Себестоимость продукции и методы её калькулирования

       При исчислении себестоимости продукции важно установить калькуляционную единицу.  Калькуляционная единица – это измеритель объекта калькулирования, она должна соответствовать единице измерения, принятых в стандартах (технических условиях).

 

 

2.2. Попроцессный (простой) метод учета затрат и калькулирования продукции

 

 

       Попроцессная (простая) калькуляция удобна для тех компаний, которые производят сплошную массу одинаковой продукции посредством ряда операций или процессов (используется в таких отраслях как нефтяная, угольная, химическая, текстильная, бумажная и т. д.). Прямые и косвенные затраты производства учитывают по статьям калькуляции на весь выпуск продукции, а среднюю себестоимость единицы продукции определяют путем деления суммы всех производственных затрат на количество продукции.

       В зависимости от количества наименований выпускаемой продукции и наличия незавершенного производства различают три варианта начисления себестоимости единицы продукции.

       Первый вариант (самый простой) применяется в основном производстве тех организаций, где вырабатывается один вид продукции и отсутствует незавершенное производство (организациях угольной и горнорудной промышленности, в энергетических хозяйствах вспомогательных производств и др.). Себестоимость единицы продукции в указанных производствах определяют делением суммы затрат по производственному процессу на количество единиц выпущенной продукции.

       Второй вариант применяют в тех производствах, где вырабатывается несколько видов продукции и отсутствует незавершенное производство (на электростанциях, в организациях нефтедобывающей промышленности и др.)

       При одновременной выработке или добыче различных видов продукции затраты, относящиеся к определенному виду продукции, учитывают по этим видам продукции. Общие для всех видов продукции расходы распределяют между видами продукции, установленными в организации способами.        Например: при добыче нефти и газа затраты по амортизации скважин, на текущий ремонт подземного оборудования, перекачку и хранение нефти, стоимость потребленной электроэнергии относят на нефть, а расходы на сбор и транспортировку газа — на газ. Все остальные расходы по добыче нефти и газа распределяют между ними пропорционально массе валовой добычи нефти и газа.

       Третий вариант исчисления себестоимости единицы продукции применяется в производствах с достаточно длительным периодом процесса производства, имеющих, поэтому незавершенное производство на конец отчетного периода (организациях лесозаготовительной, торфяной отраслей промышленности и др.). Остатки незавершенного производства на начало, и конец отчетного периода оценивают установленным в организации способом (как правило, по нормативной себестоимости). Затем затраты отчетного периода корректируют на стоимость незавершенного производства на начало и конец отчетного периода и делят скорректированную сумму затрат на количество единиц выработанной продукции.

 

 

2.3. Позаказный метод учета затрат  и калькулирования продукции

 

 

       Его применяют,  как правило, в индивидуальных и мелкосерийных производствах, а также применяется во вспомогательных производствах, особенно на ремонтных работах. При этом методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, т.е. изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие собой законченные конструкции.

       Заказ - это предложение покупателя, потребителя изготовить и поставить ему продукцию определенного вида и качества или выполнить определенную работу, оказать услуги. Заказ должен содержать сведения о запрашиваемой продукции и услугах (количество, свойства), сроках его выполнения, виде и величине оплаты.

       Новый заказ между заинтересованными сторонами оформляется договором или дополнительным соглашением. Также, на заказ может составляться смета, которая определяет плановый объем материалов, работ и в конечном итоге денежных средств, необходимых для выполнения как заказа в целом, так и отдельных его этапов (итоговая смета составляется на основании поэтапных смет).

       Пока заказ или этап заказа не принят заказчиком (не подписаны акты приемки передачи), все прямые затраты, относящиеся к заказу, учитываются как затраты незавершенного производства. После принятия работ (отгрузки продукции) по заказу все накопленные затраты относятся на себестоимость выполненного заказа.

       Себестоимость  заказа определяется суммой всех  затрат производства со дня  открытия до дня выполнения. Окончание  работ по заказу фиксируют  в накладной, акте на сдачу  выполненных готовых изделий.  Себестоимость одного изделия  определяется путем деления суммы  затрат по заказу на количество  изготовленных изделий.

 

 

2.4. Нормативный метод учета затрат  и калькулирования продукции

 

 

       Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости пригоден для применения в любом производстве. Наибольшее применение он получил на предприятиях массового и крупносерийного производства с большей номенклатурой изделий. 

       В массовых и крупносерийных производствах нормативные калькуляции составляются по деталям, узлам, полуфабрикатам, по изделиям; во вспомогательных производствах – по заказам на технологическое оснащение, изготовление типовых инструментов, на единицы ремонтной сложности, энергоносителей, транспортных работ, на группы запасных частей и др.

       Фактическую себестоимость  продукции определяют путем сложения  суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм  и величины изменений норм:

⁴

       Где, Ф_с – фактическая себестоимость;

               Н_с – нормативная себестоимость;

               О_н – отклонения от текущих норм (экономия или перерасход);

                - изменение норм (в сторону уменьшения или увеличения).

       Отклонения от  норм показывают, как соблюдается  технология изготовления продукции,  нормы расходов сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах и отрицательные, вызывающие их увеличение.

       Положительные  отклонения – экономия, достигнутая  при раскрое металла, при более  полном использовании сырья и  материалов с наименьшими отходами, сокращении времени на обработку  деталей и их сборку.

