Анализ системы бухгалтерского учета и аудит ОС на предприятии

В результате исследования организации на предмет организации  контроля за сохранностью основных средств выявлено, что инвентаризация основных средств по состоянию на 01 октября 2011 года не проводилась.

 

 

 

 

3.3.Синтетический и аналитический учет операций с основными

средствами

 

 

Синтетический учет основных средств  осуществляется на счете 01 «Основные  средства», который является активным инвентарным счетом и предназначен для обобщения данных о наличии  и движении основных средств, находящихся  в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении, залоге. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 г № 94н (ред. от 18.09.2006 № 115н), количество субсчетов к счету 01, их название и экономическое содержание отражаемых операций по ним официально не регламентированы. Они устанавливаются предприятием и закрепляются в учетной политике.

Синтетический учет основных средств  ведется в учетных регистрах предусмотренными программой 1:С Бухгалтерия 7.7. – карточка счета 01, оборотно-сальдовая ведомость счета 01 , анализ счета 01. Аналитический учет по каждому объекту основных средств ведется в инвентарных карточках.

При отражении операций, связанных с учетом основных средств, в плане счетов, применяемом для ведения бухгалтерского учета в ООО «Опеновское», используются следующие счета и субсчета:

Счет 01 «Основные средства». Этот счет предназначен для обобщения  информации о наличии и движении основных средств в организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде. К счету 01 «основные средства» открыты следующие субсчета:

1. субсчет 01.1 «Производственные основные средства основной деятельности ( кроме скота, сноголетних насаждений, инвентаря,земельных участков и объектов природопользования»;
2. субсчет 01.2 «Прочие производственные основные средства»;
3. субсчет 01.5 « Многолетние насаждения»;
4. субсчет 01.6 « Земельные участки и объекты»;
5. субсчет 01.8 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
6. субсчет 01.9 «Основные средства, полученные по лизингу и в аренду»

Счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств: субсчет 02.1 «Амортизация основных средств», учитываемых на счете 01;

Счет 08 «Вложения во внеобротные  активы». Этот счет предназначен для  обобщения информации о затратах организации в объекты, которые  в последствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств:

1. субсчет 08.1 «Приобретение земельных участков»;
2. субсчет 08.03 «Строительство объектов основных средств»;
3. субсчет 08.04 «Приобретение объектов основных средств»;

Все хозяйственные операции по учету основных средств группируются по  видам:

1. поступление основных средств;
2. внутреннее перемещение
3. модернизация;
4. выбытие;
5. начисление амортизации;
6. операции, связанные с ремонтом основных средств.

Для отражения поступления  основных средств, приобретенных за плату используется счет 08 «Вложения во внеобротные активы», субсчет 08.04 «Приобретение отдельных объектов основных средств». Основные  проводки, используемые в ООО «Опеновское» при приобретении основных средств за плату приведены в Таблице 3.2.

 

 

Таблица 3.2

Корреспонденция счетов при приобретении основных средств за плату

ООО «Опеновское» в 2011 году

Хозяйственная операция		Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дт	Кт
	Отражены расходы по оплате поставщикам и подрядчикам за поставленные объекты основных средств 11.01.2011г.	08.04	60.01	6073722,03
	31.01.2011г.Отражен ввод в эксплуатацию объекта основных средств (после соответствующего оформления Актом о приеме-передаче объекта основных средств)	01.01	08.04	17992778,46

 

ООО «Опеновское» 11 января 2011 года приобрело у ООО «Базис» приобрело Культиватор «Степняк-10» стоимостью 760000 рублей ( в том числе НДС 18%),затем 31 января 2011 года рассматриваемый объект основных средств введен в эксплуатацию. В бухгалтерском учете хозяйственные операции по движению основного средства отразились проводками отраженными в Таблице 3.3.

 

Таблица 3.3

Корреспонденция счетов при  приобретении объекта основных средств за плату   Культиватор  «Степняк-10»

Хозяйственная операция	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дт	Кт
11.01.2001г.Задолженность ООО "Базис"  за поставленное основное средство  - культиватор "Степняк -10" - 1 шт.	08.4	60.1	644067,8
11.01.2001г.Предъявленный НДС ООО  "Базис" по счет-фактуре № 156 от 20.12.10 по поставленному ОС - культиватор "Степняк-10"	19.1	60.1	115932,2
31.01.2011г. Введен в эксплуатацию  объект основных средств культиватор "Степняк-10" (Акт приема-передачи ф. ОС-1 № 00000003- от 31.01.11)	01.1	08.4	644067,8

   

  

Для отражения хозяйственных  операций при строитедьстве и  модернизации основных средств используется счет 08 «Вложения во внеобротные активы», субсчет 08.03 «Строительство объектов основных средств». В ООО «Опеновское» строительство объектов основных средств осуществляется как подрядным, так и хозяйственным способом. Аналитический учет ведется по каждому объекту строительства. Модернизация основных средств производится для изменения (улучшения) технико-экономических показателей основного средства. На предприятии ООО «Опеновское» производится модернизация по мере необходимости.

