Товарооборот на торговом предприятии

Организации розничной торговли могут  отражать в учете товары на счете 41 «Товары» как по покупной стоимости, так и по продажной (розничной) стоимости. Для организаций розничной торговли способ отражения в учете товаров  является элементом учетной политики [7; с.92].

Учет товаров по продажным ценам, как правило, применяется в том случае, если организация розничной торговли имеет большой ассортимент товаров и не имеет возможности вести количественный учет реализованных товаров по каждому наименованию с конкретными покупными ценами.

При ведении учета по продажной стоимости разница между покупной стоимостью товара и продажной стоимостью отражается в бухгалтерском учете на счете 42 «Торговая наценка».

Товары, не принадлежащие организации  на праве собственности, а принятые на ответственное хранение или для реализации по договору комиссии, отражаются на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 004 «Товары, принятые на комиссию» в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником. При отсутствии цены на указанные товары в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке [28; с.77].

Для целей налогового учета фактической  себестоимостью товаров является покупная стоимость товаров - суммы, уплаченные поставщику[; с.32]. Все остальные расходы, в том числе и расходы на доставку товаров от продавца до склада, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора, складские расходы и иные расходы, связанные с приобретением товаров, включаются у покупателя в состав издержек обращения (статья 320 НК РФ).

НДС по поступившим товарам  учитывается на счете 19 «НДС по приобретенным  ценностям», субсчет 19/3 «НДС по приобретенным  материально-производственным запасам» [4; с.37].

Основанием для отражения  на счете 19 сумм НДС, относящихся к  полученным от поставщиков товарам, является выделение данных сумм в  первичных учетных документах (счетах-фактурах, накладных и т.д.). Если в первичном  учетном документе сумма НДС  не выделена, самостоятельное ее исчисление расчетным путем и отражение на счете 19 не производится, даже если организация укажет самостоятельно рассчитанную и выделенную сумму НДС в расчетном документе.

Не производится отражение  сумм НДС по счету 19, если товар получен безвозмездно, даже в случае, если данные суммы выделены передающей стороной отдельной строкой в первичных документах[4; с.79].

Суммы налога, предъявленные  покупателю и уплаченные им при приобретении товаров, подлежат вычету при наличии  счета-фактуры поставщика после оприходования товаров независимо от принятой покупателем в целях налогообложения учетной политики (статья 171 НК РФ).

При отнесении указанных  сумм налога к возмещению из бюджета  эти суммы списываются с кредита  счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» [4; с.82].

Некоторые категории  хозяйствующих субъектов (плательщики  единого налога на вмененный доход, организации и предприниматели, получающие выручку менее 1 млн. рублей за 3 месяца (в соответствии со статьей 145 НК РФ) и другие) не являются плательщиками НДС. При приобретении у них товаров покупатель не имеет права выделять суммы НДС самостоятельно расчетным путем и принимать их в зачет.

В целях подтверждения  права на налоговые вычеты по товарам, приобретенным за наличный расчет, налогоплательщик кроме кассового  чека с выделенной в нем отдельной  строкой суммой налога должен иметь  счет - фактуру на эти товары, оформленный в установленном порядке.

 

Учет недостач при  приемке товаров, поступивших от поставщиков.

 

Уменьшение массы или  объема товаров, происходящее вследствие изменения их физико-химических свойств, называется естественной убылью, к  которой относятся: усушка, утруска, распыл, разлив. На такие потери устанавливаются нормы естественной убыли товаров, которые утверждаются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации[33; с.86].

При отсутствии утвержденных норм убыль рассматривается как  недостача сверх норм.

Возможные потери при  транспортировке грузов от поставщика к покупателю и допустимый уровень  весовой погрешности должны оговариваться  в договоре поставки [28; с.92].

Сумма недостачи в  пределах норм естественной убыли (или  в пределах, определенных договором поставки) отражается при оприходовании товаров по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Одновременно эта сумма списывается с кредита счета 94 и относится на транспортно -заготовительные расходы или на счета отклонений в стоимости материальных запасов [24; с.45].

Если испорченные товары могут быть использованы в организации  или проданы с уценкой, они  приходуются по ценам возможной  продажи, что отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Одновременно на эту сумму уменьшается сумма потерь от порчи.

