Учет страховых резервов

Доля перестраховщика  в резерве произошедших, но не заявленных убытков:

 

  , (12)

Для учета страховых резервов предназначен счет 95 "Страховые резервы", на котором обобщается информация о  страховых резервах, образуемых страховой  организацией в соответствии с действующим  законодательством. Аналитический  учет организуется по видам резервов: резерв незаработанной премии; резерв заявленных, но неурегулированных убытков; резерв произошедших, но незаявленных убытков; резерв по страхованию жизни  и др.

Рассмотрим методику учета  на примере резерва незаработанной премии. К счету 95 "Страховые резервы" могут быть открыты следующие  субсчета:

95-1 "Резерв незаработанной  премии";

95-2 "Доля перестраховщиков  в резерве незаработанной премии";

95-3 "Результат изменения  резерва незаработанной премии";

95-4 "Результат изменения  доли перестраховщиков в резерве  незаработанной премии".

По К субсчета 95-1 "Резерв незаработанной премии" отражается

определенная на основании  специального расчета сумма резерва незаработанной премии на конец отчетного период* в корреспонденции с Д-т субсчета 95-3 "Результат изменения резерва незаработанной премии". По Д-т субсчета 95-1 "Резерв незаработанной премии" в корреспонденции с  К субсчета 95-3 "Результат изменения резерва незаработанной премии" отражается сумма резерва незаработанной премии предыдущего отчетного периода. По Д-ту субсчета 95-2 "Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии" в корреспонденции с К субсчета 95-4 "Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной, премии" страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестрахователями, отражают определенную на основании специального расчета долю перестраховщиков в резерве незаработанной премии на коней отчетного периода.  

По К субсчета 95-2 "Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии" в корреспонденции с дебетом субсчета 95-4 "Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии" страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестрахователями, отражают долю перестраховщиков в резерве незаработанной премии предыдущего отчетного периода.

По окончании отчетного  периода дебетовое или кредитовое сальдо образовавшееся на субсчетах 95-3 "Результат изменения резерва  незаработанной премии" и 95-4 "Результат  изменения доли перестраховщика  в резерве незаработанной премии", списывается соответственно в Д или К счета 99 "Прибыли и убытки".

Формирование резерва  по страхованию жизни, резерва заявленных, но неурегулированных убытков, резерва  произошедших, но незаявленных убытков  и других страховых резервов, доли перестраховщиков в этих страховых  резервах и результаты их изменений  в бухгалтерском учете страховой  организации отражаются в порядке, аналогичном порядку учета резерва  незаработанной премии.

В отличие от технических  резервов учет резерва предупредительных  мероприятий организуется на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". Его нельзя отнести к страховым  резервам, предназначенным для обеспечения  обязательств страховщика перед страхователями. Страховая организация в целях снижения вероятности наступления страхового события формирует фонд целевых средств, предназначенный для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества.

Суммы отчислений от страховых  премий (взносов) на предупредительные  мероприятия отражаются по кредиту  счета 96 "Резервы предстоящих  расходов" (субсчет "Резерв  предупредительных мероприятий") в корреспонденции с дебетом счета 99 "Прибыли и убытки". Использование средств на предупредительные мероприятия отражается по дебету субсчета "Резерв предупредительных мероприятий" счета 96 Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Тестовое  задание

 

