Товарооборот на торговом предприятии

Если договором предусмотрен особый порядок перехода права собственности  на отгруженные товары, то до момента  признания выручки эти товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные». В дальнейшем отраженные на счете 45 суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от продажи товаров[12; с.24].

Предъявление покупателем  претензий по недостачам и потерям товаров сверх предусмотренных в договоре величин (при вынесении судом решения о взыскании с поставщика или при признании претензий поставщиком) отражается следующим образом[7; с.87]:

• сторнируется сумма продажи на взысканную покупателем сумму недостачи и потерь, ранее отраженная по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи». Одновременно указанная сумма отражается по дебету сетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76/2 «Расчеты по претензиям»;
• сторнируется обороты по дбету счета 90 «Продажи» и кредету счета 41 «Товары», восстановления при этом на счете 41 «Товары» сумма списывается в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В таблице представлена корреспонденция счетов по учету реализации по договору поставки.

Таблица 1.4

Корреспонденция счетов по учету реализации по договору поставки.

Операция	Первичный документ	Дебет	Кредит
Отгружены товары покупателю:
сумма, причитающаяся с покупателя (включая НДС)	договор, накладная, счет	62	90/1
-списывается себестоимость товаров	расчет, карточка учета	90/2	41
-начисляется НДС по реализованным  товарам	счет-фактура	90/3	68/НДС
Получена оплата	чек ККТ, выписка банка	50,51	62
Операции в конце месяца:
-списание расходов на продажу	расчет	90/2	44
-прибыль от реализации	расчет	90/9	99
-убыток от реализации	расчет	99	90/9

 

1.4.2.Учет реализации  по договору комиссии: учет у  комитета и учет у комиссионера.

 

По договору комиссии (статья 990 ГК РФ) комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента [5; с.754].

Широко практикуется заключение договоров комиссии на реализацию товаров, по которым комитент передает на оговоренных условиях товары комиссионеру для последующей реализации их конечным покупателям. В этой операции участвуют три лица: комитент – собственник реализуемых товаров, комиссионер – посредник, продающий товары комитента от своего имени, и покупатель. Комиссионер, реализуя товары комитента, оказывает комитенту услугу, за которую получает вознаграждение – комиссионные. Таким образом, комиссионер реализует не только товары покупателям, но и реализует услугу комитенту [33; с.68].

В соответствии с договором комиссии комиссионер может участвовать или не участвовать в расчетах.

Если комиссионер не участвует в расчетах, то комитент самостоятельно производит расчеты  с конечными покупателями, а на счет комиссионера поступает только его комиссионное вознаграждение.

Если комиссионер участвует  в расчетах, то комитент производит расчеты только с комиссионером, который самостоятельно рассчитывается с конечными покупателями товаров. При этом комиссионер может получить свое вознаграждение как путем явного получения суммы комиссионного вознаграждения от комитента, так и путем удержания причитающейся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента [22; с.65].

Учет у комитента.

 

Товары, переданные комиссионеру для последующей реализации, комитент отражает по дебету счета 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетом 41 «Товары».

Выручка от реализации товаров  и суммы налога на добавленную  стоимость отражаются по времени  получения извещения от комиссионера об отгрузке товаров покупателю.

Из сущности договора комиссии следует, что выручкой у  комитента является вся сумма, поступившая  от покупателя комиссионеру, независимо от того, установлено комиссионное вознаграждение в виде твердой суммы, процентов от сделки или торговой наценки [31; с.43].

Выручка отражается по кредиту  счета 90 «Продажи», субсчет 90/1 «Выручка», в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными   дебиторами   и   кредиторами»,  субсчет   «Расчеты   по   договору комиссии», если покупатель оплачивает товары комиссионеру, или со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», если покупатель оплачивает товары непосредственно комитенту.

При получении извещения  от комиссионера об отгрузке товаров  покупателю стоимость переданного  комиссионеру товара списывается в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90/2 «Себестоимость продаж», с кредита счета 45 «Товары отгруженные».

Комиссионное вознаграждение включается комитентом в состав расходов на продажу, что отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по договору комиссии» [22; с.53].

Сумма НДС, начисленная  по вознаграждению, отражается комитентом подебету счета 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 76 и затем списывается в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом» в установленном порядке.

