Организация налогового учета в торговых организациях

 

Сравнительный аналитический  баланс составлен на основе бухгалтерского баланса ЗАО «Вигор» на 31 декабря 2005 г. (Приложение 2)

По данным аналитического баланса рассчитываем следующие  показатели за 2005 г.

Показатели	На начало года (т. р.)	На конец года (т. р.)	Отклонение (+/-)
1. Общая стоимость имущества  организации	2000	2042	42
2. Стоимость иммобилизованных (внеоборотных) средств	798	767	-31
3. Стоимость мобильных  (оборотных) активов	1202	1275	73
4. Стоимость материальных  оборотных средств	824	863	39
5. Величина дебиторской  задолженности и краткосрочных  активных займов	─	─	─
6. Сумма свободных денежных  средств	34	27	-7
7. Величина собственного  капитала	544	613	69
8. Величина заёмного капитала	1456	1429	-27
9. Величина собственных  средств в обороте	-254	-154	100
10. Рабочий капитал	211	311	100

 

На начало 2005 года имущество  организации составило 2000т. р., а  на конец года общая стоимость  имущества увеличилась на 42 т. р. Это произошло за счёт и увеличения оборотных активов на 73 т. р. и  уменьшения внеоборотных активов на 31 т. р. по сравнению с началом года. Доля внеоборотных активов в составе имущества составила 37,561 %, что по сравнению с началом года снизилась на 2,339 %. Доля оборотных средств предприятия в составе имущества на начало года составила 60,1 %, а к концу года увеличилась на 2,339 % и составила 62,439 %. Возросли источники формирования имущества, в частности произошло увеличение источников собственных средств на 69 т. р. за счёт уменьшения непокрытого убытка на 68 т. р., а также увеличилась доля собственных средств по сравнению с началом года на 2,820 % и составила на конец года 30,020 %. Долгосрочные обязательства на начало года составили 465 т. р. в течении 2005 года не изменились, но их доля в составе имущества уменьшилась на 0,478 %. Краткосрочные обязательства на конец года уменьшились по сравнению с началом на 27 т. р. и составили 964 т. р., и их доля также уменьшилась на 2,341 % и составила 47,209 %. Величина заёмного капитала уменьшилась на 27 т. р. и на конец 2005 года составила 1429 т. р. Величина собственных средств в обороте на конец года увеличилась на 100 т. р. и составляет -154т. р. Рабочий капитал составил на начало года 211 т. р., а на конец года 311 т. р., т. е. увеличился на 100 т. р.

 

Сравнительный аналитический  баланс по ЗАО «Вигор» за 2006 год, тыс. рублей

 

Наименование статей	Абсолютные величины			Относительные величины				В % к изменению итога баланса
	на начало года	на конец года	Изменение (+/-)	на начало года	на конец года	Изменение (+/-)	в % к величине на начало года
А	1	2	3	4	5	6	7	8
I. Внеоборотные активы
1.1 Нематериальные активы	1	1	-	0,049	0,049	-	-	-
1.2 Основные средства	755	728	-27	36,974	35,792	-1,182	-3,576	337,5
1.3 Прочие внеоборотные активы	11	11	-	0,539	0,541	0,002	-	-
Итого по разделу I	767	740	-27	37,561	36,382	-1,180	-3,520	337,5
II. Оборотные активы
2.1 Запасы	863	799	-64	42,262	39,282	-2,980	-7,416	800
2.2 Дебитор. задолж.(св.12 мес)	-	-	-	-	-	-	-	-
2.3 Дебитор. Задолж.(до12 мес)	-	-	-	-	-	-	-	-
2.4 Краткосроч. фин. вложения	-	-	-	-	-	-	-	-
2.5 Денежные средства	27	105	78	1,322	5,162	3,840	288,889	-975
2.6 Прочие активы	385	390	5	18,854	19,174	0,320	1,299	-62,5
Итого по разделу II	1275	1294	19	62,439	63,618	1,180	1,490	-237,5
БАЛАНС	2042	2034	-8	100	100	-	-0,392	100
III. Капитал и резервы
3.1 Уставный, добавочный и  резервный капитал	858	858	-	42,018	42,183	0,165	-	-
3.2 Нераспределённая прибыль	-246	-174	72	-12,05	-8,555	3,492	-29,268	-900
Итого по разделу III	613	684	71	30,020	33,628	3,609	11,582	-887,5
IV. Долгосрочные обязательства	465	665	200	22,772	32,694	9,922	43,011	-2500
V. Краткосрочные обязательства
5.1 Займы и кредиты	400	-	-400	19,589	-	-19,589	-100	5000
5.2 Кредиторская задолженность	564	685	121	27,620	33,677	6,058	21,454	-1512,5
5.3 Краткосрочные пассивы	-	-	-	-	-	-	-	-
5.4 Прочие обязательства	-	-	-	-	-	-	-	-
Итого по разделу V	964	685	-279	47,209	33,677	-13,531	-28,942	3487,5
БАЛАНС	2042	2034	-8	100	100	-	-0,392	100

