Аудиторская проверка расходов по обычным видам деятельности

Основным назначением стандартов является определение основных методов, способов и направлений аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности. Стандарты содержат основные правила проведения аудиторской проверки и составления аудиторского заключения.

Четвертый уровень –  методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления  аудиторами проверок применительно  к конкретным отраслям, по отдельным  вопросам налогообложения, финансов и  по специальным аудиторским заданиям.

Пятый уровень – документы, необходимые для реализации стандартов. Эти документы должны содержать  сведения по применению стандартов, организации  на основе стандартов аудиторской деятельности.

При проведении аудиторских  проверок необходимо использовать в качестве источников информации первичные документы, учетные регистры аналитического и синтетического учета, журналы регистрации первичных документов, бухгалтерскую (финансовую) и налоговую отчетность.

Источники информации для  проверки: Положение об учетной политике; карточки (ведомости) по заказам; ведомости распределения общепроизводствннных, общехозяйственных расходов; листки-расшифровки, справки-расчеты о распределении расходов будущих периодов; акты (ведомости) инвентаризации незавершенного производства; ведомости сводного учета затрат на производство; учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, анализ счетов, карточки счетов) по счетам 20, 23, 21, 25, 26, 28, 29, 97, 96 и др., Главная книга, отчет о прибылях и убытках.

 

2. Подготовка  и планирование аудита

 

2.1. Изучение бизнеса  клиента

В соответствии с ФПСАД №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» (в ред. Постановлений Правительства РФ от 19.11.2008 N 863, от 27.01.2011 N 30) аудитор должен изучить деятельность аудируемого лица и среду, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, в объеме, достаточном для выявления и оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, явившегося следствием ошибок или недобросовестных действий руководства и (или) работников аудируемого лица, а также достаточном для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур [15].

Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, имеет большое значение при проведении аудита. В частности, такое понимание дает основу для планирования аудита и выражения профессионального суждения аудитора об оценке рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности и ответных действиях в связи с этими рисками в процессе аудита, таких, как:

а) установление уровня существенности и оценка того, остается ли суждение о существенности неизменным в процессе проведения аудита;

б) рассмотрение уместности выбора и  порядка применения учетной политики и адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

в) выявление областей аудируемого  лица, требующих особого внимания аудитора, в частности операции со связанными сторонами, уместность допущений руководства о непрерывности деятельности организации или изучение целей хозяйственных операций;

г) определение ожидаемых хозяйственных  показателей аудируемого лица для  использования их при выполнении аналитических процедур;

д) планирование и выполнение дальнейших аудиторских процедур в целях  сокращения аудиторского риска до приемлемо  низкого уровня;

е) оценка достаточности и надлежащего  характера полученных аудиторских  доказательств, таких, как уместность допущений, а также устных и письменных заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица.

Предприятие «Фиолент» начало свою деятельность с открытия магазина «Евгения» 21 декабря 1993 года. С 1999 года предприятие  освоило новую деятельность –  транспортную экспедицию.

В ноябре 2005 года ООО «Фиолент» открыло гостиницу с 15 номерами, постоянные клиенты гостиницы – жители России и КНР.

Основные виды деятельности: транспортные услуги и гостиничный  бизнес.

Данное предприятие  является юридическим лицом, имеет  самостоятельный баланс, круглую печать со своим наименованием, штамп и бланк, расчетные счета.

Основной целью деятельности общества является получение прибыли.

Место нахождения предприятия  – Приморский край, п. Пограничный, ул. Орлова 7.

Предприятие имеет линейно  – функциональную структуру управления, где каждый орган управления выполняет конкретные функции (приложение А).

Директору подчиняются: главный бухгалтер, специалист отдела кадров, руководитель службы приема и  размещения, руководитель хозяйственного отдела, руководитель службы питания, коммерческий директор, главный инженер,  начальник службы безопасности.

Производственная структура  ООО «Фиолент» представлена в  приложении Б.

Учет расходов в целом  осуществляется Обществом в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 [8], утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33 н.

Расходы основного производства Общества в 2011 г. имели следующую структуру:

- амортизация ОС;

- амортизация НМА;

- заработная плата;

- отчисления в ПФР;

- затраты по обслуживанию  здания;

- информационные услуги;

- материальные расходы;

- ремонт ОС и т.д.

Согласно Учетной политике, Общество использует следующие затратные  счета:  20 «Затраты по основному производству, по деятельности при общем порядке налогообложения», 44 – «Издержки обращения, облагаемые ЕНВД».

 

Таблица 1 - Сведения об экономическом субъекте.

