Актив бухгалтерского баланса

В строке 215 "Товары отгруженные" приводится остаток по дебету счета 45 "Товары отгруженные", предназначенного для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции, при заключении договора с особым переходом права собственности). На счете 45 учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи по договорам комиссии.

Товары отгруженные принимаются к учету по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании).

При передаче товаров по договору мены право собственности на них перейдет к покупателю только после того, как вы получите от него имущество взамен.

До этого момента стоимость переданного товара организация должна учитывать на счете 45 и отражать по строке 215 баланса.

По строке 216 "Расходы будущих периодов" фиксируется остаток по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов".

Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и связь между доходами и расходами не может быть четко выявлена, расходы признаются для определения финансового результата путем их обоснованного распределения между отчетными периодами. Это означает, что расходы будущих периодов списываются на затраты равными долями в течение периода, прописанного организацией в приказе по учетной политике.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, выделяются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, выбранном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции) в течение периода, к которому они относятся (п. 65 Положения N 34н).

В строке 217 приводят суммы остатков МПЗ, которые не отражены в предыдущих строках.

Ими могут быть коммерческие расходы (транспортировка, упаковка, страхование), относящиеся к остатку нереализованной продукции и не списанные со счета 44.

2.2.2 Строка 220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

По строке 220 фиксируется остаток по дебету счета 19: остаток так называемого входного НДС по приобретенным МПЗ, нематериальным активам, капитальным вложениям, работам и услугам, которые еще не приняты к вычету.

Порядок применения вычетов по налогу на добавленную стоимость установлен ст. ст. 171 и 172 НК РФ.

Организация имеет право принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам, только в том случае, если выполнены следующие условия:

- товары (работы, услуги), а также имущественные права приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

- товары (работы, услуги), имущественные права поступили и приняты на учет;

- товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для производственной деятельности либо для перепродажи;

- у организации-покупателя есть правильно оформленный счет-фактура (12; с.185).

2.2.3 Строки 230, 231, 240, 241 "Дебиторская задолженность"

Дебиторская задолженность - это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и т.д., которую организация планирует получить в течение конкретного периода времени. В состав дебиторской задолженности включается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.

Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации, поскольку представляет собой часть имущества организации, принадлежащую ей по праву, но находящуюся у других хозяйствующих субъектов. Со временем эта задолженность должна быть оплачена организации денежными средствами или поставкой товаров (оказанием услуг, выполнением работ) (14; с.401).

По строкам 230 и 240 показывают общую сумму дебиторской задолженности, не оплаченную на отчетную дату.

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо сгруппировать дебиторскую задолженность по срокам образования. При краткосрочной задолженности платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. При долгосрочной - более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (строка 230), и дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (строка 240), отражаются в разд. II "Оборотные активы" актива баланса. В балансе отдельно указывается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы по строкам 231 и 241 "в том числе покупатели и заказчики". Эта задолженность относится в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". В балансе дебиторская задолженность фиксируется за вычетом резерва по сомнительным долгам. При заполнении строк 230 и 240 необходимо помнить, что сальдо расчетов с поставщиками, покупателями и другими лицами показывается в балансе развернуто: остаток по дебету счетов - в активе баланса, остаток по кредиту счетов - в пассиве.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность дебетует счета: 60 (организацией выдан аванс в счет поставки товара); 62 (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты); 68 (переплата в бюджет налогов, сборов); 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации); 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (при удержании с работника в пользу организации определенных сумм); 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства); 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и т.п.); 75 "Расчеты с учредителями" (возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал); 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам).

2.2.4 Строка 250 "Краткосрочные финансовые вложения"

Показатель строки 250 формируется как остаток по дебету счета 58 относящихся к краткосрочным вложениям за минусом сумм резервов под обесценение финансовых вложений (остаток по кредиту счета 59) и 55, субсчет "Депозитные счета" (в части краткосрочных вложений).

Финансовые вложения считаются краткосрочными, если срок их погашения не превышает 12 месяцев (8; с.208).

В строке 250 баланса также приводятся финансовые вложения, которые в предыдущих отчетных периодах включались в состав долгосрочных финансовых вложений.

