Учет и анализ эффективности использования основных средств

 

Аналитический учет наличия и движения основных средств внутри организации осуществляется в инвентарных карточках.

Основные  средства принимаются к бухгалтерскому учету при их приобретении, сооружении, изготовлении; внесении учредителями в качестве вклада в уставный (складочный) капитал; получении по договору дарения (безвозмездно) и др.

В любом случае бухгалтерский учет поступления основных средств ведется  с использованием счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы» в разрезе  субсчетов: 08-1 «Приобретение земельных  участков», 08-2 «Приобретение объектов природопользования «, 08-4 «Приобретение  объектов основных средств» [26, c.111].

По  дебету этого счета отражаются произведенные  организацией затраты, связанные с  приобретением (поступлением) основных средств, затраты по приведению их в  состояние, пригодное к использованию, а также рыночная стоимость (при  безвозмездном получении) и согласованная  стоимость (при внесении в уставный капитал) поступивших основных средств. По кредиту счета осуществляется списание сформированной первоначальной стоимости по введенным в эксплуатацию объектам в дебет счета 01 «Основные средства».

Сальдо  по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» показывает величину вложений организации в незаконченные  операции приобретения (поступления) основных средств.

Учет  наличия и движения основных средств  организации ведется на счете 01 «Основные  средства». По дебету счета отражается принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также увеличение их первоначальной стоимости при достройке, дооборудовании, реконструкции и переоценке. По кредиту счета отражается списание первоначальной стоимости по выбывшим объектам основных средств, а также уменьшение их первоначальной стоимости при частичной ликвидации основных средств и переоценке.

Сальдо  счета показывает стоимость имеющихся  в организации основных средств: находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, переданных в текущую  аренду.

При приобретении основных средств за плату  у других юридических или физических лиц в первоначальную стоимость  включаются все затраты, связанные  с их приобретением. Сумма уплаченного  поставщикам НДС по приобретенным  основным средствам подлежит налоговому вычету, если они предназначены для  производства и реализации товаров, облагаемых НДС. Налоговый вычет  НДС производится после принятия основных средств к бухгалтерскому учету и их оплаты.

Основные  средства подлежат списанию с бухгалтерского учета при их выбытии. Выбытие  объекта основных средств имеет  место в случаях продажи, безвозмездной  передачи, списания вследствие морального и физического износа, порчи, недостачи, утраты при стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций и по договору простого товарищества.

Бухгалтерский учет доходов и расходов, связанных  с выбытием основных средств, ведется  на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе субсчетов: 91-1 «Прочие  доходы» и 91-2 «Прочие расходы». По кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы»  отражаются поступления, связанные  с продажей и прочим списанием  основных средств. По дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» списывается  остаточная стоимость основных средств, производится начисление НДС (при продаже  и безвозмездной передаче) и других расходов, связанных с их выбытием. Финансовый результат от выбытия  основных средств определяется путем  сопоставления дебетового оборота  по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и  кредитового оборота субсчета 91-1 «Прочие доходы». Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»  на счет 99 «Прибыли и убытки» [38].

В случае списания основных средств вследствие недостачи и порчи, а также  вследствие чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности счет 91 «Прочие доходы и расходы» не используется. При этом остаточная стоимость объектов списывается на счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» или 99 «Прибыли и убытки» соответственно.

Учет  расчетов с работниками по установленным  при инвентаризации недостачам ведется  с использованием счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального  ущерба».

Размер  ущерба, причиненного работодателю при  утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен.

1.3 Амортизация, ее сущность и содержание

 

В процессе эксплуатации основные средства, сохраняя первоначальную вещественную форму, постепенно изнашиваются, то есть теряют свои потребительские и физические качества и становятся непригодными к использованию. По мере износа их стоимость частями включается в издержки производства и обращения.

Различают физический и моральный износ  основных средств [41].

Под физическим износом понимают постепенную  потерю объектом своих физических и  потребительских качеств. Физически  изношенные основные средства можно  восстановить путем ремонтов, реконструкции  и модернизации. Однако приходит время, когда затраты на ремонт не окупаются  и становятся неэффективными, так  как появляются новые аналоги  основных средств с более высокой  производительностью и меньшими затратами на их приобретение, обслуживание и эксплуатацию. Это и есть моральный  износ.

Постепенное изнашивание средств труда приводит к необходимости накопления средств  на возмещение износа основных средств  и их воспроизводство. Это осуществляется посредством амортизации.

Амортизация представляет собой снижение стоимости  активов по мере их физического и  морального износа и постепенное  перенесение стоимости на произведенный  продукт с целью обеспечения  денежных средств, необходимых на восстановление основных фондов. Таким образом, амортизация  является своеобразным экономическим  механизмом. [17, с.280]

Амортизационные отчисления – результат процесса амортизации, т.е. это сумма средств  начисленного износа за какой-либо период. Амортизационные отчисления называются еще отчислениями на капитал. Начисленная  сумма амортизации ежегодно списывается  с их стоимости и переводится  в амортизационный фонд. [16, с. 11]

Амортизационный фонд – совокупность денежных средств, предназначенных для возмещения стоимости износа основных средств. [16, с. 11]

Цель  амортизации - возмещение и накопление денежных средств для последующего воспроизводства основных средств  производства.

Процесс амортизации включает в себя:

1. Списание износа, т.е. уменьшение стоимости используемого капитала;
2. Включение полной величины износа в цену товара, который производится при помощи данного оборудования и предназначен к реализации;
3. Зачисления величины износа, включенной в цену товара, на амортизационный счет для сохранения величины капитала на прежнем уровне.

По  основным средствам амортизация  начисляется в течение всего  срока полезного использования.

Порядок начисления амортизации по основным средствам в бухгалтерском учете  регулируется ПБУ 6/01. Для целей налогообложения прибыли гл.25 НК РФ установлен свой порядок начисления амортизации, который закреплен НК РФ.

Начисление  амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации  в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете того отчетного  периода, к которому они относятся. [12]

Все амортизируемое имущество предприятия  объединено в амортизационные группы. Понятие «амортизационные группы»  относится только к налоговому учету. Амортизируемое имущество распределяются по амортизационным группам в  соответствии со сроком его полезного  использования, в течение которого объект основных средств служит для  выполнения целей деятельности организации. [19, с. 53]

Объективность нормы амортизационных отчислений зависит от срока полезного использования. Срок полезного использования –  второй фактор, существенно влияющий на непосредственно определение  нормы амортизации, поскольку исчисление амортизации всегда связано с  определенным амортизационным периодом.

Важнейший фактор, влияющий на определение нормы амортизации – конкретный метод (способ) начисления амортизационных отчислений. Выбор одного или нескольких способов начисления амортизационных отчислений является важным элементом в учетной и амортизационной политике предприятия.

Согласно  ст. 259 НК РФ, предприятия начисляют  амортизационные отчисления для  целей налогообложения одним  из методов – линейный или нелинейный.

В случае линейного метода сумма начисленной  за один месяц амортизации в отношении  объекта амортизируемого имущества  определяется как произведение его  первоначальной (восстановительной) стоимости  и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма  амортизации по каждому объекту  амортизируемого имущества определяется по формуле:

 

К=[1/n]·100%,                                                                (1.1)

 

где К— норма амортизации в.процентах  к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого  имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Линейный  метод начисления амортизации налогоплательщики  применяют в обязательном порядке  к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, входящим в восьмую—десятую  амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. Но поскольку в составе  этих групп основных средств наряду со зданиями, сооружениями и передаточными  устройствами имеются также машины и оборудование, а также транспортные средства и инвентарь, то по последним  предприятие вправе применить как  линейный, так и нелинейный метод  начисления амортизации.

При использовании нелинейного метода сумма начисленной за один месяц  амортизации в отношении объекта  амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости  объекта амортизируемого имущества  и нормы амортизации, определенной для данного объекта [21, с.148].

В случае нелинейного метода норма  амортизации объекта амортизируемого  имущества определяется по формуле

:   К=[2/n]· 100%.                                                               (1.2)

 

Совмещение  нелинейной и линейной амортизации  является более целесообразным. Опыт применения такого способа амортизации  имеет место в некоторых развитых странах. Возможны различные его  вариации.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств, предназначен счет 02 «Амортизация основных средств».

Начисленная сумма амортизации отражается в  бухгалтерском учете по кредиту  счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

Начисление  амортизационных отчислений по объекту  основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного  погашения стоимости этого объекта  либо списания его с бухгалтерского учета. [12]

1.4 Цели, задачи и источники проведения анализа основных производственных фондов

 

Состояние и использование основных фондов – один из важнейших аспектов аналитической  работы, так как именно они являются материальным воплощением научно-технического прогресса – главного фактора повышения эффективности производства.

Объекты основных фондов составляют основу любого производства, в процессе которого создается продукция, оказываются  услуги и выполняются работы. На основные фонды приходится основной удельный вес в общей сумме  основного капитала хозяйствующего субъекта. От их количества, стоимости качественного состояния, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности хозяйствующего субъекта.

Основная  цель анализа основных фондов –  определение путей повышения  эффективности их использования [34, c.354].

Задачами  анализа состояния и эффективного использования средств труда  являются:

• установление обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными фондами – соответствие величины состава и технического уровня фондов потребности в них;
• -изучение состава и динамики основных средств, темпов обновления активной части;
• -определение степени использования основных фондов и факторов, на них повлиявших;
• установление полноты применения парка машин и оборудования и его комплексности;
• определение влияния использования основных фондов на объем продукции и другие экономические показатели работы хозяйствующего субъекта;
• выявление резервов роста фондоотдачи, увеличения объема продукции и прибыли за счет улучшения использования основных фондов.

Полнота и достоверность результатов  анализа основных фондов зависят  от качества, содержания экономической  информации, используемой в анализе. Возможности анализа основных средств на предприятиях ограничены низким уровнем организации оперативно-технического учета времени и простоев оборудования, их производительности и степени загрузки, отсутствием аналитических, финансовых результатов по операциям с объектами основных фондов.