Аналитический и синтетический учет издержек обращения

 

2.4 Классификация затрат

Классификация затрат по статьям калькуляции  объединяет их по направлениям использования, по месту возникновения. Она позволяет  определить себестоимость единицы  продукции, распределить затраты по ассортиментным группам, выявить резервы  их снижения.

Классификация затрат по статьям расходов используется для исчисления себестоимости  отдельных видов продукции (единицы  и всего выпуска за конкретный период: месяц, квартал, год), что имеет  важное значение для анализа и  оперативного руководства деятельностью  отдельных участков производства, цехов  и предприятия в целом, для  организации внутризаводского хозрасчета и изыскания резервов снижения себестоимости  конкретной продукции.

Для контроля над составом затрат по местам их совершения необходимо знать  не только то, что затрачено в  процессе производства, но и на какие  цели эти затраты произведены, т.е. учитывать затраты по направлениям, по отношению к технологическому процессу. Такой учет позволяет анализировать  себестоимость по ее составным частям и по некоторым видам продукции, устанавливать объемы затрат отдельных  структурных подразделений. Решение  этих задач осуществляется за счет применения классификации затрат по статьям калькуляции. Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения  по видам продукции определяются в соответствии с отраслевыми  методическими рекомендациями, исходя из особенностей технологии и организации  производства самим предприятием. Однако существует примерная типовая номенклатура статей затрат для различных производств (признаки по статьям калькуляции):

1. Сырье и материалы;

2.Покупные изделия, полуфабрикаты  и услуги сторонних организаций;

3.Возвратные отходы (вычитаются);

4. Топливо и энергия на технологические  цели;

5.Транспортно-заготовительные расходы;

Итого: Материалы

6. Основная заработная плата  производственных рабочих;

7.Дополнительная заработная плата  производственных рабочих;

8.Отчисления на социальные нужды  от основной и дополнительной  заработной платы;

9.Расходы на подготовку и  освоение производства;

10.Расходы на содержание и  эксплуатацию машин и оборудования (РСЭО);

11.Общепроизводственные расходы;

Итого: Цеховая себестоимость

12.Общехозяйственные расходы;

13.Потери от брака;

Итого: Производственная себестоимость

12.Коммерческие (внепроизводственные)  расходы;

Всего: Полная себестоимость

В приведенной классификации первые семь статей затрат осуществляются непосредственно  на рабочем месте и прямо относятся  на себестоимость каждого вида продукции. Все другие статьи являются комплексными, собирающими затраты по обслуживанию и управлению производством.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают затраты  на техническое обслуживание машин  и механизмов, расходы на текущий  и капитальный ремонт оборудования, цехового транспорта и инструментов, амортизацию основных фондов, закрепленных за цехами, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др.

В статью «Расходы на подготовку и  освоение нового производства» входят затраты некапитального характера: совершенствование технологии, переналадка  оборудования, изготовление специального оборудования и оснастки и т.д.

В состав цеховых расходов включаются затраты на управление цехов основного  производства: заработная плата цехового персонала, расходы на амортизацию, текущий ремонт, отопление, освещение, уборку зданий и цеховых помещений, износ инвентаря и малоценных предметов общецехового назначения и др. «Общепроизводственные расходы» направляются на покрытие затрат по управлению и обслуживанию общехозяйственных  нужд предприятия: аппарата управления, содержание зданий, территории, транспорта и проч., имеющих общепроизводственное назначение.

Внепроизводственные расходы включают затраты, связанные с реализацией  продукции (упаковка, отгрузка, реклама, сбытовая сеть, комиссионные и др.), а также различного рода отчисления и платежи.

Затраты по статьям калькуляции  по своему составу шире элементных, т.к. учитывают характер и структуру производства, создавая достаточную базу для анализа.

Проблема отнесения различных  затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) является очень важной для предприятий. С помощью механизма  формирования себестоимости продукции (работ, услуг) можно стимулировать  или, наоборот, «подавлять», делать невыгодными  для предприятий различные виды затрат. А в совокупности с налоговыми льготами этот механизм является мощным рычагом воздействия на финансово-хозяйственную  деятельность предприятий.

Сущность классификации затрат по статьям калькуляции состоит  в том, что все затраты группируются по признаку одинаковой степени связи  с непосредственным процессом изготовления продукции, признаку общности их производственного  назначения. Поэтому при данной классификации  важно знать, где и почему они  возникли.

Различают плановую, нормативную, сметную  и отчетную (фактическую) калькуляцию.

Плановая калькуляция представляет собой оптимально допустимые затраты  предприятия на изготовление продукции, предусматриваемые на плановый период.

Нормативная калькуляция исчисляется  на базе действующих на начало месяца норм материальных и трудовых затрат и квартальных смет по обслуживанию производства и его управлению на данном предприятии.

Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых предприятий  и конструировании вновь осваиваемых  изделий, на которые отсутствуют  нормы расхода. Эти калькуляции  призваны отражать возможный уровень  затрат на продукцию, впервые выпускаемую  на предприятиях.

Отчетная (фактическая) калькуляция  отражает совокупность всех затрат предприятия, фактически сложившихся на производстве, и по реализации продукции. Эта калькуляция  используется для контроля за выполнением плановых заданий, снижения себестоимости по конкретным видам продукции, анализа уровня и динамики себестоимости продукции.

