Аудиторская проверка учета расчетов с подотчетными лицами

2. Нарушения при оформлении  командировочных расходов: 1) Отсутствие  приказов (распоряжений) о направлении  работников в командировку; 2) Отсутствие  командировочных удостоверений  с отметкой в месте пребывания  в командировке; 3) Несоблюдение установленных  норм командировочных расходов; 4) Отсутствие приказов (распоряжений) об оплате суточных сверх установленных  норм; 5) Отсутствие аналитического  учета командировочных расходов  в пределах норм и сверх  норм;

3. Нарушение порядка налогообложения  при оформлении командировочных  расходов: 1). Нарушение порядка удержания  подоходного налога и начисления  фондов социального страхования  и обеспечения с сумм превышения  командировочных расходов сверх  установленных норм; 2) Некорректное  выделение налога на добавочную  стоимость в суммах командировочных  расходов;

4. Нарушения при приобретении  материальных ценностей, оплате  работ, услуг подотчетными лицами: 1) Выделение сумм налога на  добавленную стоимость расчетным  путем от стоимости материальных  ценностей, приобретенных за наличный  расчет в розничной торговой  сети; 2) Списание на затраты сумм  налога на добавленную стоимость  от стоимости материальных ценностей, приобретенный через подотчетных  лиц у изготовителей, в оптовой  торговле;

5. Нарушения порядка учета  представительских расходов: 1) Несоответствие  фактического размера представительский  расходов утвержденной смете (или  ее отсутствие); 2) Отсутствие учета  представительский расходов в  пределах норм и сверх норм;

6. Нарушения порядка ведения  синтетического учета расчетов  с подотчетными лицами: 1) Некорректное  составление бухгалтерских проводок  по операциям расчетов с подотчетными  лицами; 2) Неправильное выведение  остатков на конец отчетного  периода; 3) Журнал-ордер № 7 ведется  не по каждому подотчетному  лицу и выданной сумме одновременно; 4) Несоответствие записей в авансовых  отчетах и журнале-ордере № 7 или  других регистрах;

7. Нарушения в форме  и реквизитах первичных документов

Нарушения, связанные с несоблюдением порядка выдачи денег под отчет возникают вследствие несоблюдения основных принципов, установленных пунктом 11 Порядка ведения кассовых операций. В соответствие с которым, выдача наличных денег под отчет должна осуществляться на основании приказа руководителя организации, в котором должен быть зафиксирован круг лиц, имеющих право на получение подотчетных сумм, указаны размеры подотчетных сумм и сроки, на которые они выданы. Запрещается выдача наличных денег под отчет работнику, не отчитавшемуся по ранее полученным подотчетным средствам, а также не допускается передача выданных под отчет денег одним работником другому.

Нарушения, связанные с неправильным оформлением авансовых отчетов, которые выражаются в том, что к авансовым отчетам не прилагаются либо прилагаются не имеющие всех обязательных реквизитов первичные оправдательные документы, подтверждающие произведенные за счет подотчетных сумм расходы.

Первичными оправдательными документами, подтверждающими расходование подотчетны средств, являются товарные чеки (накладные), кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, акты выполненных работ, оказанных услуг, счета, счета-фактуры, проездные документы, акты закупки материальных ценностей у физических лиц.

При этом пунктом 2 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» установлено, что первичные документы принимаются для отражения имеющихся в них данных в бухгалтерском учете, если содержат реквизиты, дающие полную информацию о хозяйственной операции. К обязательным для первичных бухгалтерских документов реквизитам относятся: наименование документа; дата составления документа; наименование организации, составившей документ; содержание хозяйственной операции; денежные и натуральные измерители хозяйственной операции; наименование должностей ответственных лиц и их подписи, заверенные печатью организации, продавшей материальные ценности, оказавшей услуги, выполнившей работы;

Кроме того, в акте закупки материальных ценностей у физического лица должны быть приведены дополнительные сведения о продавце, такие как адрес его постоянного местожительства и паспортные данные.