Недостачи и порча  товаров сверх норм естественной убыли учитываются по фактической  себестоимости, в которую включаются [29; с.73]:

• стоимость недостающих и испорченных товаров, включая НДС, акцизы по подакцызным товарам;
• сумма транспорто-заготовительных расходов, подлежащая оплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим и испорченным товарам (включая НДС).

Доля транспортно-заготовительных  расходов, относящейся к недостающим  и испорченным товарам, определяется путем умножения стоимости недостающих  и испорченных товаров на процентное отношение транспортных расходов, сложившееся  на момент списания, к общей стоимости товаров (по продажным ценам поставщика) по данной поставке.

Предъявленные поставщику или транспортной организации претензии  по недостаче и порче товаров (сверх норм естественной убыли или  сверх определенных в договоре) отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76/2 «Расчеты по претензиям», в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»[31; с.66].

Аналогично учитываются  претензии к поставщикам на суммы  излишней оплаты, произведенные в связи с несоответствием цен, указанных в расчетных документах, и цен, предусмотренных в договоре, в результате арифметических ошибок, допущенных в расчетных документах поставщика, и по другим подобным причинам[28; с.92].

Если к моменту обнаружения  недостачи, порчи, завышения цен, других ошибок в расчетных документах поставщика, расчеты не были произведены, то оплата производится за вычетом стоимости недостающих и испорченных по вине поставщика товаров, других завышений сумм расчетного документа. В этом случае не оплаченные суммы на счете учета расчетов по претензиям не отражаются.

При отсутствии оснований  для предъявления претензии или  иска, а также в случаях, когда  иск покупателя к поставщику или  транспортной организации судом  не удовлетворен, суммы недостач и потерь от порчи списываются покупателем с кредита счета 76/2 на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и далее, в качестве прочих расходов, на счет 91 «Прочие доходы и расходы»[8; с.52].

Потери товаров в  результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций списываются с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Таблица 1.2

Корреспонденция счетов по учету поступления товаров.

Операция	Первичные документы	Дебет	Кредит
Учет товаров по фактической  сибистоимости
1. Учет поступления товаров:
-фактическая себестоимость товаров  (без НДС)	накладная	41	60
-НДС по поступившим товарам	счет-фактура	19	60
2. Учет поступления товаров с использованием счета 15:
-покупная стоимость товаров  (без НДС)	накладная	15	60
-НДС по поступившим товарам	счет-фактура	19	60
-транспортно-заготовительные расходы  (без НДС)	счет, акт и др.	15	60
-НДС по транспортно-заготовительным  расходам	счет-фактура	19	60
-оприходованы товары по фактической стоимости	накладная	41	15
3. Получены товары безвозмездно:
-поступили товары, отражается рыночная  стоимость	акт, накладная	41	98/2
- при реализации стоимость товаров,  ранее учтенная как доходы  будущих периодов, относится на прочие доходы	накладная, расчет	98/2	91/1
4. Получены товары, приобретенные  через подотчетное лицо:
-отражаются расходы подотчетного  лица	авансовый отчет	60	71
-стоимость товаров (без НДС)	накладная	41	60
НДС по поступившим товарам	счет-фактура	19	60
Учет товаров по учетным ценам
5. Оприходованы товары по учетным  ценам	расчет, приходный ордер	41	15
6. Формируется фактическая себестоимость  товаров:
-покупная стоимость товаров  (без НДС)	накладная	15	60
-НДС по поступившим товарам	счет-фактура	19	60
-транспортно-заготовительные расходы  (без НДС)	накладная, акт и др.	15	60
-НДС по транспортно-заготовительным  расходам	счет-фактура	19	60
-отражаются отклонения учетных  цен от фактической себестоимости:
экономия (превышение стоимости   по учетным ценам над фактической себестоимостью)	расчет	15	16
перерасход (превышение фактической  себестоимости над стоимостью по учетным ценам)	расчет	16	15
7. Списываются суммы, накопленные  на счете 16:
-перерасход	расчет	44	16
-экономия (сторно)	расчет	44	16
Учет товаров по продажным ценам  в розничной торговле
8. Поступили товары от поставщика:
-покупная стоимость (без НДС)	накладная	41/2	60
-НДС по поступившим товарам	счет-фактура	19	60
9. Формируется продажная стоимость товаров:
-начислена торговая наценка
-НДС по стоимости товаров  с учетом торговой наценки	расчет	41/2	42
Учет потерь при приемке товаров  от поставщика
10. Выявлены потери:
-в пределах, предусмотренных договором	акт	94	60
-свыше этих пределов, предъявлены претензии поставщику	акт	76/2	60
11. Списание потерь в пределах, предусмотренных договором (корректируется  себестоимость поступивших товаров)	расчет, акт	41	94
12. Поступление от поставщика  денежных средств в счет погашения претензий	Выписка банка	51	76/2
13. Списание потерь при решении  арбитражного суда - отказе во  взыскании с поставщика:
-снятие претензий к поставщику	постановление суда	94	76/2
-отнесение сумм потерь на  прочие расходы	постановление суда	91/2	94

