Учет и анализ эффективности использования основных средств

2.4 Учет выбытия основных средств

 

На  предприятии была осуществлена продажа  основных средств через посредническую организацию путем оформления договора комиссии.

По  договору комиссии КФ «Глав-кондитер» продало установку подачи пара ДГСН-35 по цене 59 000 руб., в том числе НДС 9 000 руб.

Сумма комиссионного вознаграждения определена в размере 3 500 руб. или 7 % цены продажи, в том числе НДС 534 руб. Первоначальная стоимость аппарата составляет 65 000 руб. Сумма износа - 24 000 руб. В учете предприятия сделаны следующие проводки (таблица 2.12).

 

Таблица 2.12 - Журнал хозяйственных операций по выбытию основных средств при продаже

Дата	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт	Сумма
25.09.12	Выбытие установки подачи пара ДГСН-35	01.В	01	65 000,0
25.09.12	Списана сумма износа установку подачи пара ДГСН-35	91.2	01.В	24 000,0
25.09.12	Списана амортизация	02	01.В	41 000,0
25.09.12	Получена оплата за установку подачи пара ДГСН-35	62	91.1	59 000,0

 

КФ  «Глав-кондитер» передало в аренду ЗАО «Вектор» складское помещение сроком на 8 месяцев. На данном предприятии передача в аренду имущества произведена по Договору аренды № 2 от 01.05.2012 г. и оформлена приемно-передаточным актом. В договоре аренды предусмотрен состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, сроки аренды, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества, оговорен срок их предстоящей службы, рассчитанной исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационных отчислении, и величина арендной платы.

Сумма арендной платы по договору составляет 3 540,00руб. (в том числе НДС 540,00 руб.)

Поскольку сдача имущества в аренду не является предметом деятельности КФ «Глав-кондитер», то доходы и расходы от сдачи имущества в аренду учитывают на сч.91 «Прочие доходы и расходы» в составе операционных доходов и расходов.

Основные  проводки по данной операции отражены в таблице 2.13.

 

Таблица 2.13 - Журнал хозяйственных операций по аренде основных средств

Дата	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт	Сумма
21.05.12	Расходы на ремонт склада	91.2	10	2 520,0
31.05.12	Начисление амортизации по сданному складскому помещению	91.2	02	2 471,4
31.05.12	Начислена ежемесячная арендная плата	76	91.1	35 400,0
31.05.12	Отражена выручка от услуг по сдаче  в аренду складского помещения	91	76	35 400,0

 

Произведенные затраты в сумме 2 520,00 руб. на ремонт склада КФ «Глав-кондитер» списывает в Дебет сч.91 с Кредита сч.10. Начисление амортизации в размере 2 471,40 руб. по сданной в аренду установки КФ «Глав-кондитер» относит на уменьшение прибыли

Процесс ликвидации объекта основных средств  начинается с оформления приказа  о назначении ликвидационной комиссии, которая решает, насколько целесообразно  продолжать использовать объект основных средств.

В  июне 2012 г. КФ «Глав-кондитер» принимает решение о ликвидации принадлежащей ей Ручной установки УЭСН-1 по причине ее морального износа и непригодности к дальнейшей эксплуатации. Ручная установка УЭСН-1 была приобретена в мае 2004 г за 58 325 руб., в том числе НДС 8 897 руб. Начисленная амортизация составляла 29 656,80 руб. При ликвидации установки оприходованы материалы (метизы), рыночная стоимость которых установлена в размере 200 руб.

Бухгалтер принял решение использовать счет 23 «Вспомогательные производства» и  счет 98 «Доходы будущих периодов».

Полученные  от ликвидации Ручной установки УЭСН-1 материалы для целей бухгалтерского учета приходуются по рыночной стоимости  и в дальнейшем уже ни чем не отличаются от других материалов приобретенных или изготовленных собственными силами.

 

Таблица 2.14 - Журнал хозяйственных операций по ликвидации основных средств при продаже

Дата	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт	Сумма
13.06.12	Списана первоначальная стоимость ручной установки УЭСН-1	01.В	01	49 428,0
13.06.12	Списана амортизация ручной установки  УЭСН-1	02	01.В	29 656,8
13.06.12	Списан износ	91.2	01.В	19 771,2
13.06.12	Получены материалы при ликвидации ручной установки УЭСН-1	10	91.1	200,0
13.06.12	Отражен финансовый результат о ликвидации ОС	99	91	19 569,2

 

КФ  «Глав-кондитер» списывает остаточную основного средства со счета 01 сразу, как только объект перестает использоваться, не дожидаясь завершения ликвидационных процедур.

