Вредные условия труда

Вредные условия труда

К вредным условиям труда  относятся условия среды и  трудового процесса, воздействие  которых на работающего при определенных условиях (интенсивность, длительность и др.) может вызвать профессиональное заболевание, временное или стойкое  снижение работоспособности, повысить частоту соматических и инфекционных заболеваний, привести к нарушению  здоровья потомства. В соответствии с трудовым законодательством РФ если работник занят на работах с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, то он имеет право на определенные выплаты, компенсирующие работу в условиях, отличных от нормальных. Что представляют собой эти выплаты? В каком размере предоставляются доплаты и компенсации? На что следует обратить внимание при налогообложении выплат за "вредность"?

Перечень работ с вредными, опасными условиями труда определяется Правительством РФ с учетом мнения трехсторонней комиссии по регулированию  социально-трудовых отношений. Основанием для установления повышенных тарифных ставок и предоставления компенсаций  работникам являются результаты аттестации рабочих мест, которая проводится в соответствии с Приказом Минздравсоцразвития России от 31.08.2007 N 569 "Об утверждении Порядка проведения аттестации рабочих мест по условиям труда". 

Доплаты  за вредность.

В соответствии со ст. 212 ТК РФ работодатель обязан обеспечить проведение аттестации рабочих мест по условиям труда с последующей  сертификацией организации работ  по охране труда.

Всем сотрудникам, трудящимся во вредных условиях, работодатель предоставляет соответствующие  гарантии. Речь идет о сокращенной  продолжительности рабочего времени, дополнительном отдыхе, выдаче средств  индивидуальной защиты (далее - СИЗ), лечебном питании, надбавках к заработной плате и т.д. При этом Минфин в Письме от 27.08.2009 N 03-03-06/1/550 напомнил, что экономическая целесообразность данных затрат должна быть обязательно подтверждена результатами аттестации рабочих мест.

Обратите внимание: в соответствии со ст. 57 ТК РФ информирование работника об условиях труда производится с момента его приема на работу и предусматривается при составлении  трудового договора как одно из существенных условий.

Справка. Трудовое законодательство ограничивает применение труда женщин на работах с вредными или опасными условиями труда (ст. 253 ТК РФ). Перечень таких работ утвержден  Постановлением Правительства РФ от 25.02.2000 N 162. Между тем лицам в  возрасте до восемнадцати лет и вовсе  не разрешено трудиться на работах  с вредными условиями труда (ст. 265 ТК РФ). Перечень данных работ установлен Постановлением Правительства РФ от 25.02.2000 N 163.

Аттестация рабочих  мест по условиям труда - это оценка условий труда на рабочих местах в целях выявления вредных  и опасных производственных факторов и осуществления мероприятий  по приведению условий труда в  соответствие с государственными нормативными требованиями (ст. 209 ТК РФ). Порядок  проведения аттестации рабочих мест по условиям труда утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 31.08.2007 N 569 (далее - Порядок).

Работодатель самостоятельно определяет сроки проведения очередной  аттестации, но не реже одного раза в  пять лет (п. 5 Порядка). При этом вновь  организованные рабочие места аттестуются  после ввода их в эксплуатацию (п. 7 Порядка). Аттестация рабочих мест по условиям труда включает гигиеническую  оценку условий труда, оценку травмобезопасности и обеспеченности работников СИЗ (п. 2 Порядка).

Условия труда по степени вредности и опасности  условно подразделяются на 4 класса (п. 4.2 Руководства Р 2.2.2006-05 "Руководство по гигиенической оценке факторов рабочей среды и трудового процесса. Критерии и классификация условий труда", утвержденного Главным государственным санитарным врачом РФ 29.07.2005):

- 1 класс - оптимальные;

- 2 класс - допустимые;

- 3 класс - вредные;

- 4 класс - опасные.

При отнесении условий  труда на рабочем месте к классу 4 (опасному) в организации должен быть незамедлительно разработан комплекс мер, направленных на снижение уровня воздействия опасных факторов либо на уменьшение времени их воздействия (п. 44 Порядка).

