Организация налогового учета в торговых организациях

Данные по строке 020 «Себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг» формируются как дебетовый  оборот по счету 90/2 «Себестоимость продаж»  в корреспонденции со счетами 20 «Основное  производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и 45 «Товары отгруженные». Организации, которые используют для учета затрат на производство счет 40, должны скорректировать дебетовый оборот по счету 90/2 «Себестоимость продаж» на разницу между фактической и нормативной себестоимостью продукции. Если фактическая себестоимость окажется выше нормативной, то сумма превышения прибавляется к дебетовому обороту по субъекту «Себестоимость продаж», — если ниже, то вычитается из него.

Статья «Валовая прибыль» (стр. 029) есть разница между строками 010 и 020.

Статья «Коммерческие  расходы» (стр. 030) формируется как  дебетовый оборот счета 90/5 «Расходы на продажу» в корреспонденции со счетом 44.

Статья «Управленческие  расходы» (стр. 040) формируется как  дебетовый оборот субсчета 90/2 «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи» в корреспонденции  со счетом 26 «Общехозяйственные расходы» (при условии, что управленческие расходы полностью включаются в  себестоимость реализованной продукции  в отчетном периоде).

По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» показывается разница  между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг (стр. 010) и суммой затрат, отражённых по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», 030 «Коммерческие расходы», 040 «Управленческие расходы». Если предприятием получен убыток от реализации, то он показывается по строке 050 в скобках.

По строке 060 «Проценты  к поручению» отражается кредитовый оборот субсчетов счета 91 «Прочие  доходы и расходы», на которых показаны проценты к получению.

Строка 070 «Проценты к  уплате» формируется как дебетовый  оборот субсчетов счета 91 «Прочие  доходы и расходы», где отражены проценты к уплате.

Кредитовый оборот субсчетов  счета 91 «Прочие доходы и расходы», на которых показана величина доходов  от долевого участия в других организациях, формирует данные строки 080 «Доходы  от участия в других организациях».

«Прочие операционные доходы» (стр. 090) формируются как кредитовый оборот субсчетов счета 91 «Прочие  доходы и расходы», где указаны  прочие операционные доходы за минусом  суммы налога на добавленную стоимость.

Строка 100 «Прочие операционные расходы» формируется как дебетовый  оборот субсчетов счета 91 «Прочие  доходы и расходы», на которых отражены прочие операционные расходы.

По строке 120 «Внереализационные доходы» отражается кредитовый оборот субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы», на которых отражены прочие внереализационные доходы, минус  НДС.

По строке 130 «Внереализационные расходы» отражается дебетовый оборот субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы», на которых отражены прочие внереализационные расходы.

По статье «Прибыль (убыток) до налогообложения» (стр. 140) показывается финансовый результат, полученный предприятием за год. Для этого к прибыли (убытку) от продаж (стр. 050) прибавляется сумма строк 060, 080, 090 и 120, то есть все доходы организации. Затем из полученной суммы вычитаются все расходы – это строки 070, 100, 130.

По строке 170 «Чрезвычайные  доходы» отражаются поступления, возникающие  как последствия чрезвычайных обстоятельств, страховое возмещение и формируются  как кредитовый оборот счета 99 «Прибыли и убытки», на котором отражены чрезвычайные доходы. Дебетовый оборот субсчета счета 99 «Прибыли и убытки», где показаны чрезвычайные расходы — данные для  формирования строки 180 «Чрезвычайные  расходы».

Строка 141 «Отложенные налоговые  активы» формируется как разница  между кредитовым и дебетовым  оборотами счета 09 «Отложенные налоговые  активы», если результат положительный, то его прибавляют к строке «Прибыль (убыток) до налогообложения», если отрицательный  — вычитают. При сравнении в  расчет не берут сумму, списанную  с кредита счета 09 «Отложенные  налоговые активы» в дебет  счета 99 «Прибыли и убытки».