Вопрос	Ответ	Пояснения
1. В активе бухгалтерского баланса  отражаются: а) средства организации; б) источники средств.	А	В активе баланса отражаются средства страховой компании. Средства страховой  компании включают в себя основные средства, нематериальные активы, капитальные  вложения, финансовые вложения, материальные ценности, денежные средства, дебиторская  задолженность [3; с. 131].
2. План счетов бухгалтерского  учета финансово –хозяйственной деятельности страховых организаций находится: а) на I уровне нормативного регулирования; б) на II уровне нормативного регулирования; в) на III уровне нормативного регулирования; г) на IY уровне нормативного регулирования;	В	Третий (методический уровень) образуют инструкции, рекомендации, то есть методические указания по введению бухгалтерского учета, которые принимаются Минфином РФ, Федеральными органами исполнительной власти. К документам этого уровня относятся план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, инструкции по заполнению форм бухгалтерской  отчетности, методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, методические указания по учету основных средств[3; с. 98].
3. По договорам страхования жизни, взносы, вносимые в рассрочку начисляются: а) сразу в полном объеме; б) только в то время и в той  части, которая причитается к  оплате в отчетном периоде;	Б	Сама Инструкция не указывает, что  при заключении договора страхования  иного, чем страхование жизни, исчисленные  страховые взносы должны отражаться в полном объеме даже в случае их рассроченной уплаты, а раз так  — действует общее правило  — любые обязательства подлежат учету только по факту их возникновения  в соответствии с условиями конкретного  договора [3; с. 152].
4. Если страховая премия (взнос)  поступила позднее даты, указанной  в договоре страхования, то  датой начисления страховой премии  на счете 92 является: а) дата подписания договора страхования; б) дата, указанная в договоре страхования; в) фактическая дата уплаты страховой  премии; г) день получения отчета агента (брокера)	В	Момент начисления страховой премии относится к одному из проблемных вопросов действующей практики. В  любом случае момент начисления страховой  премии должен быть привязан к моменту  ее признания доходом [1; с. 161].
5. Суммы страховых выплат по  договорам добровольного долгосрочного  страхования жизни, заключенным  на срок менее 5 лет: а) не учитываются при определении  налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, если суммы страховых  выплат не превышают сумм, внесенных  физическим лицами страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБРФ на дату заключения указанных договоров; б) учитываются при определении  налоговой базы страхователя – физического  лица, и подлежат налогообложению  у источника выплат по ставке 13% в) учитываются при определении  налоговой базы страхователя – физического  лица, и подлежат налогообложению  у источника выплат по ставке 35%		Суммы страховых выплат по договорам, срок которых менее пяти лет, не учитываются  при определении налоговой базы, если суммы страховых выплат не превышают  сумм страховых взносов, внесенных  физическими лицами, увеличенных  на сумму, рассчитанную исходя из действующей  ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации на дату заключения указанных договоров. В  противном случае разница между  указанными суммами учитывается  при определении налоговой базы и подлежит налогообложению по налоговой ставке 35 процентов, предусмотренной пунктом 2 статьи 224 НК РФ.
6. Выведен из состава страховых резервов и учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов»: а) резерв незаработанной премии; б) резерв предупредительных мероприятий; в) резерв по страхованию жизни; г) стабилизационный резерв.	А	Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»  предназначен для обобщения информации о страховых резервах, образуемых страховой организацией в соответствии с действующим законодательством на основании положений  о порядке формирования страховых резервов, утвержденных в установленном  порядке, доли перестраховщиков в страховых резервах и результатах изменения страховых резервов. К счету 96 может быть открыт следующий  субсчет: -96-1 - «Резерв незаработанной премии»;
7. Займы, предоставленные страхователям  – физическим лицам по договорам  страхования жизни, учитываются: а) на счете 22 «выплаты по договорам  по страхованию, сострахованию и перестрахованию»; б) на счете 58 «Финансовые вложения»; в) на счете 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию»; г) на счете 91 «Прочие доходы и расходы»	Б	Учет предоставленных займов отражается на счете 58 «Финансовые вложения», на счете – 58-3 [2; с. 267]
8. Страховщики обязаны обеспечивать  сохранность данных бухгалтерского  учета и других документов, необходимых  для исчисления и уплаты налогов,  а также документов, подтверждающих  полученные доходы (произведенные  расходы) и уплаченные (удержанные) налоги: а) в течение трех лет; б) в течение пяти лет; в) в течение десяти лет,	Б	Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская  отчетность хранятся в течение периода, который установлен в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее 5 лет (п.1 статьи 17 Закона о бухгалтерском  учете).
9. Промежуточная бухгалтерская  отчетность страховщиков в органы  страхового надзора в течение: а) 15 дней по окончании отчетного  срока; б) 30 дней по окончании отчетного  срока; в) 60 дней по окончании отчетного  срока; г) 90 дней по окончании отчетного  срока;	Б	В течение 30 дней по окончании 1 полугодия  в соответствие с Приказом Министерства финансов РФ от 08.12.2003г. № 113н. Письмом Министерства финансов РФ от 11.03.2004г. № 24-07/04 «О порядке представления  страховыми организациями бухгалтерской  отчетности и отчетности, представляемой в порядке надзора на магнитных  носителях (годовой отчетности) и  в электронном виде (промежуточной  отчетности)»
10. В составе отчетности в  порядке надзора страховые организации  представляют: а) отчет о прибылях и убытках  страховой организации; б) отчет о движении денежных средств страховой организации; в) отчет о размещении страховых  резервов; г) информацию о филиалах и представительствах страховой организации; д) все перечисленные формы; е) верно а) и б) ж) верно в) и г)		Приказ Минфина России от 27.07.2012 N 109н "О бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщиков" Начиная с отчетности за девять месяцев 2012 года вступает в силу Приказ Минфина России, которым утверждены: формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (формы N 1-страховщик и N 2-страховщик); формы приложений к ним (их всего четыре, в том числе отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, отчет страховой медицинской организации о целевом использовании средств ОМС и отчет общества взаимного страхования о целевом использовании полученных средств).Иные приложения к балансу и отчету о прибылях и убытках должны оформляться в табличной или текстовой форме, при этом содержание пояснений в табличной форме определяется самостоятельно с учетом установленных требований.  Требования к порядку составления и представления отчетности предусмотрены утвержденной данным Приказом Инструкцией (определены, в частности: состав годовой и промежуточной отчетности, сроки ее представления, особенности формирования показателей, а также порядок опубликования отчетности). Положения Приказа, касающиеся порядка  включения в состав промежуточной  отчетности пояснений в табличной  форме, оформленных в соответствии с требованиями Инструкции, вступят  в силу с отчетности страховщиков 2013 года.