 

Сравнительный аналитический  баланс составлен на основе бухгалтерского баланса ЗАО «Вигор» на 31 декабря 2006 г. (Приложение 3)

 

По данным аналитического баланса рассчитываем следующие  показатели за 2006 г.

Показатели	На начало года (т. р.)	На конец года (т. р.)	Отклонение (+/-)
1. Общая стоимость имущества  организации	2042	2035	-7
2. Стоимость иммобилизованных (внеоборотных) средств	767	740	-27
3. Стоимость мобильных  (оборотных) активов	1275	1294	19
4. Стоимость материальных  оборотных средств	863	799	-64
5. Величина дебиторской  задолженности и краткосрочных  активных займов	─	─	─
6. Сумма свободных денежных  средств	27	105	78
7. Величина собственного  капитала	613	684	71
8. Величина заёмного капитала	1429	1350	-79
9. Величина собственных  средств в обороте	-154	-56	98
10. Рабочий капитал	311	609	298

На начало 2006 года имущество  организации составило 2042 т. р., а  на конец года общая стоимость  имущества уменьшилась на 7т. р. Это  произошло за счёт уменьшения внеоборотных активов на 27 т. р. по сравнению с началом года и увеличения оборотных активов на 19 т. р. Доля внеоборотных активов в составе имущества составила 36,382 %, что по сравнению с началом года снизилась на 1,180 %. Доля оборотных средств предприятия в составе имущества на начало года составила 62,439 %, а к концу года увеличилась на 1,180 % и составила 63,618 %. Возросли источники формирования имущества, в частности произошло увеличение источников собственных средств на 71 т. р. за счёт уменьшения непокрытого убытка на 72 т. р., а также увеличилась доля собственных средств по сравнению с началом года на 3,609 % и составила на конец года 33,628 %. Долгосрочные обязательства на конец года составили 665 т. р., что по сравнению с началом года увеличилось на 200 т. р., и их доля в составе имущества увеличилась на 9,922 %. Положительной динамикой является уменьшение краткосрочных обязательств на конец года по сравнению с началом на 279 т. р., они составили 685 т. р., и их доля также уменьшилась на 13,531 % и составила 33,677 %. Величина заёмного капитала уменьшилась на 79 т. р. и на конец 2006 года составила 1350 т. р. Величина собственных средств в обороте на конец года увеличилась на 98 т. р. и составляет -56 т. р. Рабочий капитал составил на начало года 311 т. р., а на конец года 609 т. р., т. е. увеличился на 298 т. р.

 

2.3 Организация  учёта доходов и расходов от  основных видов деятельности  и прочих доходов и расходов  в ЗАО «Вигор»

 

Так как основным видом  деятельности ЗАО «Вигор» является розничная торговля товаров и услуг, доходами от основных видов деятельности признается выручка от продажи продукции и товаров, оказания услуг. А расходами от основных видов деятельности признаются расходы, связанные с изготовлением продукции, приобретением и продажей товаров.

В ЗАО «Вигор» продажная стоимость проданных товаров отражается по кредиту счёта 90 «Продажи» и согласно Журнала-главная на январь 2007 г. составляет 14642 тыс. руб.

Выручка за проданные товары за декабрь 2006 г. поступила в кассу  Дт 50 Кр 90/1 1393 тыс. руб.

Расходы отражаются по дебету счёта 90.

Учётная стоимость товаров  за декабрь 2006 г. списывается проводкой  Дт 90/2 Кр 41/2 1393 тыс. руб.

Списывается сумма реализованных  торговых надбавок методом «красное сторно» за декабрь 2006 г. Дт 90/2 Кр 42/1 тыс. руб.

Закрывается счёт 44 «Расходы на продажу» за декабрь 2006 г. Дт 90/2 Кр 44 241 тыс. руб.

Начисляется НДС в бюджет за декабрь 2006 г. Дт 90/3 Кр 68 215 тыс. руб.

В конце месяца закрывается  счёт 90 на сумму убытка от реализации Дт 99 Кр 90/9 281 тыс. руб.