Калькулирование затрат на единицу продукции является очень важным моментом в деятельности предприятий, так как себестоимость единицы изделия образует низшую границу цены для производителя, при которой нет убытков, но нет и прибыли. Таким образом, совершенствование методов калькулирования себестоимости единицы продукции -- важное условие повышения обоснованности оптовой цены предприятия.

Классификация затрат по другим признакам

затрата себестоимость расход

1. По способу отнесения расходов  на себестоимость конкретных  видов продукции их подразделяют  на прямые и косвенные. К прямым затратам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету сч. 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие на основании первичных документов.

Косвенные расходы невозможно прямо  отнести на какое-либо изделие. Они  распределяются между отдельными изделиями  согласно выбранной организацией методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станко-часов, часов отработанного времени и т.п.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия. Косвенные расходы подразделяются на две группы:

- общепроизводственные (производственные) расходы - это общецеховые расходы  на организацию, обслуживание  и управление производством. В  бухгалтерском учете информация  о них накапливается на сч. 25 «Общепроизводственные расходы».

- общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на сч.26 «Общехозяйственные расходы». Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что они не изменяются в зависимости от изменения объема производства (продаж). Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия - объемом продаж.

Деление затрат на прямые и косвенные  зависит от способа отнесения  затрат на себестоимость продукции.

2. По технико-экономическому назначению  или по роли в производственном  процессе затраты делят на  следующие группы - основные и  накладные:

Основные - затраты, которые непосредственно  связаны с процессом производства продукции работ, услуг (материалы, заработная плата и начисления на заработную плату рабочих, износ  инструментов и т. д.). Основные расходы  учитываются на счетах учета производственных затрат: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».

Накладные - затраты по управлению и обслуживанию производственного  процесса (общепроизводственные и общехозяйственные  расходы). Накладные расходы учитываются  на счетах 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

3. Производственные и внепроизводственные  (периодические затраты, или затраты  периода). Производственные затраты  - это затраты, входящие в себестоимость  продукции. Это материальные затраты,  и поэтому их можно проинвентаризировать. Они состоят из трех элементов:

- прямые материальные затраты;

- прямые затраты на оплату  труда;

- общепроизводственные расходы.

Внепроизводственные затраты (периодические) - это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. Размер этих затрат зависит не от объемов производства, а от длительности периода. К таким затратам относят коммерческие и административные расходы. Их учет ведут на сч. 26 «Общехозяйственные расходы» и сч. 44 «Расходы на продажу». Периодические затраты всегда относятся на месяц, квартал, год, в течение которых они были произведены. Они не проходят стадию запасов, а сразу оказывают влияние на исчисление прибыли. Таким образом периодические затраты всегда имеют характер исходящих, производственные затраты можно считать входящими.

4. Одноэлементные и комплексные  затраты. Одноэлементными называют  затраты, которые в данной организации  не могут быть разложены на  слагаемые: материальные затраты  (за вычетом стоимости возвратных  отходов), затраты на оплату труда,  отчисления на социальные нужды,  амортизация основных фондов, прочие  затраты. Комплексные затраты  состоят из нескольких экономических  элементов. Например, цеховые (общепроизводственные) затраты, включающие в себя  практически все элементы.

Такая группировка затрат с различной  степенью детализации может быть проведена в зависимости от экономической  целесообразности и желания руководства. Например, на предприятиях с высокой  степенью автоматизации заработная плата с отчислениями составляет в структуре себестоимости менее 5%. На таких предприятиях, как правило, прямую заработную плату не выделяют, а объединяют ее с расходами по обслуживанию и управлению производством  по статье «добавленные расходы».

5. По месту возникновения затраты  подразделяют на основные и вспомогательные. Основу данной группировки затрат составляет деление цехов на основные и вспомогательные. По месту возникновения затраты группируются с целью правильного обеспечения базы для внутрихозяйственного расчета и правильного отражения затрат по счетам бухгалтерского учета.

Существуют разные виды себестоимости  по месту возникновения затрат:

- технологическая - это сумма  затрат на осуществление техпроцесса  изготовления продукции, кроме  затрат на покупные детали  и узлы (она включает - зарплату  основных производственных рабочих  с отчислениями на социальное  страхование, материалы, электроэнергию  на технологические нужды, техническое  обслуживание, ремонт и амортизацию  оборудования, стоимость инструмента  и приспособлений);

- цеховая себестоимость, включающая  в себя затраты на производство  продукции в пределах цеха, в  частности прямые материальные  затраты на производство продукции,  амортизация цехового оборудования, заработная плата основных производственных  рабочих цеха, социальные отчисления, расходы по содержанию и эксплуатация  цехового оборудования, общецеховые  расходы;

- производственная себестоимость  (себестоимость готовой продукции), кроме цеховой себестоимости,  включает в себя общезаводские  расходы (административно-управленческие  и общехозяйственные затраты)  и затраты вспомогательного производства;

- полная себестоимость, или себестоимость  реализованной (отгруженной) продукции, - показатель, объединяющий производственную  себестоимость продукции (работ,  услуг) и расходы по ее реализации (коммерческие затраты, внепроизводственные  затраты).

6. Объективно описать поведение  затрат можно, изучив их зависимость  от объемов производства, т.е.  разделив затраты на постоянные  и переменные.

Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально  объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят  от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь  как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы  и покупные полуфабрикаты. Примерами  переменных непроизводственных затрат служат расходы на складирование, транспортировку, упаковку готовой продукции, которые  прямо зависят от объема продаж.