При отсутствии первичных оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы за счет наличных денежных средства, выданных под отчет, либо при наличии документов с незаполненными в них обязательными реквизитами нет оснований для отражения операций по счетам бухгалтерского учета и, следовательно, эти суммы организация не имеет право включать в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг).

Ошибка: расчет с другими юридическими лицами выданными под отчет наличными деньгами в размерах, превышающих установленные лимиты.

Расчеты между юридическими лицами за приобретенные для производственных целей товары (работы, услуги) наличным деньгами, в том числе и выданными из кассы организации под отчет, необходимо производить с соблюдением установленных нормативными актами пределов. В соответствии с разъяснениями Центрального банка РФ от 16 марта 1995 г. № 14-4/95 термин «один платеж» означает расчеты наличными деньгами одной организации с другой в один день по одному или нескольким денежным документам в рамках утвержденных лимитов.

Ошибка: внесение на расчетный счет в банк другого юридического лица наличных денежных средств, полученных под отчет на приобретение материальных ценностей для хозяйственных нужд.

Указом Президента РФ от 18 августа 1996 г. №1212 «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения» запрещены расчеты наличными деньгами между организациями, в том числе посредством полученных под отчет денежных средств путем их прямого внесения на расчетный счет путем их прямого внесения на расчетный счет другого юридического лица — контрагента, минуя свой расчетный счет.

Наличные денежные средства в оплату за товары (работы, услуги) можно вносить только в кассу организации, реализующей продукцию (товары), выполняющей работы, оказывающей услуги.

Ошибка: бухгалтерия организации неправомерно принимает авансовые отчеты, дата составления которых противоречит датам, указанным на первичных оправдательных документах, подтверждающих расходование подотчетных средств.

Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности, изложенный в пункте 6 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, устанавливает порядок отражения финансово-хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета в том отчетном периоде, в котором данные операции имели место.

На основании этого Положения даты, проставленные на первичных оправдательных документах (товарных чеках, кассовых чеках, счетах, проездных документах, актах выполненных работ, квитанциях к приходным кассовыми ордерам и т.п.), подтверждающих расходование наличных денежных средств, полученных под отчет, должны быть более ранними, чем дата составления авансового отчета, и более поздними, чем на расходном кассовом ордере на выдачу подотчетных сумм.

Противоречие в указанных датах свидетельствует о следующих фактах: в первом случае — об отсутствии (недостоверности) первичных документов, подтверждающих расходование подотчетных сумм; во втором — о возмещении организацией затрат своих работников.

 

 

  2.3. Оформление  результатов аудиторской проверки

Аудиторская проверка заканчивается оформлением двух итоговых документов — акта аудиторской проверки бухгалтерского учета и достоверности отчетности и аудиторского заключения.

В акте аудиторской проверки с достаточной подробностью и доказательностью аудиторы сообщают клиенту о проделанной работе, о ее основных направлениях и о том, какие из этих направлений подвергнуты сплошной проверке, а какие — выборочной. После этого указываются выявленные недостатки в последовательности, соответствующей их значимости. При этом в акте наряду с отмеченными недостатками должны быть изложены конкретные рекомендации по их исправлению и недопущению в будущем. Вместе с тем аудиторы не должны сами делать такие исправления, то есть выполнять работу персонала бухгалтерии.

Акт аудиторской проверки является строго конфиденциальным документом, с содержанием которого аудиторы не вправе без согласия на это клиента знакомить третьих лиц, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством (выявление хищений, мошенничества и других особых случаев). В связи с этим акт аудиторской проверки составляется в двух экземплярах, одни из которых передается аудиторами лично главному бухгалтеру предприятия или лицу, его замещающему, а второй экземпляр остается в аудиторской организации, проводившей проверку, для последующего контроля за устранением выявленных недостатков.

После подготовки проекта акта аудиторы знакомят с его содержанием руководство предприятия, рассматривают высказанные при этом возражения и замечания, при необходимости вносят в акт соответствующие коррективы и подписывают его.

Аудиторское заключение — официальный документ, дающий оценку достоверности бухгалтерского учета и отчетности аудируемого предприятия, подтвержденный подписью имеющего лицензию руководителя проверяющей группы аудиторской фирмы и печатью этой фирмы. В случае, если проверка осуществлялась самостоятельным независимым аудитором, имеющим лицензию, то подтверждение заключения производится его подписью и личной печатью.