 

Практическое  задание

 

СК «Альфа» имеет лицензию на проведение личного страхования, страхования  объектов имущества, транспортных средств, страхования строительно-монтажных  работ и т.д.

По договору страхования имущества  юридического лица подлежит уплате премия в размере 600000 руб. Договор страхования  вступает в силу с момента уплаты первой части страхового взноса. Договор  заключен сроком на 1 год (с 10.03.05 г. по 10.03.06 г.) через страхового посредника –  компанию «Гарант». Согласно условиям договора страховая премия уплачивается страхователем через страхового посредника, комиссионное вознаграждение которого составляет – 10%.

Страховую премию страхователь перечислил в полном объеме 10.03.05г. на расчетный  счет компании «Гарант», а посредник  перечислил страховую премию за минусом  удержанного комиссионного вознаграждения на расчетный счет страховой компании «Альфа».

Отчисления в резерв предупредительных  мероприятий не производятся.

Резерв не заработанной премии рассчитывается методом «Pro rata tem- poris».

Иные технические резервы не формируются.

В учетной политике СК «Альфа» закреплен  метод учета страховых премий (взносов) по начислению.

Действуют договоры облигаторного  пропорционального перестрахования, согласно которым СК «Альфа» передает 70% риска по страхованию имущества  юридических лиц в перестрахование, размер комиссионного вознаграждения составляет 6%, депо премии – 10%.

СК «Альфа» предоставлен заем страхователю – физическому лицу по договору долгосрочного страхования жизни  в размере 120000 руб.

В отчетном периоде СК «Альфа» получены, страховые взносы по договорам страхования  жизни в размере 5000000 руб., произведены  выплаты по договорам страхования жизни в сумме – 3000000 руб. Из этой суммы выплачено деньгами – 2800000 руб.; зачтено в счет погашения предоставленных ранее страхователям займов – 100000 руб.; зачтено в счет погашения процентов по займам предоставленным страхователям – физическим лицам – 25000 руб.; зачтено в счет неуплаченных страхователями страховых взносов – 75000 руб.

На основании вышеизложенного необходимо:

Рассчитать размер резерва незаработанной премии;

Рассчитать размер резерва по страхованию  жизни при норме доходности 8%, если величина РСЖ на начало отчетного  периода – 45000000 руб.;

Произвести все необходимые  расчеты по рискам, переданным в  перестрахование, определить долю перестраховщиков в резервах;

Оформить все операции проводками, заполнить Журнал учета хозяйственных  операций и сформировать финансовый результат страховщика.

Решение:

1. Отраженна сумма начисленного комиссионного вознаграждения, причитающегося страховому посреднику

600000 * 10%= 60000

2. Начислена страховая премия, подлежащая  передаче в перестрахование

600000 * 70% = 420000 руб.

3. Начислена перестраховочная комиссия  и депо премия

420000 * 6% = 25200 руб.

420000 * 10% = 42000 руб.

4. Рассчитаем размер резерва  незаработанной премии:

Незаработанная премия (РНП) рассчитывается отдельно по каждому договору страхования  методом «Pro rata temporis» - исчисление незаработанной премии пропорционально не истекшему сроку действия договора страхования на отчетную дату.