В таблице 3.4 приведены бухгалтерские проводки при строительстве и модернизации объектов основных средств в 2011 году.

 

Таблица 3.4

Корреспонденция счетов при строительстве основных средств

в ООО «Опеновское» за 2011 год

Хозяйственная операция		Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дт	Кт
	Отражена задолженность перед  поставщиками при выполнении строительных работ подрядным способом	08.03	60.1	1421572,03
	Объект основных средств принят к учету в составе основных средств – на дату получения свидетельства о гос. регистрации права собственности	01.01	08.03	1421572,03

 

Отражение в бухгалтерском учете модернизации объекта основных средств – Подъезды к объектам сушильно-сортировального комплекса представлен в Таблице 3.5. В целях улучшения подъездов к объектам сушильно-сортировального комплекса в 2008 году между ООО «Тоболовское» и ООО «Опеновское» был заключен договор подряда на строительство асфальтовой площадки. В 2011 году работы были выполнены в полном объеме, о чем был составлен акт приемки – передачи объекта установленной формы.

 

Таблица 3.5

Корреспонденция счетов при строительстве объекта основных средств

Подъезды к объектам сушильно-сортировального комплекса

Хозяйственная операция	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дт	Кт
01.07.2011г. Отражена  задолженность  ООО Тоболовское по договору  от 20.03.08 за строительство асфальтовой площадки	08.3	60.1	10000
01.07.2011г.Отражен предъявленный НДС  по договору от 20.03.08 ООО Тоболовское за строительство асфальтовой площадки	19.1	60.1	1800
01.07.2011г.Отражены затраты по модернизации объекта основных средств " Подъезды к объектам сушильно-сортировального комплекса" (ф.ОС-3 № 00000030)	01.1	08.3	10000

 

Корреспонденция счетов при отражении в бухгалтерском  учете операций по приобретению земельных участков, являющихся основными средствами в ООО «Опеновское», представлена в Таблице 3.6.

Таблица 3.6.

Корреспонденция счетов при приобретении земельных участков

ООО «Опеновское» в 2011 году

Хозяйственная операция		Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дт	Кт
	05.03.2011 г.Отражены затраты по  приобретению земельной доле 60 га  кадастровый номер 71:10:0000000:605 по  договору купли – продажи б/н от 29.06.10 г. с Кошелевым О.В.	08.1	76.5	9660000,00
	05.03.2011 г. Введен в эксплуатацию  земельный участок площадью 60 га  кадастровый номер 71:10:0000000:	01.6	08.1	9660000,00

   

Информация о выбытии  основных средств из организации  накапливается на субсчете 01.11 «Выбытие основных средств». Бухгалтерские операции при выбытии основных средств, в связи с их реализацией отражены в Таблице 3.7.

Таблица 3.7

Корреспонденция счетов при реализации основных средств

в ООО «Опеновское» 2011 год

Хозяйственная операция		Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дт	Кт
	Списана балансовая стоимость выбывших основных средств	01.11	01.01	1370394,30
	Списана амортизация выбывших основных средств	02.01	01.11	690830,05
	Списана остаточная стоимость выбывших основных средств	91.02	01.11	679564,25

 

ООО «Опеновское» в 2011 году реализовало основное средство автомобиль ФОРД Фокус 47 ТЕ 523092 В 641 УЕ 72. Данная операция отражается в бухгалтерском учете проводками представленными в Таблице 3.8.

Таблица 3.8.

Корреспонденция счетов при реализации объекта основных средств Автомобиль ФОРД Фокус

Хозяйственная операция	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дт	Кт
05.10.2011 г. Списана балансовая  стоимость автомобиля Форд Фокус 47 ТЕ 523092 В 641 УЕ 72	01.11	01.1	386546,5
05.10.2011 г. Списана начисленная амортизация по автомобилю Форд Фокус 47 ТЕ 523092 В 641 УЕ 72	02.1	01.11	303714,8
05.10.2011 г. Списана остаточная  стоимость автомобиля Форд Фокус 47 ТЕ 523092 В 641 УЕ 72	91.2	01.11	82831,6

 

Выбытие основных средств  может происходить и в результате ликвидации. В бухгалтерском учете изучаемого предприятия отражены операции по ликвидации объектов основных средств в основном по причине полного физического износа. Так 31.12.2011 года списывается с баланса Трактор Дт-75 ВА 258431 72 ТТ 3240  1988 года выпуска в связи с полным физическим износом и высокими затратами на его ремонт. Корреспонденция счетов по выбытию данного объекта основных средств отражена в Таблице 3.9.