Возможны четыре вида аудиторских заключений: безусловно положительное аудиторское заключение; условно положительное аудиторское заключение, отрицательное аудиторское заключение; аудиторское заключение с отказом выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Аудит расчетов  с подотчетными лицами в ОАО «Племпредприятие «Воронежское» 

3.1 Краткая организационно-экономическая характеристика ОАО «Племпредприятие «Воронежское»

Открытое акционерное общество  «Племпредприятие «Воронежское» (далее – Общество) создано  путём  преобразования федерального  государственного  унитарного  предприятия «Воронежское»  по  племенной  работе,  искусственному  осеменению  сельскохозяйственных  животных  и  заготовке  племенного  скота  в  соответствии  с  Гражданским  Кодексом  Российской  Федерации,  Федеральным законом  «Об  акционерных  обществах» от 21.12.2001 № 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества»  на  основании  распоряжения  Правительства РФ  от 26.08.2004г. №1124-р  и  приказом  Росимущества  от 15.12.2004г. №181.

Полное фирменное наименование Общества: Открытое акционерное общество    «Племпредприятие «Воронежское». Сокращенное наименование: ОАО  «Племпредприятие «Воронежское».

Юридический адрес: 394036 Россия, г.Воронеж, ул.Батуринская,40.

Фактический адрес: 396311, Воронежская область, с. Новая Усмань, ул. Сосновая, д. 1

Дата государственной регистрации: 02.06.2005г.

ОГРН: 1053600227856

ИНН: 3666123875

КПП: 366601001

Целью деятельности Общества является получение прибыли.

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

• закупка, выращивание, содержание и реализация племенных животных;
• получение, обработка и хранение семени племенных производителей;
• реализация семени племенных производителей;
• оказание услуг юридическим и физическим лицам в организации искусственного осеменения животных и подготовке технического персонала;
• оказание услуг юридическим и физическим лицам по оценке (бонитировке) племенных животных;
• оказание маркетинговых услуг юридическим и физическим лицам;
• оказание услуг юридическим и физическим лицам по оценке уровня продуктивности и качества продукции отдельных племенных животных, стад, пород;
• оказание услуг юридическим и физическим лицам по испытанию породы (типа, исходных линий, кросса) и стада;
• оказание услуг юридическим и физическим лицам по определению качества молока и иммуногенетическому контролю происхождения животных и генетических аномалий, а также выявлению генетической разницы между породами и стадами;
• оказание других услуг в области племенного животноводства;
• оказание автотранспортных и ремонтных услуг юридическим и физическим лицам;
• закупка и продажа жидкого азота, синтетических сред, биологических препаратов, полимерных изделий и других товаров для искусственного осеменения животных, лекарственных и зоологических средств для ветеринарных целей;
• закупка, производство, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции;
• иные виды деятельности, не запрещенные законодательством Российской Федерации.

Положение по учетной политике, применяемой Обществом, составлено в соответствии с положениями Федерального закона №129-ФЗ от 21.11.1996г. «О бухгалтерском учете», действовавшего по 31 декабря 2012г. включительно, и требованиями ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и прочими действующими положениями, указаниями, инструкциями. Учетная политика Общества утверждена Приказом № 105 от 31 декабря 2011г.

Численность работающих на конец отчетного периода составила 99 человек.

Размер Уставного капитала Общества на 31.12.2012 г. составляет 47067 тысяч рублей. В 2012 году увеличения Уставного капитала не произошло. Доходы от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства составили 40159 тысяч рублей (75,8%), от продажи прочих работ и услуг 12805 тысяч рублей (24,2%). Расходы, связанные с реализацией в 2012 году составили 30431 тысячи рублей. От осуществления всех видов деятельности Общество получило прибыль 18196 тысяч рублей. Сумма прочих доходов в 2012 году составила 10482 тысячи рублей. Сумма прочих расходов в 2012 году составила 13400 тысяч рублей.