Прочие доходы в ЗАО  «Вигор» учитываются по кредиту счёта 91/1, и на 01.01.2007 составляют 109 тыс. руб.

Прочие расходы отражаются НПО дебету счёта 91/2, и на 01.01.2007 составили 337 тыс. руб.

 

2.4 Порядок составления  формы № 2 «Отчёт о прибылях  и убытках» в ЗАО «Вигор»

 

В соответствии с учётной  политикой ЗАО «Вигор» (Приложение 1) в организации принята журнально – ордерная форма учёта. Поэтому основанием для записей в Главную книгу организации являются журналы – ордера по соответствующим счетам.

В «Отчёте о прибылях и  убытках» (форма № 2) (Приложения 4, 5) содержатся сведения о финансовых результатах  деятельности организации в целом  и суммы их составляющие. В отчёте данные о доходах и расходах и  финансовых результатах представляются нарастающим итогом с начала года до конца года.

Статья 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и  аналогичных обязательных платежей)»  заполняется на основе кредитового  оборота по счёту 90 «Продажи» за минусом показанных по дебету счёта 90 сумм налогов (НДС). Данная информация отражена в Главной книге организации, которая в свою очередь заполняется  на основе журнала – ордера №1.

14642 т.р. – 671 т.р. = 13971 т.р.

Статья 020 «Себестоимость проданной  продукции, работ, услуг» заполняется  на основе дебетового оборота по счёту 90 «Продажи», информация на который  поступает путём списания сумм с  кредита счёта 41/2 «Товары в розничной  торговле» – 11052 т.р. Эти данные берутся из Главной книги организации, которые переносятся туда после закрытия операционных счетов, из журнала – ордера № 5.

Статья 029 «Валовая прибыль» определяется расчётным путём как  разница между строкой 010 и строкой 020.

13971 т.р. – 11052 т.р. = 2919 т.р.

Статья 030 «Коммерческие  расходы» отражаются затраты, связанные  со сбытом продукции (затраты связанные  с затариванием продукции, погрузкой, упаковкой). Размер расходов отражается по дебету счёта 90 «Продажи», путём  списания его с кредита счёта 44 «Расходы на продажу» – 2638 т.р.

Статья 040 «Управленческие  расходы» в организации не заполняется.

Статья 050 «Прибыль (убыток) от продаж» заполняется путём  расчётов (разница между строкой 029 «Валовая прибыль» и строкой 030 «Коммерческие  расходы»).

2919 т.р. – 2638 т.р. = 281 т.р.

Статья 090 «Прочие доходы»  заполняется на основе данных кредитового  оборота по счёту 91 «Прочие доходы и расходы», которые отражены в  Главной книге организации, которые  в свою очередь списаны из журнала  – ордера №7 – 109 т.р.

Статья 100 «Прочие расходы» заполняется на основе дебетового оборота  по счёту 91 «Прочие доходы и расходы» – 362 т.р.

Статья 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» рассчитывается по следующей формуле: строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж» + строка 090 «Прочие  операционные доходы» – строка 100 «Прочие операционные расходы».

281 т.р. + 109 т.р. – 362 т.р. = 118 т.р.

Статья 150 « Текущий налог  на прибыль» отражает в себе сумму  налога на прибыль, исчисленной организацией в соответствии с установленным  законодательством Российской Федерации  порядком. Начисления налога оформляется  следующей записью Дт 99 Кт 68 17 т.р.

Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчётного периода» определяется как разница между строкой 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» и строкой 150 «Текущий налог на прибыль». Итоговый финансовый результат (чистая прибыль, непокрытый убыток) находят своё отражение  по кредиту и дебету счёта 84 соответственно. Так как в отчётном периоде (в 2006 году) в ЗАО «Вигор» была получена прибыль в размере 101 тыс. руб., то в бухгалтерском учёте была сделана запись Дт 99 Кр 84 – отражён конечный финансовый результат (прибыль). И данная сумма отражена в журнале – ордере №7 и Главной книге.

Расшифровки к «Отчёту  о прибылях и убытках» (форма № 2) в ЗАО «Вигор» не заполняются.

 

2.5 Автоматизация  составления формы № 2 «Отчёт  о прибылях и убытках» в  ЗАО «Вигор»

 

На предприятии ЗАО  «Вигор» применяется автоматизированный бухгалтерский учёт и используется программа 1С: Бухгалтерия.

Программа 1С: Бухгалтерия  является универсальной бухгалтерской  программой и предназначена для  ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным  разделам.

Аналитический учет ведется  по объектам аналитического учета (субконто) в натуральном и стоимостном  выражениях.