 

№ п/п	Показатель	Содержание
1	Полное  наименование экономического субъекта:	Общество  с ограниченной ответственностью «Фиолент»
2	Сокращенное название:	ООО «Фиолент»
3	ИНН	7706154611
4	КПП	770701005
5	Юридический адрес:	692582, Приморский край, п. Пограничный, ул. Орлова, д. 7
6	Фактический адрес:	692582, Приморский край, п . Пограничный, ул. Орлова, д. 7
7	Коды статистики:  ОКПО  ОКОГУ  ОКАТО  ОКВЭД  ОКФС  ОКОПФ	47427854 49015 45286486000 70.32;71.34.9;51.65;45.22;52.63; 74.20.117 15 47
8	Банковские реквизиты:	р/счет 40702820100000000502 в АК ФБ ИННОВАЦИЙ И РАЗВИТИЯ (ЗАО), БИК 044583103, к/счет 30101810000000000203
9	ФИО руководителя	Зейда Н.В.
10	ФИО главного бухгалтера	Андриясова Л.М.

 

Таблица 2 -  Основные технико-экономические показатели деятельности ООО «Фиолент» за 2008-2010гг.

 

 

 

Показатель	Ед. изм.	2008г.	2009г.	2010г.	В % 2008 г.		Отклонение от 2008г.
					2009г.	2010г.	2009г.	2010г.
1. Выручка от продажи  продукции (работ, услуг)	тыс. руб.	20182	20435	20632	101,25	102,23	+253	+450
2. Численность работающих	чел.	27	27	25	100	92,59	-	-2
3. Среднегодовая выработка 1 работающего	тыс. руб.	747,48	756,85	825,28	101,25	110,41	+9,37	+77,8
4. Среднегодовая стоимость основных фондов	тыс. руб.	10465	10532	9834	100,64	93,97	+67	-631
5. Фондоотдача	руб.	1,929	1,940	2,098	100,57	108,76	+0,011	+0,169
6. Фонд оплаты труда	тыс. руб.	4486	4782	4588	106,60	102,27	+296	+102
7. Среднегодовая з/плата	тыс. руб.	166	177	184	106,63	110,84	+11	+18
8. Полная себестоимость проданной продукции (работ, услуг)	тыс. руб.	19635	20122	19771	102,48	100,69	+487	+136
9. Затраты на 1 рубль  продаж	руб.	0,97	0,98	0,96	101,03	98,97	+0,01	-0,01
10. Прибыль от продаж	тыс. руб.	547	313	861	57,22	157,40	-234	+314
11. Прибыль до налогообложения	тыс. руб.	836	716	982	85,65	117,46	-120	+146
12. Чистая прибыль	тыс. руб.	771	630	925	81,71	119,97	-141	+154
13. Рентабельность продаж	%	2,71	1,53	4,17	56,46	153,87	-1,18	+1,46
14. Рентабельность производства  продукции	%	2,78	1,56	4,35	56,12	156,47	-1,22	+1,57

 

По данным таблицы 1 выручка  от оказания услуг ООО «Фиолент»  в 2010 году по сравнению с 2008 годом  выросла на 450 тыс. руб. Определим, чем  это обусловлено.

Сначала рассчитаем влияние  трудовых факторов, используя прием  абсолютных разниц:

1) изменение численности  работающих:

-2 ∙ 747,48 = - 1494,96 тыс.  руб.

2) изменение производительности  труда:

77,8 ∙ 25 = 1945 тыс. руб. 

Таким образом, в результате снижения численности работающих выручка уменьшилась на 1494,96 тыс. руб., а в результате роста производительности труда выручка увеличилась на 1945 тыс. руб.

Суммарное влияние факторов составляет: -1494,96 + 1945 = 450,04 тыс. руб. Следовательно, на увеличение выручки повлияло повышение производительности труда.

Теперь определим влияние  на выручку факторов, связанных с  наличием и использованием основных средств, используя интегральный метод:

1) изменение стоимости  основных средств:

-631 ∙ 1,929 + ((-631) ∙ 0,169) / 2 = -1270,52 тыс. руб.,

        2) изменение фондоотдачи:

0,169 ∙ 9834 + ((-631) ∙ 0,169) / 2 = 1608,63 тыс. руб.

В результате уменьшения стоимости основных средств выручка  уменьшилась на 1270,52 тыс. руб., а повышение  фондоотдачи привело к увеличению выручки на 1608,63 тыс. руб.

Суммарное влияние факторов составило 338,11 тыс. руб. (-1270,52 + 1608,63). Таким  образом, увеличение выручки вызвано  повышением фондоотдачи.