       Отрицательные  отклонения – дополнительное  использование сырья и материалов  сверх установленных норм, увеличение  отходов:

 

 

Индекс (%) =      

       Полученные отклонения анализируются, и по результатам анализа, при необходимости, выполняется изменение нормативной (плановой) себестоимости выпускаемой продукции на следующий период. Учет затрат по нормам и отклонениям от них ведут только по прямым расходам (сырье, материалы, зарплата).

       Нормативный метод  учета затрат на производство  призван выполнять 2 функции:

• Обеспечить оперативный контроль за производственными затратами путем учета затрат по текущим  нормам и отдельно отклонений от норм;
• Обеспечить точное калькулирование себестоимости продукции.

 

 

2.5. Попередельный метод учета  затрат и калькулирования продукции

 

 

       Попередельный  метод затрат применяется там,  где процесс выпуска готовой  продукции состоит из нескольких  последовательно технологически  законченных переделов, а себестоимость исчисляют по каждому переделу т.к. готовой продукцией может быть сам передел (текстильная продукция, черная металлургия и т.д.).

Под переделом понимают совокупность технологических операций по выработке  промежуточного продукта (полуфабриката) или готовой продукции (на последнем  переделе). При комплексном использовании сырья или полуфабрикатов вырабатываемую продукцию различных сортов и марок переводят в условный сорт с помощью системы коэффициентов. При изготовлении из одного и того же вида сырья нескольких продуктов выделяют основной продукт; остальные рассматривают как попутные и оценивают по установленным ценам. Стоимость оцененной попутной продукции вычитают из общей суммы затрат на производство, а оставшиеся затраты относят на себестоимость основного продукта.

Себестоимость конечного продукта будет составлять сумму затрат всех переделов. Прямые затраты отражаются по каждому переделу в отдельности, а стоимость исходного сырья  включается в себестоимость продукции  только первого предела.

Каждый передел, за исключением  последнего, представляет собой законченную  фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает не конечный продукт обработки, а полуфабрикат собственного производства. А полуфабрикаты  собственного производства используются как в следующих переделах  своего производства, так и реализуются  на сторону другим предприятиям как  покупные комплектующие изделия  и полуфабрикаты. Например:

Предприятие имеет 3 передела. Всего  изготовлено 200 изделий.

Согласно установленным нормам первому цеху отпущено сырья и  материалов на 20 000 р., затраты на обработку составили 8 000 р. Вторым переделом израсходовано на обработку 9 000 р., а третьим 10 000р.

Определить себестоимость по переделам.

Решение:

1. Передел = (20 000  + 8 000) ÷ 200 ед. = 140 р.
2. Передел = 9 000 ÷ 200 ед. = 45 р.
3. Передел = 12 000 ÷ 200 = 60 р.

Итак, фактическая себестоимость  единицы предприятия составит :

( 28 000 + 9 000 + 12 000) ÷ 200 = 49 000 ÷ 200 = 245 р. 

 

ГЛАВА 3. РОЛЬ СОВРЕМЕННЫХ МЕТОДОВ  КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ И РОЛЬ ПРИМЕНЕНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ

 

 

 

3.1. Экономическая сущность современных  методов калькулирования:

стандарт-костинг, директ-костинг и target – костинг

 

 

Мы ознакомились с основными методами учета затрат, которые в настоящее время  используются в России, а сейчас мы рассмотрим современные методы учета затрат, которые положительно зарекомендовали себя за рубежом.

Итак, стандарт-костинг, состоит из двух слов: «стандарт»- количество необходимых для производства единицы продукции затрат; «костинг» – денежное выражение этих затрат. Таким образом, стандарт-костинг в полном смысле слова означает стандартные затраты. Этот метод широко применяется в Западных странах с развитой рыночной экономикой, в России на его основе был разработан и удачно используется метод нормативного учета затрат на производство.

Система стандарт-костинг удовлетворяет запросы предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года.

Главное в стандарт-костинг – контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стандартов затрат.

Но данному методу присущи свои недостатки, на практике очень трудно составить стандарты согласно технологической карте производства. Стандарты можно устанавливать не на все производственные затраты, более того, при выполнении производственной компанией большого количества различных по характеру и типу заказов за сравнительно короткое время исчислять стандарт на каждый заказ практически невозможно. В таких случаях вместо «стандарта» на каждое изделие устанавливают среднюю стоимость, которая является основой для определения цен на изделие.

Но, несмотря на эти недостатки, руководители фирм и компаний используют метод стандарт-костинг как мощный инструмент контроля над издержками производства и калькулирования себестоимости продукции, а также для управления, планирования и принятия необходимых решений.

А теперь, рассмотрим метод директ-костинг, впервые возник в Германии (в 30-е гг. XX вв.). Директ-костинг-это система управленческого учета, основанная на делении расходов на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства. Современная система директ-костинг предлагает два варианта учета:

• простой директ-костинг, при котором в составе себестоимости учитываются только прямые переменные затраты
• развитой директ-костинг, при котором в себестоимость включаются и прямые переменные и косвенные переменные общехозяйственные расходы.

 Рассмотрим  преимущества и недостатки этого  метода.

Преимущества  директ-костинга;

• упрощение и точность исчисления себестоимости продукции, т.к. себестоимость планируется и учитывается в части только производственных затрат;
• информация, получаемая в системе, позволяет находить наиболее выгодные комбинации цены и объема, проводить эффективную политику цен;
• возможность определения оптимальной программы выпуска и реализации продукции;
• возможность выбора  между  собственным производством продукции или услуг и их закупкой на стороне.

Директ-костинг позволяет руководству  заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям: выявить продукцию с большой рентабельностью, чтобы перейти, в основном на ее выпуск.