В состав краткосрочных их можно перевести, если на дату составления отчетности до момента предполагаемого погашения этих вложений осталось менее 12 месяцев.

Перевод долгосрочных финансовых вложений в краткосрочные должен быть предусмотрен в учетной политике организации.

2.2.5 Строка 260 "Денежные средства"

По строке 260 отражается вся сумма денежных средств, которой располагает организация на отчетную дату.

Показатель строки формируется как сумма остатков по дебету счетов:

- 50 "Касса";

- 51 "Расчетные счета";

- 52 "Валютные счета";

- 55, причем по строке 260 не показывают сальдо по субсчету 3 "Депозитные счета", которое отражается в составе финансовых вложений;

- 57 "Переводы в пути".

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации по заключенным соглашениям (договорам), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

2.2.6 Строка 270 "Прочие оборотные активы"

По строке 270 фиксируются суммы остатков по счетам, которые не вошли в другие статьи разд. II "Оборотные активы".

При формировании показателя необходимо учесть уровень существенности, установленный в учетной политике. Если сумма показателя превышает порог существенности, а строки для него в рекомендуемой форме не введены, то форму баланса нужно дополнить соответствующими строками.

2.2.7 Строка 290 "Итого по разделу II"

Показатель строки 290 формируется как сумма строк:

- 210 "Запасы";

- 220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям";

- 230 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)";

- 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)";

- 250 "Краткосрочные финансовые вложения";

- 260 "Денежные средства";

- 270 "Прочие оборотные активы".

2.2.8 Строка 300 "Баланс"

В строке приводится сумма всех активов организации - как внеоборотных, так и оборотных. Показатель строки 300 представляет собой сумму строк 190 "Итого по разделу I" и 290 "Итого по разделу II".

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Форма бухгалтерского баланса и порядок формирования строк баланса заполняется в со­ответствии с приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н.

Актив бухгалтерского баланса состоит из двух разделов:

I. Внеоборотные активы.

II. Оборотные активы.

В графе "На начало отчетного года" показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы "На конец отчетного периода" предыдущего года (заключительный баланс) с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности, связанных с применением Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98.

В графе "На конец отчетного периода" показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

При заполнении строк баланса должны соблюдаться определенные правила:

1) основные средства и нематериальные активы указываются по остаточной стоимости;

2) активы и обязательства разделяются на долгосрочные и краткосрочные;

3) не засчитываются (не сворачиваются) активы и пассивы по счетам, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Статьи актива бухгалтерского баланса классифицируются по двум основаниям:

Первое - по сроку, за который предположительно эти расходы должны окупиться, т. е. принести фирме доходы. Это так называемый "срок оборачиваемости активов". По этому критерию выделяют "внеоборотные активы" - расходы фирмы, срок окупаемости которых составляет год и более с даты, на которую составляется баланс, и "оборотные активы" - расходы, которые предположительно должны принести предприятию доход за срок менее года с момента составления баланса.

Вторым основанием классификации статей актива баланса (оно распространяется только на демонстрируемое в активе имущество фирмы) является степень их ликвидности, т. е. возможная скорость обращения в деньги. Согласно этому основанию, чем ниже в активе баланса расположена конкретная его статья, тем выше степень ее ликвидности. Такая классификация статей актива облегчает анализ платежеспособности предприятия. Группа наиболее ликвидного имущества фирмы - оборотные активы или их отдельные части - сопоставляются с подлежащими погашению в ближайшее время долгами предприятия.

Из строк бухгалтерского баланса можно сделать выводы о результате всей работы предприятия за отчетный период и определить стабильность финансового состояния организации.

Бухгалтерская отчетность должна быть достоверна. От этого зависит и формирование налогооблагаемой базы для всех категорий налогов.

В хозяйственном обороте организация выступает как юридическое лицо, обладающее определенной суммой хозяйственных средств. В момент учреждения организация наделяется финансовыми ресурсами, которые вкладываются во внеоборотные и оборотные активы. В процессе функционирования организации величина активов и их структура претерпевают постоянные изменения.

В бухгалтерской отчетности хозяйственные средства отражаются в различных отчетных формах. Наиболее общая характеристика состава и размещения хозяйственных средств организации приводится в активе бухгалтерского баланса.