В качестве базы расчета технических  резервов, за исключением резерва  заявленных, но неурегулированных убытков, принимается базовая страховая  премия – страховая брутто –  премия, поступившая в отчетном периоде, за минусом фактически выплаченного (начисленного) комиссионного вознаграждения за заключение договоров страхования и суммы средств, направленных на формирование резерва предупредительных мероприятий.

Резерв незаработанной премии представляет собой базовую страховую премию, поступившую по договорам страхования, действовавшим в отчетном периоде, и относящуюся к периоду действия договора страхования, выходящему за пределы  отчетного периода.

Незаработанная премия определяется как произведение принятой для расчета  базовой страховой премии на отношение  не истекшего срока действия договора страхования (в днях) на отчетную дату ко всему сроку действия договора страхования (в днях) по следующей  формуле:

 

РНП_i1 = Тб_i * (n_i - m_i / n_i) = 600000 – 60000 * ((365 – 297) / 365) = 540000 * (68/365) = 100603 руб.

 

где РНП_i – незаработанная премия по i-му договору страхования;

Тб_i – базовая страховая премия по i-му договору страхования;

n_i - срок действия i-го договора страхования в днях – 365 дней;

m_i – число дней с момента вступления i-го договора страхования в силу до отчетной даты – 297 дней.

Доля перестраховщиков в РПН  определяется по формуле:

Д _РНП = РНП * ((ПП – К) / БСП) = 100603 * ((420000 – 25200)/540000) = 73552

5. Рассчитаем резерв по страхованию  жизни ( РСЖ):

Величина резерва по видам страхования, относящимся к страхованию жизни, определяется в соответствии с формулой:

Расчет резерва РСЖ:

 

РСЖ = Р * ((100 + 0,25 * i)/100) + ПО * ((100 + 0,125 * i)/100) – В

 

где РСЖ – размер резерва по виду страхования на отчетную дату;

Р – размер резерва по виду страхования на начало отчетного периода;

ПО – страховая нетто-премия по виду страхования, полученная за отчетный период;

i – годовая норма доходности (выраженная в процентах), использованная при расчете тарифной ставки по виду страхования;

В – сумма выплат страхового обеспечения и выкупных сумм по виду страхования за отчетный период.

РСЖ = 4500000 * ((100 + 0,25 *8)/100) + 5000000 * ((100 + 0,125 * 8) /100) – 3000000 = 4500000 * 1,02 + 5000000 * 1,01 – 3000000 = 4590000 + 5050000 – 3000000 = 6640000 руб.

Для определения финансового  результата необходимо определить

сальдо по сч.99, которое  рассчитывается как оборот по дебету счета минус оборот по кредиту  счета.

 

100 603 2 140 000 3 000 000 420 000 60 000

73 552 5 600 000 50 200

 

Из этого следует, что  по результатам расчетов образуется прибыль:

5 723 752 – 5 720 603 = 3 149

Для определения финансового  результата необходимо определить сальдо по счету 99, которое рассчитывается как оборот по дебету счета минус  оборот по кредиту счета

 

Список  используемой литературы

 

1. Азарская М.А., Миронова О.А., Учет, налогообложение и аудит в страховых организациях.- Изд. 2-е перераб. и доп./ М.А. Азарская, О.А. Миронова.- М.: Бухгалтерский учет, 2012.- 272с.

2. Вещунова Н.Л., Бухгалтерский учет в страховых организациях/ Н.Л. Вещунова.- М.: ИНФРА –М, 2010.- 520с.

3. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф., Бухгалтерский учет в страховых компаниях: Учебное пособие/Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина.- Спб: Издательский Торговый Дом «Герда», 2011.- 768с.

4.Каспина Т.И., Логвинова И.Л., Особенности бухгалтерского учета в коммерческих и страховых организациях/ Т.И. Каспина, И.Л. Логвинова.- М.: Маркет ДС, 2013.- 438с.

5. Красова О.С., Бухгалтерский учет в страховании: Практическое пособие/ О.С. Красова.- М.: Омега –Л, 2010.- 263с.

6. Петрова В.И., Бухгалтерский  учет, анализ и аудит в деятельности  страховых организаций/ В.И. Петрова,  А.Ю. Петров, Г.А. Скачко.- М.: Финансы и статистика, 2011.- 400с.