 

1.2. Учет изменения стоимости товаров.Методы оценки товаров при выбытии

 

1.2.1.Учет изменения  стоимости товаров.

 

Товары, на которые в  течение отчетного года рыночная цена снизилась, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, могут отражаться в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости. Для этой цели в соответствии с учетной политикой организация может создавать резервы под снижение стоимости товаров.

Резерв под снижение стоимости товаров создается по каждой единице номенклатуры товаров, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных товаров [30; с.73].

Расчет текущей рыночной стоимости  товаров производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости товаров.

Для оформления уценки товарно-материальных ценностей применяется акт об уценке товарно-материальных ценностей (форма № MX-15).

Образование резерва  под снижение стоимости товаров  отражается в учете по кредиту  счета 14 «Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»[17; с.92].

В следующем отчетном периоде по мере списания товаров, по которым образован резерв, зарезервированная  сумма восстанавливается: в учете  делается запись по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости товаров, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

1.2.2.Методы  оценки товаров при выбытии.

 

При реализации и прочем выбытии товаров (кроме товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) их оценка производится одним из следующих методов [30; с.77]:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени преобретений (ФИФО).

(Положение по бухгалтерскому  учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001  № 44н).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) товаров производится исходя из допущения  последовательности применения учетной  политики: в течение отчетного года применяется один способ оценки.

При ведении учета  товаров по учетным ценам необходимость  выбора метода оценки отпадает, поскольку  учетные цены, как правило, не изменяются на протяжении всего отчетного периода.

Оценка выбывающих товаров по себестоимости каждой единицы запаса должна применяться организацией в случае, если используемые запасы не смогут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и тому подобное).

Оценка по средней  себестоимости производится по каждой группе товаров путем деления  общей себестоимости группы товаров  на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка  на начало месяца и поступивших товаров в течение месяца.

Применение метода средней  оценки фактической себестоимости  может осуществляться следующими вариантами [19; с.42]:

• исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость товаров на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);
• путем определения фактической себестоимости товаров в момент его отпуска (сквазная оценка), при этом в расчет средней оценки включается количество, и стоимость товаров на начало месяца, и все поступления до момента отпуска.

Вариант списания товаров  по взвешенной оценке не всегда может  быть применен в связи с тем, что  средняя цена, как правило, может  определяться только в конце месяца, после подсчета всех месячных оборотов.

Применение варианта списания товаров по скользящей оценке предпочтительней, так как средняя цена определяется исходя из состояния данной категории товаров к моменту отпуска, не ожидая окончания месяца [25; с.70].

При применении метода списания товаров по скользящей оценке существуют определенные тонкости. Для правильного применения метода, по мнению авторов, необходимо рассчитывать стоимость товаров исходя не из средней оценки на начало месяца с учетом поступивших с начала месяца товаров, как предлагается приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 № 119н, а из средней оценки на момент последней отгрузки с учетом поступивших с этого момента товаров.

Оценка по себестоимости  первых по времени приобретений (метод  ФИФО) основана на допущении, что товары используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. товары, первыми поступающие в продажу, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости товаров, числящихся на начало месяца [32; с.91].