Порядок и сроки направления  комиссионером извещений об отгруженных  товарах и полученных от покупателей  платежах (авансовых и по оплате отгруженных товаров) должны определяться договором и учитывать [25; с.75]:

• особенности учетной политики комитета (например, извещать о произведекнной отгрузке, если комитет начисляет НДС по моменту отгрузки, о полученной от покупателя оплате, если комитет начисляет НДС по моменту оплаты);
• периодичность списания себестоимости реализованных товаров у комитета;
• налоговый период у комитета по НДС (месяц или квартал);
• отчетный период у комитета по налогу на прибыль (статья 285 НК РФ).

Для целей начисления налога на прибыль требуется направление комиссионером извещений о реализации в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла реализация (статья 316 НК РФ).

Отчетный период по налогу на прибыль определяется как квартал  или месяц (статья 285 НК РФ) [4; с.477].

В налоговом учете  при использовании метода начисления датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту имущества, указанная  в извещении комиссионера о реализации и (или) в отчете комиссионера (статья 271 НК РФ).

При использовании кассового  метода датой получения дохода от реализации признается дата получения  оплаты от покупателя за товар (статья 273 НК РФ). При этом датой получения  оплаты отгруженных товаров является день поступления денежных средств за реализованные товары на счет комитента (если комиссионер не участвует в расчетах) либо на счет комиссионера (если комиссионер участвует в расчетах) [4; с.542].

Для целей начисления налога на добавленную стоимость  момент определения налоговой базы у комитента определяется в соответствии со статьей 167 НК РФ в зависимости от установленной учетной политики.

Облагаемым НДС оборотом у комитента является стоимость  товаров, передаваемых комиссионеру без  НДС. При выплате вознаграждения комиссионеру комитент может зачесть НДС по этому вознаграждению.

При передаче товара комиссионеру счет-фактура комитентом не составляется, т.к. реализации не происходит. Счет-фактура  выписывается комитентом на имя комиссионера после утверждения отчета на сумму реализованного товара, которая указана в отчете.

В налоговом учете  суммы комиссионных вознаграждений относятся к прочим расходам, связанным  с производством и реализацией (статья 264 НК РФ) [4; с.532].

Учет у комиссионера.

 

Принятые на комиссию товары отражаются у комиссионера на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

При реализации товаров  сумма, подлежащая оплате за товары покупателями с учетом налога на добавленную стоимость  по этим товарам, отражается комиссионером  на дату отгрузки товаров покупателям по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»[27; с.54].

Порядок начисления комиссионного  вознаграждения определяется договором. Комиссионное вознаграждение может определяться в виде твердой суммы, процентов к обороту, разницы между ценой реализации и ценой, по которой товары получены от комитента.

Начисление вознаграждения отражается комиссионером по кредиту  счета 90 «Продажи», субсчет 90/1 «Выручка» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Для целей налогового учета дата получения дохода комиссионером  признается дата начисления вознаграждения по договору – дата утверждения комитентом отчета комиссионера [26; с.132].

Для целей начисления НДС деятельность комиссионера по договору комиссии рассматривается как оказание комитенту посреднических услуг.

Комиссионер определяет налоговую базу как сумму дохода, полученную им в виде вознаграждений и других доходов при использовании указанных договоров (статья 156 НК РФ). При этом применяется ставка налога 18 процентов независимо от того, по какой ставке облагается реализуемый товар комитента.

Момент определения  налоговой базы определяется в зависимости  от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей начисления НДС (статья 167 НК РФ) [4; с.657].

Комиссионер оказывает  комитенту услуги, следовательно, датой  отгрузки считается дата выполнения услуг в соответствии с договором.

Суммы, полученные комиссионером от покупателей в оплату реализованных товаров комитента, в облагаемую базу по НДС не включаются. Оборот по реализации товара у комиссионера отсутствует в виду того, что он не является собственником товара. Но если получен аванс, в который включено вознаграждение комиссионера, то сумма аванса в части комиссионного вознаграждения облагается НДС.

<p class="dash041e_0431_044b_0447_043d_044b_0439" style=" text-align: justify; text-indent: 35pt; line-height: 18pt;" dir=