С точки зрения налогового учета затраты на аттестацию рабочих  мест относятся к расходам на обеспечение  нормальных условий труда и мер  по технике безопасности (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Продолжительность рабочего времени на работах с  вредными условиями труда

Для работников, занятых  на работах с вредными или опасными условиями труда, законодатель установил  сокращенную продолжительность  рабочего времени - не более 36 часов  в неделю (ст. 92 ТК РФ, п. 1 Постановления  Правительства РФ от 20.11.2008 N 870 (далее - Постановление N 870)). При этом максимально  допустимая продолжительность ежедневной работы (смены) не может превышать (ст. 94 ТК РФ):

- при 36-часовой  рабочей неделе - 8 часов;

- при 30-часовой  рабочей неделе и менее - 6 часов.

Коллективным договором  может быть предусмотрено увеличение смены при условии соблюдения предельной еженедельной продолжительности  рабочего времени и гигиенических  нормативов условий труда.

Также сотрудникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, положено предоставлять ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью не менее 7 календарных дней (ст. 117 ТК РФ, п. 1 Постановления N 870).

Отметим, что Минздравсоцразвития до сих пор не утвердило конкретные значения сокращенной продолжительности рабочего времени и длительности дополнительных отпусков в зависимости от класса условий труда и с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений (п. 2 Постановления N 870). Поэтому до тех пор, пока не будут приняты указанные нормы, ст. 423 ТК РФ позволяет использовать Список производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, утвержденный Постановлением Госкомтруда СССР, Президиума ВЦСПС от 25.10.1974 N 298/П-22. Инструкция о порядке применения данного Списка установлена Постановлением Госкомтруда СССР, ВЦСПС от 21.11.1975 N 273/П-20.

В налоговом учете  расходы на оплату дополнительных отпусков, предусмотренных законодательством:

- учитывают в  составе расходов на оплату  труда (п. 7 ст. 255 НК РФ, Письмо Минфина  России от 15.08.2008 N 03-03-06/1/466);

- подлежат налогообложению  НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ, Письмо Минфина  России от 19.06.2009 N 03-04-06-02/46);

- подлежат налогообложению  ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ, Письмо Минфина  России от 19.06.2009 N 03-04-06-02/46);

- подлежат налогообложению  взносами на обязательное пенсионное  страхование (п. 2 ст. 10 Федерального  закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном  пенсионном страховании в Российской  Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ));

- подлежат налогообложению  взносами на обязательное социальное  страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных  заболеваний (п. 3 Правил, утвержденных  Постановлением Правительства РФ  от 02.03.2000 N 184 (далее - Постановление  N 184)).

Справка. Работники, трудящиеся во вредных условиях, могут  претендовать на досрочное назначение трудовой пенсии (пп. 1 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ).

Надбавки и компенсации

Оплата труда  сотрудников, занятых на работах  с вредными или опасными условиями  труда, должна производиться в повышенном размере (ст. 146 ТК РФ). Сумма дополнительных выплат прописана в Постановлении N 870 и составляет не менее 4% тарифной ставки (оклада), установленной для  различных видов работ с нормальными  условиями труда. При этом конкретные размеры повышения оплаты труда  устанавливает работодатель с учетом мнения представительного органа работников либо коллективным, трудовым договором (ст. 147 ТК РФ).

Обратите внимание: Минфин в Письме от 19.06.2009 N 03-04-06-02/46 отметил, что ни Трудовой кодекс, ни иные нормативные  правовые акты не рассматривают оплату труда в части повышения тарифных ставок (окладов) в качестве компенсационной  выплаты. Таким образом, доплаты  к заработной плате сотрудникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, не могут рассматриваться в качестве компенсаций в смысле ст. 164 ТК РФ, а повышают размер оплаты труда вышеназванным работникам. Следовательно, положения п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ на такие доплаты не распространяются и подлежат налогообложению НДФЛ и ЕСН в общеустановленном порядке.

Отметим, что, как  и с дополнительными отпусками, Минздравсоцразвития должно было утвердить минимальный размер повышения оплаты труда работникам в зависимости от класса условий труда и с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений (п. 2 Постановления N 870). До тех пор пока не будут приняты указанные нормы, ст. 423 ТК РФ позволяет пользоваться существующими, утвержденными Госкомтрудом СССР и ВЦСПС отраслевыми типовыми перечнями работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда.

