Анализ эффективности использования основных средств ООО «Мясопродукт»

Основные  средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение или оценке по восстановительной, или приведенной стоимости. Полная восстановительная стоимость—это стоимость воспроизводства основных фондов в новых производственных условиях.

Таблица 1.1Порядок определения первоначальной стоимости, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету

№ п/п
1
2
3	Получение по договору дарения и иные случаи безвозмездного получения	Рыночная  стоимость основных средств на дату оприходования плюс сумма затрат по доставке указанных объектов и  их доведению до состояния, в котором  они пригодны к использованию	ПБУ 6/01, п.10 и п.12
4	Приобретение  в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств	Рыночная  стоимость обмениваемого имущества  плюс сумма затрат по доставке указанных  объектов основных средств и их доведению  до состояния, в котором они пригодны к использованию	ПБУ 6/01, п.11 и п.12

 

В соответствии с ПБУ 6/01, организациям предоставляется  право самостоятельно, переоценке основных средств:

• принять решение о том, производить ли переоценку основных средств или нет;

неликвидными, а при попытке продажи их по цене ниже остаточной стоимости возникает проблема исчисления налогов (на прибыль и добавленную стоимость) в соответствии с рыночной ценой, что ведет к дополнительным, платежам в бюджет.

С другой стороны, повышение стоимости основных средств по результатам переоценки, а вслед за ним увеличение сумм амортизационных отчислений и себестоимости  выпускаемой продукции, вызывают занижение  более 10 000 рублей (п.1 ст. 256 НК РФ). Таким образом, объект основных средств может в бухгалтерском учете отражаться в составе МПЗ, а в налоговом - в составе амортизируемого имущества.

С 2011 года организации в налоговом учете могут использовать так называемую амортизационную премию.

Федеральным законом от 11.11.2012 N 58-ФЗ в статью 259 НК РФ введен пункт 1.1⁷. Согласно этому пункту налогоплательщики с 2011 года имеют право единовременно включать в состав расходов отчетного (налогового), модернизацию, техническое перевооружение и частичную ликвидацию основных средств. Единовременное включение в состав расходов 10% от перечисленных затрат получило название амортизационной премии.

Применять амортизационную премию или нет, решает налогоплательщик. Если он не воспользуется предоставленным ему правом применять показываются по остаточной стоимости.

Понятия «износ» и «амортизация» часто  отождествляются, однако они имеют  совершенно разный смысл. Поэтому далее в работе необходимо рассмотреть определение амортизации, ее экономическую сущность и разграничить понятия «износ» и «амортизация».

1.2. Амортизация  основных средств

Слово "амортизация" иностранного происхождения. Оно происходит от латинского "amortisatio", что дословно переводится как "погашение". При этом как в в установленное время определенных денежных сумм).

В соответствии с Международным стандартом бухгалтерского учета N 4 "Учет начисленного износа", амортизация – это способ распределения  суммы износа в течение предполагаемого  срока полезной службы основных средств, прямо или косвенно вычитаемой из доходов. Что же касается с использованием данного объекта продукции.

Таблица 1.2Определение амортизации в нормативных  документах Минфина России

№ п/п	Определение амортизации	Нормативный акт
1	Нет четкого определения амортизации, она рассматривается как постепенное, частичное погашение стоимости  основных средств и постепенное  включение этой стоимости в расходы  организации.	ПБУ 6/01 "Учет основных средств"
2
3
4

 

Очень часто  происходит отождествление понятий  «износ» и «амортизация», поэтому  необходимо раскрыть экономический  смысл данных понятий.

Понятие «износ» представляется не столько  экономическим, сколько бытовым  и общетехническим. Под «износом»  понимается процесс постепенной и возмещается путем проведения ремонта.

Моральный износ - резкое снижение стоимости основных средств, возникающее в результате роста производительности труда  в отраслях, производящих эти основные средства, и появления новых, более  производительных и совершенных  машин и оборудования.

Итак, износ - показатель физического состояния  конкретного основного средства. Износ материален - его величину можно измерить или объективно оценить. Бухгалтерский учет износа основных средств должен отражать выбытие  актива, можно начислить по установленным  правилам.

Объектами для начисления амортизации являются основные средства, находящиеся в  организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, а также переданные по договору аренды (за исключением случаев, предусмотренных законодательством).

По объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным  объектам (лесного хозяйства, дорожного  хозяйства, и т.п.), а также мательской деятельности сумма амортизации соответствует величине начисленного износа (именно этот факт и способствовал иллюзии того, что износ и амортизация понятия эквивалентные).

Амортизационные отчисления предназначаются для  возмещения стоимости основных фондов, накопления средств на их обновление и списываются на себестоимость  продукции. Но в отличие от других статей себестоимости, процесс амортизации  не ведет к оттоку финансовых средств, т.е. как затраты источником финансирования развития предприятия. Использование  этого внутреннего источника  финансирования приводит к высвобождению  средств, изменению структуры активов  предприятия и позволяет приобретать  новое оборудование без привлечения  капитала извне.