Строка 142 «Отложенные налоговые  обязательства» формируется как  разница между дебетовым и  кредитовым оборотами счета 77 «Отложенные  налоговые обязательства», если результат  положительный, то его прибавляют к  строке «Прибыль (убыток) до налогообложения», если отрицательный — вычитают. При сравнении в расчет не берут  сумму, списанную с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

По строке «Текущий налог  на прибыль» показывают данные дебетового оборота по счету 99 «Прибыли и убытки»  в корреспонденции с субсчетами счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», на которых отражены расчеты по налогу на прибыль и по штрафным санкциям. Эту сумму корректируют на величину отложенных налоговых активов и  обязательств.

По статье «Чистая прибыль (убыток) отчётного периода» (стр. 190) отражается конечный финансовый результат  хозяйственной деятельности предприятия  за отчётный период – он представляет собой сумму прибыли (убытка) до налогообложения  и чрезвычайных доходов за минусом  суммы налога и чрезвычайных расходов.

 

1.5 Учёт доходов  и расходов от основных видов  деятельности

 

Доходами от обычных видов  деятельности являются выручка от продажи  продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходами по обычным видам  деятельности являются расходы, связанные  с изготовлением продукции, приобретением  и продажей товаров, а также с  выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом  деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование  своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, а  расходами от обычных видов деятельности считаются расходы, связанные с  этой деятельностью.

В организациях, предметом  деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы  и другие виды интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, а  расходами от обычных видов деятельности считаются расходы, связанные с  этой деятельностью (лицензионные платежи  за пользование объектами интеллектуальной собственности).

В организациях, предметом  деятельности которых является участие  в уставных капитал других организаций, выручкой считаются поступления, а  расходами от обычных видов деятельности считаются расходы, связанные с  этой деятельностью.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных  с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового  результата по ним предназначен счёт 90 «Продажи». Сумма выручки от продажи  товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и другого отражается по кредиту счёта 90, а их себестоимость  – по дебету этого счёта.

При признании в бухгалтерском  учёте сумма выручки от продажи  товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счёта 90 «Продажи» и  дебету счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита  счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное  производство» и др. в дебет  счёта 90 «Продажи».

В организациях, производящих сельскохозяйственную продукцию, по кредиту  счёта 90 отражается выручка от продажи  продукции, а по дебету – её плановая себестоимость (в течение года, когда  фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и  фактической себестоимостью проданной  продукции.

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих  учёт товаров по продажным ценам, по кредиту счёта 90 отражается продажная  стоимость проданных товаров, а  по дебету – их учётная стоимость  с одновременным сторнированием сумм надбавок, относящихся к проданным  товарам.

К счёту 90 «Продажи» могут  быть открыты субсчета:

90/1 «Выручка»;

90/2 «Себестоимость продаж»;

90/3 «Налог на добавленную  стоимость»;

90/4 «Акцизы»;

90/9 «Прибыль (убыток) от продаж».

На субсчёте 90/1 учитываются поступления активов, признаваемых выручкой. На субсчёте 90/2 учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчёте 90/1 признана выручка. На субсчёте 90/3 учитываются суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя, а на субсчёте 90/4 – суммы акцизов, включённых в цену проданной продукции (товаров). Субсчёт 90/9 предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчётный месяц.

Записи по субсчетам 90/1, 90/2, 90/4 производятся накопительно в течение отчётного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «Налог на добавленную стоимость», 90/4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчёту 90/1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчётный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно списывается с субсчёта 0/9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счёт 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счёт 90 «Продажи» сальдо на отчётную дату не имеет.

1.6 Учёт прочих  доходов и расходов

 

Прочие доходы и расходы  отражаются в учёте непосредственно  на счёте 91 (кроме чрезвычайных). Они записываются по мере возникновения; при этом доходы и расходы отражаются на отдельных субсчетах (доходы – по кредиту счёта 91/1 «Прочие доходы», расходы – по дебету субсчёта 91/2 «Прочие расходы»).

