Анализ состояния и эффективности использования основных средств в ГУ "Сморгонская районная ветеринарная станция"

Затраты по ремонту основных средств (в том числе по ремонту  и реставрации библиотечного  фонда) на увеличение стоимости основных средств не относятся, а списываются  на расходы по смете организации.

В отдельных случаях имеются  особенности формирования первоначальной стоимости объектов основных средств.

В соответствии с Законом  о бухгалтерском учете и отчетности[16] основные средства, полученные безвозмездно, а также излишек их, выявленных при инвентаризации, принимаются на учет по рыночной стоимости на дату оприходования (проведения инвентаризации). Данные о действующей рыночной цене должны быть подтверждены документально. При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов Министерства экономики. В случае невозможности получить указанные сведения в письменной форме безвозмездно полученное имущество подлежит экспертной оценке и принимается на учет по стоимости на основании экспертного заключения. Расходы по оплате услуг экспертной организации относятся на расходы организации. Расходы по доставке, установке, монтажу объектов основных средств, полученных безвозмездно, включаются в первоначальную стоимость.

Оценка приобретаемых  объектов основных средств, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте, производится в белорусских  рублях путем пересчета иностранной  валюты по курсу Национального банка, действующему на дату совершения хозяйственной  операции. Датой совершения операции является дата таможенного оформления объекта, а при отсутствии таможенного  оформления — дата оприходования объекта.

Объекты, при ввозе которых на территорию Республики Беларусь предоставляются льготы по налогам и таможенным платежам, приходуются по стоимости, включая предоставленные льготы [27, с. 193-194].

Первоначальная стоимость  основных средств изменяется в случаях  модернизации оборудования; технического перевооружения; дооборудования; реконструкции; частичной ликвидации; достройки  — на сумму соответствующих затрат, а также при проведении переоценки основных средств по решению Правительства.

Восстановительная стоимость  основных средств определяется в  результате их переоценки, которая  проводится ежегодно по состоянию на 1 января. Установлено, что библиотечный фонд, жилищный фонд, объекты основных средств, расположенных в зонах  отчуждения, первоочередного и последующего отселения районов, пострадавших от аварии на Чернобыльской АЭС, не переоценивают. Для проведения переоценки приказом руководителя организации создается  комиссия.

При переоценке изменяются (уточняются):первоначальная стоимость (после переоценки называемая восстановительной стоимостью); остаточная стоимость — разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации; сумма амортизации основных средств.

Переоценка проводится путем:

1. Индексации первоначальной стоимости отдельных объектов (индексный метод);
2. Прямого пересчета стоимости объектов по документально подтвержденным рыночным ценам, сложившимся на 1 января на объекты, аналогичные оцениваемым, или на основании экспертных заключений (метод прямой оценки);
3. Пересчета стоимости объектов, приобретенных за иностранную валюту.

По восстановительной  стоимости основные средства учитываются до следующей переоценки [27, с. 194-195].

Таким образом,для правильного отражения в учете, основные средства в бюджетных организациях классифицируются в соответствии с постановлением Министерства экономики Республики Беларусь № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» [17].Указанная в нем классификация является обязательной при организации учета и отчетности по основным средствам.

Основные средства бюджетной  организации отражаются в бухгалтерском

учете и отчетности по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления, а предметы, которые переоценивались – по восстановительной стоимости.

1.2 Понятие амортизации основных средств. Способы и методы начисления амортизации основных средств.

 

По мере эксплуатации и  под воздействием сил природы  и технического прогресса основные средства постепенно утрачивают свои потребительские и физические качества [21, с. 203].

Материальное снашивание  основных средств называется физическим износом. Моральный износ основных средств выражается в снижении их стоимости вследствие уменьшения затрат на их воспроизводство либо создание новых более эффективных  средств.

Амортизационные отчисления исчисляются от стоимости основных средств, называемой амортизируемой [4, с. 67].

В зависимости от конкретных условий начисления амортизации  амортизируемой стоимостью является:

• при неизменных условиях функционирования объектов – стоимость первоначальная, по которой объекты числятся в бухгалтерском учете;
• при изменении способов и методов начисления амортизации, других условий функционирования объектов, а также на начало каждого отчетного года – недоамортизированная (остаточная) стоимость объекта основных средств [21, с. 203].

Для начисления амортизации  основных средств необходимо определить нормативный срок службы, срок полезного  использования и норму амортизации.

Для определения нормативных  сроков службы основных средств используется постановление Министерства экономики Республики Беларусь № 161[17], в котором основные средства указаны по классификационным группам и приведены нормативные сроки их службы. Нормативный срок службы объектов основных средств устанавливается по каждой их позиции, включенной в действующую классификацию. При этом нормативные сроки службы по машинам и оборудованию определены исходя из режима работы в две смены. По видам основных средств, не включенным в действующую классификацию, нормативный срок службы устанавливается решением комиссии, состав которой утверждается руководителем организации, на основании технической документации организаций-изготовителей, а при ее отсутствии – экспертным путем.

Сроки полезного использования  объектов основных средств определяются при их приобретении собственником  самостоятельно в пределах группировки  амортизируемых объектов по диапазонам сроков полезного использования  и производимых от них линейных норм амортизации. Сроки полезного использования  объектов основных средств определяются исходя из ожидаемого физического износа, зависящего от условий производства, морального износа, планов технологического обновления производства, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.

