Единый социальный налог. Учет расчетов с внебюджетными фондами

Чтобы определить величину взноса по отдельному работнику, нужно умножить соответствующий его возрасту страховой тариф на сумму дохода, полученного этим работником.

Фирма или предприниматели должны ежемесячно уплачивать авансовые платежи по страховым взносам с заработной платы работников.

Авансовые платежи должны быть перечислены в ПФР в срок, установленный для получения средств на выплату заработной платы, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Сумма взносов, которую нужно заплатить по месту нахождения обособленного подразделения, рассчитывают исходя из суммы доходов его работников.

Если сумма взносов за год будет превышать сумму авансовых платежей, то разницу необходимо доплатить. Эту разницу перечисляют в ПФР в течение 15 дней после 30 марта текущего года.

Если авансовые платежи будут больше суммы страховых взносов, которую надо уплатить по итогам года, то вы можете потребовать у налоговой инспекции зачесть или вернуть сумму переплаты[12].

Фирма должна подавать в налоговую инспекцию:

        расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (по форме, приведенной в приложении 1 к приказу Минфина России от 24 марта 2005 г. № 48н) - не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом;

        декларацию по страховым взносам (по форме, приведенной в приказе Минфина России от 27 февраля 2006 г. № 30н) - не позднее 30 марта года, следующего за отчетным.

В территориальное отделение ПФР нужно представлять:

        копию налоговой декларации по ЕСН - ежегодно до 1 июля следующего года;

        индивидуальные сведения о трудовом стаже, заработке (вознаграждении), доходе и начисленных страховых взносах застрахованного лица (по форме, утвержденной постановлением Правления ПФР от 31 июля 2006 г. № 192п) - один раз в год не позднее 1 марта.

С октября 2008 года каждый гражданин может лично или через работодателя перечислять дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии. Размер взноса неограничен.

Если сотрудник примет решение о перечислении взносов, то он подает заявление в ПФ РФ или работодателю. Полученное заявление работодатель в трехдневный срок направляет в отделение ПФ РФ по месту своей регистрации.

Вновь созданные (реорганизованные) фирмы и те, у которых средняя численность за предшествующий год превышает 100 человек, представляют их в электронной форме.

В ответ фонд не позднее 10 рабочих дней направляет гражданину уведомление. В нем он указывает дату вступления в правоотношения.

В случае, если у гражданина не открыт индивидуальный лицевой счет в ПФ РФ, он одновременно с заявлением представляет самостоятельно или через работодателя сведения, необходимые при начальной регистрации.

В любой момент сотрудник может подать заявление о прекращении или возобновлении перечислений. Для бухгалтерии фирмы действие любого заявления начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его подачи.

С 2009 года организации могут софинансировать перечисления своих работников в пределах 12 000 рублей в год без обложения их ЕСН и НДФЛ.

Обращаем внимание, что внесенные в НК РФ изменения позволят гражданам получить социальный вычет по НДФЛ в размере не более 120 000 рублей в год по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования и по уплате дополнительных взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Следует отметить, что государство доплатит такую же сумму дополнительных взносов на накопительную часть трудовой пенсии. Но не более 12 000 рублей в год. А тем, кто достиг пенсионного возраста, но не обратился за пенсией, данную сумму увеличат в четыре раза. Что составит 48 000 рублей в год.

Бухгалтерам фирм придется отчитываться перед ПФ РФ. Они сдают реестр по форме, утвержденной фондом, не позднее 20 дней со дня окончания квартала.

Итак, общая сумма взносов, вместе с взносами по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения работников, уменьшают налогооблагаемую прибыль организаций в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ).

2.4. Замена ЕСН взносами во внебюджетные фонды в 2010 году

С 1 января 2010 года единый социальный налог отменяется. Вместо него придется платить взносы во внебюджетные фонды - в ПФР, ФСС, ФОМС. Контролировать уплату взносов будет не налоговая служба, а территориальные органы Пенсионного фонда и Фонда социального страхования.

Регулировать отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов, будет Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Он вступает в силу со следующего года (за исключением отдельных положений).

Обязательных взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний поправки не коснулись. 

Система налогового администрирования внебюджетных взносов себя не оправдала. Поэтому от нее решили отказаться, вновь вернув «раздельный» порядок, действовавший ранее.

Напомним, ЕСН был введен с 1 января 2001 года Федеральным законом от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ, заменив собой страховые взносы, уплачиваемые в государственные внебюджетные фонды.

Целью введения налога было упрощение процедур исчисления и уплаты обязательных социальных платежей за счет сокращения оформляемых документов и уменьшения числа контролирующих органов.

Таким образом, просуществовав девять лет, механизм обязательного государственного страхования (аккумулирующий огромные средства) вновь подвергнут радикальным переменам.

В 2010 году размер взносов по сравнению с 2009 годом не изменится: для предприятий, работающих по общей системе налогообложения, он составит 26 процентов, для предприятий на УСНО и ЕНВД - 14 процентов. Перечислять платежи в федеральный бюджет больше не придется.

Однако уже с 2011 года совокупный размер взносов возрастет до 34 процентов для всех предприятий независимо от применяемого режима налогообложения (общего, упрощенного или ЕНВД - по отдельным видам деятельности).