Итак, в налоговом  учете расходы на оплату труда  работников, занятых на работах с  вредными или опасными условиями  труда в повышенном размере:

- учитывают в  составе расходов на оплату  труда (п. 3 ст. 255 НК РФ);

- подлежат налогообложению  НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 210 НК РФ);

- подлежат налогообложению  ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ);

- подлежат налогообложению  взносами на обязательное пенсионное  страхование (п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ);

- подлежат налогообложению  взносами на обязательное социальное  страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных  заболеваний (п. 3 Постановления N 184).

Кроме доплат, законодательство обязывает работодателя выплачивать  за работу с вредными или опасными условиями труда компенсацию (ст. 210 ТК РФ). В соответствии со ст. 219 ТК РФ размеры такой компенсации  должно утвердить Правительство. Однако чиновники в Постановлении N 870 невольно приравняли повышение оплаты труда  к компенсациям. В то же время, в  соответствии со ст. 164 ТК РФ, к компенсации  относятся денежные выплаты, установленные  в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими  трудовых или иных обязанностей, предусмотренных  законодательством. Как видите, функции  доплат согласно ст. 146 ТК РФ и компенсаций  согласно ст. 210 ТК РФ различны. Заметим, что повышенные или дополнительные компенсации за "вредную" работу могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным  актом (ст. 219 ТК РФ).

В налоговом учете  расходы на выплату сотрудникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, компенсаций, предусмотренных законодательством:

- учитывают в  составе расходов на оплату  труда (п. 25 ст. 255 НК РФ);

- не подлежат  налогообложению НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК  РФ);

- не подлежат  налогообложению ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ);

- не подлежат  налогообложению взносами на  обязательное пенсионное страхование  (п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ);

- не подлежат  налогообложению взносами на  обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве  и профессиональных заболеваний  (п. 10 Перечня выплат, на которые  не начисляются страховые взносы  в ФСС, утвержденного Постановлением  Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 (далее  - Перечень)).

Медицинские осмотры  и психиатрические освидетельствования

Сотрудники, занятые  на работах с вредными или опасными условиями труда, должны проходить  обязательные медицинские осмотры (ст. 213 ТК РФ):

- предварительные (при поступлении на работу);

- периодические (для лиц в возрасте до 21 года - ежегодные).

Делается это  для установления пригодности таких  лиц для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний. В соответствии с медицинскими рекомендациями указанные граждане также проходят внеочередные медицинские  обследования.

Вредные и опасные  производственные факторы и работы, при выполнении которых обязательны  предварительные и периодические  медосмотры, Порядок проведения последних  утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 16.08.2004 N 83. Также Приказом Минздравмедпрома России от 14.03.1996 N 90 были утверждены порядок проведения предварительных и периодических медицинских осмотров работников и медицинские регламенты допуска к профессии. При этом Роспотребнадзор в Письме от 13.01.2005 N 0100/63-05-32 сказал, что указанный документ следует применять только в части определения медицинских противопоказаний при допуске к работе с вредными факторами, состава специалистов и объема лабораторных исследований, необходимых при проведении осмотров, а также утвержденного им списка профессиональных заболеваний.

Вместе с тем  некоторые категории работников должны периодически (не реже одного раза в пять лет) проходить обязательное психиатрическое освидетельствование (ст. 213 ТК РФ). Перечень медицинских  психиатрических противопоказаний для осуществления отдельных  видов профессиональной деятельности и деятельности, связанной с источником повышенной опасности, утвержден Постановлением Правительства РФ от 28.04.1993 N 377. При этом Правила прохождения обязательного психиатрического освидетельствования установлены Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 695.

Учтите, что психиатрическое  освидетельствование работника  проводится на добровольной основе. В  то же время работодатель обязан не допустить работников к исполнению ими трудовых обязанностей без прохождения  обязательного психиатрического освидетельствования. При этом данные нормативные положения  никак не ущемляют прав человека, так  как направлены на недопущение причинения гражданину вреда здоровью при его  трудоустройстве на работу с вредными факторами (Определение ВС РФ от 12.02.2008 N КАС07-763).