Хозяйственные операции и движение первичных документов по расчетам с поставщиками и подрядчиками

 

Перед составлением плана и программы проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками прежде всего необходимо установить качество состояния внутреннего контроля по учету таких операций. Для достижения этой цели, как правило, прибегают к опросу (письменному или устному) работников предприятия. Это позволяет выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. Преимущественно проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией.

 

2.3.7 Вопросник  для оценки надежности системы  внутреннего контроля

Рабочий документ № 10

 

Таблица 12

Вопросник для  оценки надежности системы внутреннего  контроля

№ п/п	Вопросы (тесты)	да	нет	Выводы и решения  аудитора
1	Реальность Имеются ли соответствующие договоры на все поставки продукции	+		Контроль удовлетворительный
2	Сверки с поставщиками производятся: 2.1. Ежеквартально 2.2. На конец года	+ +		Вероятность ошибок незначительна
3	Сверки охватывают поставщиков на: 3.1. 100% 3.2. 50%	+ +		Вероятность ошибок незначительна
4	Осуществляется  ли завоз ТМЦ по письмам предприятия  без наличия договоров		+	Вероятность ошибок незначительна
5	Полнота регистрации  операций Регистрируются ли счета-фактуры поставщиков в отдельном журнале	+		Контроль удовлетворительный
6	Пронумеровываются ли бланки счетов-фактур	+		Контроль удовлетворительный
7	Разрешение Право  на получение доверенности на ТМЦ от поставщиков предоставлено: 5.1. Лицом, зафиксированным в приказе 5.2. Нет ограничений	+ +		Приказ отвечает установленным требованиям
8	Точность Принимает ли участие бухгалтер в составлении акта на выявление расхождений между фактически приходуемыми ТМЦ и значащимися на счетах учета расчетов с поставщиками и подрядчиками	+		Вероятность ошибок незначительна
9	Полностью ли доставляются материальные ценности на предприятие, т.е. нет ли случаев недостач, расхождений	+		Вероятность ошибок маловероятна
10	Классификация Разработана  ли типовая схема корреспонденции  счетов (по дебету и кредиту сч.60) для отражения хозяйственных  операций	+		Вероятность ошибок невелика
11	Учет операций Все поставки зачислены на счета аналитического учета по каждому поставщику	+		Вероятность ошибок незначительна
12	Периодизация  Поставки текущего периода записаны в журнал хозяйственных операций за текущий период	+		Вероятность ошибок маловероятна

 

2.3.8 Таблица зависимости  между компонентами аудиторского  риска

Применяя ФПСАД  №8 «Оценка аудиторских рисков и  внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»:

Рабочий документ № 11

 

Таблица 13

Зависимость между  компонентами аудиторского риска

		Аудиторская оценка риска средств контроля
		Высокая	Средняя	Низкая
Аудиторская оценка неотъемлемого риска	Высокая	Самая низкая	Более низкая	Средняя
	Средняя	Более низкая	Средняя	Более высокая
	Низкая	Средняя	Более высокая	Самая высокая

 

 

Заключение

 

По данным проведенного анализа уровень риска не обнаружения  является средним, так как аудиторская  оценка неотъемлемого риска высокая, а оценка риска средств контроля низкая.

На предварительном  этапе аудита в бухгалтерской  финансовой отчетности были обнаружены искажения при оценке неотъемлемого  риска.

При оценке риска  средств контроля были учтены следующие  факторы:

блок-схема;

тестирование  контрольных моментов;

вопросник для  оценки надежности системы внутреннего  контроля.

После изучения этих трех факторов была определена оценка риска средств контроля, как низкая.

Исходя из этого, можно сделать вывод, что выборочный аудит проводиться не может, так  как уровень риска не обнаружения  является средним.

Рабочий документ № 12

Аудиторской заключение

По бухгалтерской (финансовой) отчетности

Общества с  ограниченной ответственностью «ОСТ-Мастер»

за 2006 год

Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ООО «ОСТ-Мастер»  состоит из:

· Бухгалтерского баланса организации (форма №1)

· Отчета о прибылях и убытках организации (форма №2)

· Отчета об изменениях капитала (форма №3)

· Отчета о движении денежных средств (форма №4)

· Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5)

Ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление этой бухгалтерской  отчетности несет исполнительный орган  организации ООО «ОСТ-Мастер»:

Генеральный директор - Койнов С.В. (право первой подписи),

Главный бухгалтер - Рубан Т.В. (право второй подписи).

Моя обязанность  заключается в том, что бы выразить мнение на основании проведенного аудита о достоверности этой отчетности во всех существенных отношениях и  соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ на основе проведенного аудита.

Я провела аудит  в соответствии с:

· Федеральным законом от 7 августа 2001г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

· Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002г. № 696 «Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности»;

· Федеральным законом от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

· Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"

· Нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы  получить разумную уверенность в  том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «ОСТ-Мастер» за период 01 января по 31 декабря 2006 года не содержит существенных искажений.

Проделанная в  процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО  «ОСТ-Мастер» с целью выявления  всех возможных недостатков.

Аудит включал  в себя:

· изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности;

· оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

· оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Проведенный аудит  предоставляет достаточные основания  для выражения мнения о достоверности  во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Я полагаю, что  проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения  моего мнения о недостоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «ОСТ-Мастер» за период 01 января по 31 декабря 2006 года включительно во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По моему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «ОСТ-Мастер» отражает недостоверно финансовое положение на 01 января 2007 года и результаты финансово-хозяйственной  деятельности за период с 01 января по 31 декабря 2006 года включительно.

 

 

Список используемой литературы

 

1. Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. №119-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями);

2. Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.2002 г. № 696 (с последующими изменениями и дополнениями);

3. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

4. Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

. ФПСАД № 2 «Документирование аудита»;

6. ФПСАД № 4 «Существенность в аудите»;

7. ФПСАД № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»;

. ФПСАД № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица»;

. ФПСАД № 15 «Понимание деятельности аудируемого лица».

. ФПСАД № 20 «Аналитические процедуры»;

.  Алборов Р.А. Хорунжий Л.И. «Основы аудита», учебное пособие Алборов Р.А. - М.: Издательство «Дело и сервис», 2004 г. 336 с.;

.  Баршников Н.П. «Аудит» учебное пособие Барышников Н.П. - М.: Издательство «Дело и сервис», 2006 г. 227 с.;

.  Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И. Бухгалтерский учет и аудит. [Текст] Камышанов П.И - М.: «ПРИОР», 2005 . - 320 с.;

.  Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009. -386 с. - (Высшее образование).