Переходный период и пониженные тарифы установлены лишь для отдельных категорий налогоплательщиков (в частности, для резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, организаций, использующих труд инвалидов и т. д.). В 2011-2012 годах общий размер взносов для них составит 20,2 процента, в 2013-2014 годах - 27,1 процента.

Размеры страховых тарифов для предприятий на ближайшие два года приведены в таблице 3.

Однако есть и существенные различия.

Отменена регрессивная шкала. С 2010 года установлен предел облагаемой базы - 415 000 руб. на каждого работника (нарастающим итогом с начала года). При превышении этой суммы начисление взносов прекращается (п. 4 ст. 8 закона № 212-ФЗ). С 2011 года указанный лимит будет ежегодно индексироваться.

Таблица 3

Размеры страховых тарифов для предприятий на ближайшие два года

          Выплаты, не учитываемые в расходах при налогообложении прибыли, от взносов не освобождены. То есть взносами будут облагаться, в том числе и выплаты из чистой прибыли строительной компании, которые в 2009 году не подлежат обложению ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ (например, «непроизводственные» премии и выплаты к праздникам, не предусмотренные трудовыми договорами).

Кроме того, в 2009 году на основании приведенной нормы не подлежала обложению единым соц. налогом любая материальная помощь, оказываемая работодателем работникам (так как налогооблагаемую прибыль компании она не уменьшает). С 2010 года суммы материальной помощи не будут облагаться взносами только в пределах 4000 руб. на одного работника в год (подп. 11 п. 1 ст. 9 закона № 212-ФЗ). Правда, для отдельных чрезвычайных случаев (при выплате материальной помощи в связи со смертью членов семьи работника и т. д.) освобождение от взносов предусмотрено в полной сумме.

Льгот для работающих инвалидов нет. В законе № 212-ФЗ отсутствуют льготы для инвалидов, которые были предусмотрены по ЕСН статьей 239 Налогового кодекса РФ. Таким образом, после завершения переходного периода (с 2011 по 2014 год), во время которого для организаций, использующих труд инвалидов, предусмотрены пониженные тарифы, с выплат инвалидам взносы будут начисляться в общем порядке.

Уточнен перечень необлагаемых выплат. С 2010 года в отличие от действующего порядка (установленного ст. 238 Налогового кодекса РФ) дополнительно будут освобождены от уплаты страховых взносов:

        вознаграждения по договорам с иностранцами и лицами без гражданства, временно пребывающими в России (на вознаграждения работникам, у которых есть вид на жительство или разрешение на временное проживание, льгота не распространяется);

        суммы расходов на медицинское обслуживание работников по договорам, которые заключены на срок не менее года с лицензированными медицинскими организациями.

Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении работника с 2010 года будет облагаться страховыми взносами (сейчас такая компенсация от ЕСН освобождена).

Изменен порядок начисления взносов при выплате вознаграждений в натуральной форме. Так, если в 2010 году работодатель будет производить выплаты работникам в натуральной форме - в виде товаров, работ или услуг, то при расчете базы для начисления страховых взносов будет учитываться цена этих товаров (работ, услуг), указанная сторонами договора (п. 6 ст. 8 закона № 212-ФЗ). В 2009 году в аналогичной ситуации должна учитываться рыночная стоимость соответствующих товаров, работ, услуг (п. 4 ст. 237 Налогового кодекса РФ)[13].

Отчетными периодами так же, как и теперь, будут: I квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год (он же - расчетный период).

Сроки. Ежеквартально предприятиям придется сдавать два отчета: один - в отделение ПФР (по пенсионным и медицинским взносам), второй - в отделение ФСС (по взносам на социальное страхование и выплате пособий). Причем в разные сроки: в Пенсионный фонд - до 1-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом; в ФСС - до 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Таким образом, определение базы для начисления страховых взносов в целом совпадает с базой по ЕСН. Это выплаты по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам. С вознаграждений по гражданско-правовым договорам в 2010 году, как и в настоящее время, не придется платить взносы в ФСС России.

2.5. Бухгалтерский учет сумм ЕСН и взносов во внебюджетные фонды

Все производимые налогоплательщиками ЕСН выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц отражаются одновременно и в налоговом, и в бухгалтерском учете. При этом следует понимать, что обязанность ведения бухгалтерского учета распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет имеет следующие субсчета:

69.1 – Социальное страхование (ФСС)

69.2 – Пенсионное обеспечение

69.2.1 – Федеральный бюджет

69.2.2 – Страховой пенсионный фонд

69.2.3 – Накопительный пенсионный фонд

69.3 – Медицинское страхование

69.3.1 – ФФОМС (Федеральный)

69.3.2 – ТФОМС (Территориальный)

69.11 – страхование от несчастных случаев на производстве (ФСС)

Счет 69 является пассивным, поэтому начисление налогов (сборов) показывается по кредиту, а расчеты (перечисления в фонды и бюджет) – соответственно по дебету.

Кредитовое сальдо свидетельствует о долге предприятия перед бюджетом и фондами, дебетовое сальдо говорит о их переплате.

Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При этом составляют следующую бухгалтерскую запись: