Единый социальный налог. Учет расчетов с внебюджетными фондами

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Дебет других счетов производственных затрат (23, 25, 26 и др.)

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1, 2, 3.

Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др.

Начисление работникам организации указанных пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1 и 2, Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в Фонд социального страхования, отчислений в Пенсионный фонд - в указанный Фонд, а отчисления в фонды медицинского страхования - в соответствующие фонды. Перечисление оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1, 2, 3, Кредит счета 51 «Расчетные счета»[14].

Таким образом, во второй главе данной курсовой работы был рассмотрен порядок начисления, уплаты и учета единого социального налога, взносов на обязательное пенсионное страхование и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также предстоящая в 2010 году замена ЕСН взносами во внебюджетные фонды.

Глава 3. Учет расчетов по ЕСН на примере ООО «Корвет»

3.1. Общая экономическая характеристика предприятия

ООО «Корвет» имеет два основных цеха № 1 - механический, №2 – сборочный, а также один вспомогательный цех – ремонтно-механический. В основных цехах вырабатываются два вида продукции – А и Б. Вспомогательный цех выполняет ремонт оборудования механического цеха (заказ 301) и сборочного цеха (заказ 302).

Вид деятельности – производство.

Фактическая себестоимость поступивших материалов выявляется на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Текущий учет материалов на счете 10 «Материалы» ведется по среднепокупным ценам поставщиков. Для учета отклонений от учетных цен применяется счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Отклонение фактической себестоимости списывается пропорционально              стоимости израсходованных материалов по учетным ценам.

Амортизация по основным средствам и нематериальным активам начисляется линейным способом.

Малоценные основные средства стоимостью до 10000 рублей за единицу списываются на затраты без начисления амортизации.

Затраты на текущий ремонт основных средств списываются ежемесячно на себестоимость продукции.

Общепроизводственные расходы распределяются между видами готовой продукции пропорционально заработной плате производственных рабочих.

Общехозяйственные расходы организации ежемесячно списываются на себестоимость проданной продукции как условно-постоянные расходы.

Незавершенное производство оценивается по нормативной (плановой) себестоимости.

Готовая продукция приходуется по нормативной (плановой) себестоимости. Отклонения от фактической себестоимости готовой продукции списываются на продажу продукции.

Бухгалтерская отчетность представляется по формам, приведенным в приложении к приказу Минфина России от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

3.2. Учет расчетов по ЕСН в ООО «Корвет»

Для учета расчетов по ЕСН предприятие использует счет 69, к которому открываются отдельные субсчета для отражения расчетов по каждой части данного налога:

        1-1 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ»;

        2-1 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет»;

        3-1 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС»;

        3-2 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС».

Предприятие осуществляет свою деятельность в общем режиме, не применяя специальные режимы. Для учета расчетов по ЕСН и ОПС используются следующие основные формы: индивидуальные карточки по ЕСН, сводные карточки по ЕСН, форма расчета авансовых платежей по ЕСН, форма расчета страховых взносов на ОПС, декларации по ОПС и ЕСН.

Рассмотрим  исчисление и уплату средств в Пенсионный фонд РФ. Пенсионный фонд РФ создан в целях государственного управления финансовыми ресурсами пенсионного обеспечения в Российской Федерации и является самостоятельным финансово-кредитным учреждением, осуществляющим свою деятельность в соответствии с российским законодательством. Пенсионный фонд РФ и его денежные средства находятся в государственной собственности.

Уплата страховых взносов в ПФР носит обязательный характер, причем платежи должны производиться ежемесячно, в срок, установленный для получения оплаты труда за истекший месяц.

Рассмотрим взаимоотношения ООО «Корвет» с пенсионным фондом на основании данных таблицы 4.

Таблица 4

Взаимоотношения ООО «Корвет» с Пенсионным фондом РФ за период 2006-2008 годы

За анализируемый период объект налогообложения ООО «Корвет» вырос в 3,3 раза. Это, прежде всего, связано с увеличением заработной платы работникам завода. Так как начисление взносов в Пенсионный фонд РФ исчисляется с фонда заработной платы, то соответственно и начисленная сумма взносов увеличилась.

В 2006 - 2008 годах ООО «Корвет» перечисляло, в рамках единого социального налога,  ПФР по тарифу 14 % ежемесячно путем безналичных расчетов расчетных счетов в сроки, установленные законодательством (сроки получения в учреждениях банков средств на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены взносы). За это время все начисления и перечисления взносов на  счета  ПФР  производились  своевременно  и  в полном объеме, поэтому пени и штрафы с ООО «Корвет» не взыскивались. В противном случае, пени, штрафы и другие финансовые санкции взыскивались бы с работодателей в бесспорном порядке.

ООО «Корвет» исчисляет и уплачивает ЕСН отдельно в Федеральный бюджет и каждый фонд, определяя процентные доли налоговой базы в соответствии с законодательством. Так как средняя заработная плата работников предприятия достаточно высока, на ООО «Корвет» применяется регрессивная шкала ставок ЕСН.

Фонд социального страхования РФ создан в целях обеспечения государственных гарантий в системе социального страхования и повышения контроля за правильным и эффективным расходованием средств социального страхования.

Перечисление начисленной суммы в Фонд социального страхования играет для налогоплательщика особенно важную роль. Эти данные по ООО  «Корвет» представлены в таблице 5.

Таблица 5

Начисление и уплата средств в Фонд социального страхования Российской Федерации ООО «Корвет» за период 2006 - 2008гг.

Данные таблицы показывают, что налогооблагаемая база из года в год увеличивается. Так, в 2008 году по сравнению с 2006 она увеличилась на 38686 тысяч рублей. Это увеличение произошло в основном за счет изменения заработной платы работников. В связи с этим происходит и рост начисленных страховых взносов.

Из-за стабильного финансового состояния предприятия, перечисленные взносы соответствуют суммам начисленных взносов. Срок перечисления – ежемесячно в установленный срок для получения заработной платы, а именно 17 числа. За исследуемый период штрафы и пени отсутствуют, а начисленные и перечисленные суммы увеличились в 2 раза в связи с увеличением заработной платы работников.

Средства Фонда социального страхования РФ используются на целевое финансирование социальных мероприятий. Не допускается зачисление средств на личные счета застрахованных.

Расходы средств социального страхования в 2006-2008 годах представлены в таблице 6.

Здесь общая сумма расходов увеличилась в 3,8 раза. В структуре расходов лидирующее место занимают выплаты по временной нетрудоспособности. Второе – выплаты, связанные с беременностью, родами и с уходом за детьми в возрасте до полутора лет. Третье место – на санитарно-курортное обслуживание работников и их детей. Здесь выплаты возросли в 6,7 раза.

ООО «Корвет» производит своевременно и в полном объеме начисления и перечисления взносов по средствам социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных  заболеваний. На  конец  2008 года  пени  и  штрафы отсутствуют. Размер страхового тарифа в соответствии с классом  профессионального  риска на  предприятии  равен  0,9 %.

Таблица 6

Использование средств фонда социального страхования ООО «Корвет» за 2006-2008 гг.