2.5 Учет затрат на восстановление основных средств

 

Для поддержания в рабочем состоянии  основные средства требуют ремонта.

В феврале 2012 г. для КФ «Глав-кондитер» по договору подряда фирма ООО «СтройДом» отремонтировала административное здание. Стоимость ремонтных работ составила 118 000 руб. (в том числе НДС-18 000 руб.). Работы выполнены подрядчиком полностью и оплачены в текущем отчетном периоде.

В июле 2012 г. КФ «Глав-кондитер» провело текущий ремонт производственного помещения хозяйственным способом.

В целях равномерного включения предстоящих  расходов на ремонт объектов ОС в затраты  на производство (расходы на продажу) отчетного периода организация  может создать резерв расходов на ремонт ОС (в том числе арендованных).

Его образование в бухгалтерском  учете отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета учета  резервов предстоящих расходов (соответствующий  субсчет).

По  мере выполнения ремонтных работ  фактические затраты, связанные  с их проведением (независимо от способа  их выполнения), списываются в дебет  счета учета резервов предстоящих  расходов (соответствующего субсчета) в корреспонденции с кредитом либо счета, на котором предварительно учитывались указанные затраты, либо счетов учета расчетов.

Фактическая стоимость работ составила 176 200 руб., в том числе: стоимость материалов - 50 000 руб.; заработная плата рабочих - 100 000 руб.; ЕСН - 26 000 руб., страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на заработную плату рабочих - 200 руб.

В КФ «Глав-кондитер» был создан с 1 января 2012г. резерв предстоящих расходов на ремонт объекта ОС, исходя из сметной стоимости ремонтов - 300 000 руб., в бухгалтерском учете данного предприятия были бы следующие проводки (таблица 2.15).

 

Таблица 2.15 - Журнал хозяйственных операций по ремонту, модернизации основных средств

Дата	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт	Сумма
31.01.12	Произведены отчисления средств в  резерв предстоящих расходов по ремонту основных средств на основании справки бухгалтера за январь	26	96	25 000,0
29.02.12	Произведены отчисления средств в  резерв предстоящих расходов по ремонту  основных средств на основании справки  бухгалтера за февраль	26	96	25 000,0
31.03.12	Произведены отчисления средств в  резерв предстоящих расходов по ремонту  основных средств на основании справки  бухгалтера за март	26	96	25 000,0
30.04.12	Произведены отчисления средств в  резерв предстоящих расходов по ремонту  основных средств на основании справки  бухгалтера за апрель	26	96	25 000,0
31.05.12	Произведены отчисления средств в  резерв предстоящих расходов по ремонту  основных средств на основании справки  бухгалтера за май	26	96	25 000,0
30.06.12	Произведены отчисления средств в  резерв предстоящих расходов по ремонту  основных средств на основании справки  бухгалтера за июнь	26	96	25 000,0
10.07.12	Отражена  сумма задолженности  перед подрядчиком (без ДС)	96	60	100 000,0
10.07.12	Отражена сумма НДС по выполненным  работам	19	60	18 000,0

 

Продолжение таблицы 2.15.

11.07.12	Оплачен счет, выставленный подрядчиком  на основании акта о приемке-сдаче  отремонтированных объектов на основании выписки банка	60	51	118 000,0
12.07.12	Отражено списание стоимости строительных материалов, израсходованных на ремонт объекта на основании требования-накладной	23	10	50 000,0
12.07.12	Отражено начисление заработной платы  рабочим на основании расчетной  ведомости	23	70	100 000,0
12.07.12	Отражено начисление страховых взносов  на обязательное медицинское страхование  от несчастных случаев на производстве на основании справки бухгалтера	23	69	200,0
12.07.12	Списана фактическая себестоимость  работ по ремонту	96	23	176 200,0

 

Организация КФ «Глав-кондитер» в марте 2012 г. приобрела автомобиль, первоначальная стоимость которого составила 1 295 000 руб. (в том числе НДС – 197 542 руб.). В мае 2012 г. в автосервисе был приобретен автомобильный кондиционер, стоимость которого вместе с установкой составила 59 500 руб. (в том числе НДС – 9 076 руб.). В бухгалтерском учете организации в 2012 г. сделаны следующие записи (таблица 2.16).

 

Таблица 2.16 - Журнал хозяйственных операций по приобретению и модернизации основных средств

Дата	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт	Сумма
13.03.12	Оплачен счет поставщика за приобретенный  автомобиль	60	51	1 295 000,0
13.03.12	Учтены в составе капитальных  вложений затраты на приобретение автомобиля	08	60	1 097 458,0
13.03.12	Отражена сумма НДС по приобретенному автомобилю	19	60	197 542,0
13.03.12	Отражено принятие автомобиля к учету  в составе основных средств на основании акта приемки-передачи	01	08	1 097 458,0
05.05.12	Учтены в составе капитальных  вложений затраты на модернизацию автомобиля	08	60	50 424,0
05.05.12	Отражена сумма НДС по оказанным  работам по установке кондиционера	19	60	9 076,0
05.05.12	Затраты на модернизацию автомобиля отнесены на увеличение первоначальной стоимости  автомобиля согласно учетной политики	01	08	50 424,0

 

Выбранный метод учета затрат на ремонт основных средств отражен в приказе  об учетной политике организации  и носит стабильный характер. Приемка  отремонтированных основных средств оформляется актом по форме ОС-3. В бухгалтерском учете данного предприятия сделаны записи.

В отличие от текущего ремонта, модернизация/реконструкция подразумевает увеличение стоимости основных средств и ведет к изменению производительности объекта, появлению у него новых возможностей, изменению срока полезного использования.

2.6 Анализ величины и структуры основных средств в КФ «Глав-кондитер»

 

Состояние основных средств и эффективное использование прямо влияют на конечные результаты хозяйственной деятельности организации. Данные о наличии, движении и динамике основного капитала, можно представить в виде следующей таблицы (таблица 2.17).  

За  рассматриваемый период произошли существенные изменения в наличии и структуре основных средств. Во-первых нужно отметить факт увеличения основных средств - при темпе прироста 115,0% они увеличились на 4 126,3,0 тыс.руб. и на 01.01.2013г. составляют 31 670,7 тыс.руб.

Удельный  вес активной части средств увеличился на 2,3%, как и сумма их возросла на 4 126,3 тыс.руб., что следует оценить положительно. Увеличение удельного веса активной части ОПФ произошло главным образом за счет увеличения удельного веса транспортных средств (+4,3)и оборудования (+3,4%).

В 2012 были завершены работы по строительству и запуску склада БХМ, что сказалось на увеличении стоимости зданий и сооружений.

Сумма машин и оборудования увеличилась на  2 464,1тыс.руб. что укрепило лидирующую долю машин и оборудования в составе основных фондов. Таким образом, видно что именно эта часть основных средств вызвала такие существенные изменения в наличии и структуре исследуемых показателей. Также увеличилась доля транспортных средств – если в 2010г. они занимали 11,6%, то к 2013г. их доля увеличилась на 4,3% и составила 15,9%.

 

Таблица 2.17 -  Наличие и динамика основного капитала КФ «Глав-кондитер»

Группа основных средств	2010г.		2011г.		2012г.		Изменения 2012г./2010г. (+/-)		Структурные изменения (+/-)
	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%	тыс.руб.	отн. %
Здания и сооружения	9 200,8	31,8	8 919,7	31,3	9 248,1	27,5	47,4	100,5	-4,3
Передаточные устройства	3 327,3	11,5	2 564,8	9,0	2 563,5	7,9	-763,8	77,0	-3,6
Машины и оборудование	11 197,1	38,7	11 456,0	40,2	13 661,2	42,1	2 464,1	122,0	3,4
Транспортные средства	3 356,3	11,6	3 790,2	13,3	5 159,5	15,9	1 803,2	153,7	4,3
Производственный и хозяйственный  инвентарь	462,9	1,6	427,5	1,5	1 038,4	3,2	575,5	224,3	1,6
Земельные участки и объекты природопользования	1 388,8	4,8	1 282,4	4,5	811,2	2,5	-577,6	58,4	-2,3
Всего ОПФ	28 933,2	100,0	28 440,5	100,0	32 482,0	100,0	3 548,8	112,3	0,0
в т.ч. актив части	27 544,4	95,2	27 158,1	95,5	31 670,7	97,5	4 126,3	115,0	2,3