При этом на субсчёте 91/1 в составе операционных доходов отражаются:

− поступления, связанные  с предоставлением за плату во временное пользование активов  организации – в корреспонденции  со счетами учёта расчётов или  денежных средств (60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными  дебиторами и кредиторами», 50 «Касса», 51 «Расчётные счёта»);

− поступления, связанные  с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов  интеллектуальной собственности –  в корреспонденции со счетами  учёта расчётов или денежных средств (60, 76, 50, 51 и др.);

- поступления, связанные  с участием в уставных капиталах  других организаций (включая проценты  и иные доходы по ценным  бумагам) – в корреспонденции  со счетами учёта регистров;

- прибыль, полученная  организацией в результате совместной  деятельности (по договору простого  товарищества) – в корреспонденции  со счётом 76 субсчёт 76/3 «Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

- поступления от продажи  основных средств и иных активов,  отличных от денежных средств  (кроме иностранной валюты), продукции,  товаров – в корреспонденции  со счетами учёта расчётов  или денежных средств;

- проценты, полученные за  предоставление в пользовании  денежных средств организации,  а также проценты за использование  банком денежных средств, находящихся  на счёте организации в этом  банке – в корреспонденции  со счетами учёта финансовых  вложений или денежных средств.

Также на субсчёте 91/1 «Прочие доходы» отражаются внереализационные доходы, к которым относятся:

- штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договора  – в корреспонденции со счетами  учёта расчётов или денежных  средств (60, 76, 50, 51 и др.);

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору  дарения – в корреспонденции  со счётом учёта доходов будущих  периодов (счёт 98);

- поступления в возмещение  причинённых организации убытков  – в корреспонденции со счетами  учёта расчётов;

- прибыль прошлых лет,  выявленная в отчётном году  – в корреспонденции со счетами  учёта расчётов;

- суммы кредиторской и  депонентской задолженности, по  которым истёк срок исковой  давности – в корреспонденции  со счетами учёта кредиторской  задолженности (60, 62, 76 и др.);

- курсовые разницы –  в корреспонденции со счетами  учёта денежных средств, финансовых  вложений, расчётов и др.;

- прочие доходы, признаваемые  внереализационными.

Прочие расходы в учёте  отражаются по дебету субсчёта 91/2 «Прочие расходы». При этом в составе операционных расходов фиксируются:

- расходы, связанные с  предоставлением за плату во  временное пользование активов  организации – в корреспонденции  со счетами учёта затрат, активов;

- расходы, связанные с  предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на  изобретения, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной  собственности;

- расходы, связанные с  участием в уставных капиталах  в других организаций;

- расходы, связанные с  продажей, выбытием и прочим списанием  основных средств и иных активов,  отличных от денежных средств  (кроме иностранной валюты), продукции,  товаров;

- проценты, уплачиваемые  организацией за предоставление  ей в пользование денежных  средств (кредитов, займов) – в  корреспонденции со счетами учёта  расчётов или денежных средств;

- расходы, связанные с  оплатой услуг, оказываемых кредитными  организациями – в корреспонденции  со счетами учёта расчётов;

- отчисления в оценочные  резервы, создаваемые в соответствии  с правилами бухгалтерского учёта  (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в  ценные бумаги и др.), а также  резервы, создаваемые в связи  с признанием условных фактов  хозяйственной деятельности.

Также на субсчёте 91/2 отражаются внереализационные расходы:

- штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договора  – в корреспонденции со счетами  учёта расчётов или денежных  средств;

- возмещение причинённых  организацией убытков – в корреспонденции  со счетами учёта расчётов;

- убытки прошлых лет,  признанные в отчётном году  – в корреспонденции со счетами  учёта расчётов, начислений амортизации  и др.;

- суммы дебиторской задолженности,  по которой истёк срок исковой  давности, отчисления в резервы  по сомнительным долгам – в  корреспонденции со счетами учёта  этих резервов;