Уменьшение численности  работающих вызвано текучестью кадров. Уменьшение стоимости основных средств вызвано в результате переоценки. На увеличение среднегодовой выработки  1 работающего повлияло изменение количества отработанных дней работающих. Рост фондоотдачи вызван увеличением прибыли от продаж и сокращением среднегодовой стоимости основных фондов.

Фонд оплаты труда  в 2010 году по сравнению с 2008 годом  увеличился на 102 тыс. руб. Определим  влияние факторов на это изменение  с помощью приема абсолютных разниц:

1) изменение численности  работающих:

-2 ∙ 166 = -332 тыс. руб.,

2) изменение среднегодовой заработной платы:

18 ∙ 25 = 450 тыс. руб. 

Таким образом, в результате снижения численности работающих фонд оплаты труда уменьшился на 332 тыс. руб., а в результате роста среднегодовой  заработной платы фонд оплаты увеличился на 450 тыс. руб.

Суммарное влияние факторов составляет:  -332 + 450 = 118 тыс. руб. Следовательно,  увеличению фонда оплаты труда способствовал  рост среднегодовой заработной платы.

Рост полной себестоимости произошел за счет повышения затрат практически по каждому элементу затрат.

Затраты на один рубль  продаж в 2010 году по сравнению с 2008 годом  уменьшились на 0,01 рубль. Рассчитаем влияние факторов на их изменение:

1) изменение себестоимости:

19771/20182 = 0,98 руб.; 0,98 – 0,97 = 0,01 руб.;

2) изменение выручки  от продаж:

0,96 – 0,98 = - 0,02 руб.

Следовательно, в результате увеличения себестоимости затраты  на один рубль продаж выросли на 0,01 руб., а в результате роста выручки  от продаж затраты на один рубль  продаж понизились на 0,02 руб.

Суммарное влияние факторов: 0,01 – 0,02 = - 0,01 руб. Таким образом, уменьшению затрат на один рубль затрат способствовал фактор увеличение выручки от продаж.

Рост прибыли до налогообложения  обусловлен: ростом  выручки от продаж на 197 тыс. руб. (20632 – 20435), уменьшением  себестоимости на 351 тыс. руб. (19771 – 20122). 3. Уменьшение прочих доходов на 577 тыс. руб. понизило прибыль до налогообложения на ту же сумму. Снижение прочих расходов способствовало повышению прибыли на 295 тыс. руб.

Рентабельность продаж в 2010 году по сравнению с 2008 годом увеличилась на 1,46%. Определим, чем это вызвано:

1) изменение прибыли:

861 : 20182 ∙ 100 = 4,27%;   4,27 – 2,71 = 1,56%;

2) изменение выручки  от продаж:

4,17 – 4,27 = - 0,1%.

Таким образом, в результате увеличения прибыли от продаж рентабельность повысилась на 1,56%, а в результате увеличения выручки от продаж рентабельность понизилась на 0,1%.

Суммарное влияние факторов: 1,56 – 0,1 = 1,46%.

Следовательно, рентабельность повысилась за счет увеличения прибыли.

Рентабельность производства продукции в 2010 году по сравнению с 2008 годом повысилась на 1,57%.

Определим, чем это  вызвано:

1) изменение прибыли:

861 : 19635 ∙ 100 = 4,39%; 4,39% - 2,78% = 1,61%;

2) изменение полной  себестоимости:

4,35 - 4,39  = - 0,04%.

Таким образом, в результате увеличения прибыли от продаж рентабельность производства продукции повысилась на 1,61%, а в результате увеличения себестоимости продаж рентабельность понизилась на 0,04%.

Суммарное влияние факторов: 1,61 – 0,04 = 1,57%.

Следовательно, рентабельность производства продукции повысилась за счет увеличения прибыли.

Анализ технико-экономических показателей работы предприятия проведен на основании бухгалтерского баланса (ф. №1) (Приложение В) и отчета о прибылях и убытках (ф.№2) (Приложение Г).

Таким образом, проведенная оценка свидетельствует о том, что за отчетный период основные технико-экономические показатели ООО «Фиолент» изменялись неравномерно. Однако, показатели свидетельствуют о сохранении положительного финансового результата.

В соответствии со с.5 Закона «Об аудиторской деятельности» компания не подлежит обязательному аудиту, т.к. выручка за предшествовавший отчетному год не превышает 400 миллионов рублей [4]. Однако в компании проводился инициативный аудит на основе договора между аудитором и предприятием.

 

2.2. Оценка эффективности  организации и функционирования  системы внутреннего контроля  и рисков существенного искажения  отчетности