Норма амортизации – доля амортизируемой стоимости объекта, подлежащая отнесению с установленной  периодичностью за счет средств бюджетного либо иного финансирования на протяжении установленного нормативного срока  службы в соответствии с определенными  способами начисления амортизации [4, с.67-68].

Амортизация основных средств  может начисляться одним из следующих  методов: линейным, нелинейным и производительным (рисунок 1.1).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1.1 – Методы начисления амортизации основных средств

Примечание: собственная разработка.

 

Линейный способ заключается  в равномерном начислении организацией амортизации в течение всего  нормативного срока службы или срока  полезного использования основных средств. Сумма амортизации за год  определяется умножением первоначальной стоимости на годовую линейную норму  амортизационных отчислений. Норма  амортизации рассчитывается как  величина, обратная выбранному сроку  полезного использования в годах [4, с. 68].

Нелинейный способ заключается  в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение  срока полезного использования  объекта основных средств.

Метод суммы чисел лет  заключается в определении годовой  суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости  объекта основных средств и отношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного  использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного  использования объекта (формула (1.1)) [4, с.  68]:

 

АО_год= ПС * ,                                               (1.1)

где АО_год – годовая сумма амортизационных отчислений;

      ПС – первоначальная  стоимость объекта основных средств;

      ЧЛ – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта основных средств;

      СЧЛ – сумма  чисел лет, выбранных организацией  самостоятельно в пределах установленного  диапазона срока полезного использования  объекта.

 

Сумма чисел лет срока полезного использования объекта рассчитывается поформуле (1.2) [8]:

 

                                         СЧЛ = ,                                           (1.2)

где Спи – срок полезного использования объекта основных средств.

 

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной  амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы, амортизации начисленной да начала отчетного года) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией [4, с. 68].

В качестве примера, рассмотрим начисление различными способами амортизации  на объект основных средств компьютер  ПЭВМ Е3400 (Приложение Б).

29 декабря 2011 года в  ГУ «Сморгонская районная ветеринарная станция» поступил компьютер ПЭВМ Е3400. Первоначальная стоимость составила 4150000 рублей. Срок полезного использования – 5 лет.

1. Линейный способ.

Рассчитываем  норму амортизации:

* 100% = 20%.

Следовательно, годовая сумма амортизации:

= 830 000 (руб.).

2. Метод суммы чисел лет.

Согласно формуле, сумма чисел лет равна:

СЧЛ = = 15 (лет).

Тогда, амортизационные  отчисления за год составили:

АО = 4 150 000 * = 1 383 332 (руб.).

3. Метод уменьшаемого остатка.

Будем считать, что коэффициент ускорения составляет 1,5 раза, тогда норма амортизации, согласно определению, следующая:

На = * 1,5 * 100% = 30 %.

Сумма амортизационных отчислений составила:

АО = = 1 245 000 (руб.).

Соответственно, для следующего года при исчислении амортизации  амортизируемую стоимость (4 150 000 рублей) мы уменьшим на сумму начисленной амортизации (1 245 000 рубля).

Производительный  способ начисления амортизации объекта  основных средств заключается в  начислении организацией амортизации  исходя из амортизируемой стоимости  объекта и отношения натуральных  показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта (количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которая в соответствии с технической документацией может быть выпущена (выполнено) за весь срок эксплуатации объекта).

При этом способе  амортизационные отчисления рассчитываются в каждом отчетном году по формуле(1.3) [21, с. 206]:

 

                                      АО_t = ОПР_t * ,                                     (1.3)

где АО_t – сумма амортизационных отчислений в году t;

      ОПР_t – прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции, работ, услуг в году t;

      АС – амортизируемая стоимость объекта;

      t = 1…n – годы срока полезного использования объекта.

 

Амортизация объектов основных средств бюджетных организаций  начисляется исходя из нормативного срока службы линейным способом.

Амортизация объектов основных средств отражается на субсчете 020 «Амортизация основных средств» счета 02 «Амортизация основных средств». На этом счете отражается движение амортизации основных средств, числящихся в бухгалтерском учете  учреждения. Амортизация определяется и учитывается по зданиям и  сооружениям, передаточным устройствам, машинам и оборудованию, рабочему скоту, транспортным средствам, производственному (включая принадлежности) и хозяйственному инвентарю и многолетним насаждениям, достигшим эксплуатационного возраста.

Объектами начисления амортизации  не являются отдельные группы и виды основных средств:

• библиотечные фонды;
• фильмофонды; музейные и художественные ценности;
• сценическо-постановочные средства и оборудование; здания и сооружения, являющиеся памятниками архитектуры и искусства, включенными в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь;
• основные средства государственных организаций, находящихся за границей;
• вооружение, военная, специальная техника и имущество, находящиеся в Вооруженных Силах РБ.

Амортизация объектов основных средств определяется за полный календарный год (независимо от того, в каком месяце отчетного  года они приобретены или построены). В целях бухгалтерского учета бюджетными организациями амортизация объектов основных средств начисляется один раз в конце года с отражением уменьшения фонда в основных средствах.