Начисление  амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете производится одним из следующих способов:

• линейным;

.

Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, а также приобретенные брошюры, книги и подобные им издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Линейный  способ состоит в равномерном  начислении амортизации в течение  срока полезного использования  объекта основных средств. При этом способе на норму амортизации.

Линейный  метод представляет собой равномерное списание стоимости, ежемесячное начисление одних и тех же сумм в процентах от первоначальной (восстановительной стоимости) имущества. Сумма отчислений получается путем деления первоначальной стоимости на срок полезного использования объекта в месяцах.

При применении линейного метода сумма начисленной  амортизации за один месяц определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и  нормы амортизации, определенной для данного объекта. ах.

При методе уменьшающего остатка годовая сумма  начисленной амортизации определяется, исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного года, нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет данного объекта, исходя из срока его

где К — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости;

к – коэффициент ускорения;

n — срок полезного использования, выраженный в месяцах.

При методе списания стоимости по сумме чисел  лет срока полезного использования  начисление амортизации производится исходя из первоначальной

• Срок полезного использования объектов основных средств определяется при принятии объектов к бухгалтерскому учету, в соответствии с Классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, установленной Правительством Российской Федерации⁸. Согласно данной классификации, все амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.
• IV группа — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
• V группа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
• VI группа — имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

VII группа — имущество со сроком полезного использования свыше 15 классификацию для определения срока полезного использования объектов новых средств, принятых к бухгалтерскому учету, начиная с 1 января 2002 г.⁹

Для тех  видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается учреждением, в соответствии с рекомендациями организаций-изготовителей на дату ввода объекта в эксплуатацию.¹⁰

В случаях  улучшения (повышения) первоначально  принятых нормативных показателей  функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации учреждением пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

При

где К – сумма амортизационных отчислений;

P – первоначальная стоимость основного средства;

V – предполагаемый (нормативный) объем выпуска продукции;

Vф – фактически выполненный объем продукции.¹¹

В связи  с тем, что методы амортизационных  отчислений, используемые в целях  налогообложения, и методы, предусмотренные  в ПБУ 6/01 в целях бухгалтерского учета, отличаются друг от друга, важное значение приобретает возможность выбора предприятием тех или иных методов начисления амортизации в вправе применять любой из методов начисления амортизации.

В бухгалтерском  учете нет аналога нелинейному  методу амортизации. Нелинейный метод  во многом схож со способом уменьшаемого остатка, однако между этими методами есть несколько отличий (таблица 1.3).

Таблица 1.3Сравнение нелинейного  метода амортизации и способа  уменьшаемого остатка

№ п/п	Сходство  способов	Различия  способов
		Нелинейный  способ	Способ  уменьшаемого остатка
1
2
3

Остаточная  стоимость объектов основных средств в бухгалтерском и налоговом учете может не совпадать. Это связано с тем, что в налоговом и бухгалтерском учете по-разному формируется первоначальная стоимость основных средств. В бухгалтерском учете в первоначальную стоимость включаются все расходы по покупке основного средства, а в налоговом учете — не включают суммовые разницы, проценты по кредитам и займам, невозмещаемые налоги.¹²

Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока 

По основным средствам, которые уже числились  у организации на начало 2002 г., амортизацию для целей бухгалтерского и налогового учета необходимо начислять тем способом, который применялся раньше.

Рассмотрев  все методы расчета амортизационных  отчислений, используемых как в налоговом, так и в бухгалтерском учете, следует отметить достоинства и  ионирования отдельных видов объектов основных средств. Начисление износа в зависимости от объема выполненных работ производится, главным образом, по подвижному составу автомобильного и городского транспорта.

Наряду  с положительными моментами, пропорциональные методы имеют и свои недостатки. Они не всегда обеспечивают полный перенос стоимости основных средств  на производимый продукт. Образуется «недоамортизация». Начислять амортизацию по повышенным нормам можно лишь в том случае, когда это предусмотрено главой 25 Налогового кодекса РФ. Так, в п. 7 ст. 259 Налогового кодекса сказано, что если оборудование используется в несколько смен или работает в "агрессивной среде", то норму амортизации по нему можно увеличить, но не более чем в два раза.

Там же разъясняется, что считать "агрессивной" средой: среду, которая вызывает повышенный износ основных средств. Решение  о том, является среда "агрессивной" или нет, принимает руководитель организации. Однако нельзя применять  ускоренную амортизацию по тем основным средствам, которые относятся к  первой, второй и третьей амортизационным  группам, если при этом амортизация  по ним начисляется нелинейным методом.