Аудиторская проверка учета расчетов с подотчетными лицами

 

3.2 Расчет уровня существенности

Целью аудита финансовой отчетности является предоставление аудитору возможности выразить мнение относительно того, составлена ли финансовая отчетность во всех существенных отношениях в соответствии с установленными основами финансовой отчетности.

Существенность (применительно к установлению достоверной бухгалтерской отчетности) - это вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.п., процедуры позволяют определить наличие ошибок в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.

Под уровнем существенности понимается максимально допустимый размер ошибки в отчетности проверяемого субъекта, который не введет пользователя отчетности в заблуждение относительно интересующей его информации.

При установлении уровня существенности аудитор исходит из основных показателей его деятельности: балансовая прибыль, валовой объем реализации без НДС, валюта баланса, общие затраты организации, собственный капитал. При этом аудитор устанавливает следующие границы уровня существенности: 5 % от балансовой прибыли; 2 % валюты баланса; 10 % собственного капитала; 2 % от валового объема реализации; 2 % от общих затрат предприятия.

Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности для ОАО  «Племпредприятие «Воронежское»за 2012 год показаны в таблице 3.

Таблица 3. Рабочий документ: "Расчет уровня существенности по ОАО  «Племпредприятие «Воронежское»

Проверяемая организация Период аудита Количество человека часов Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы	ОАО  «Племпредприятие «Воронежское» 01.05.2013 - 31.05.2013 г. 90   Иванова Н.Н.   Иванова Н.Н.

№ п/п	Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверенного экономического субъекта	Доля, %	Значения, применяемые для нахождения уровня существенности
1	Балансовая прибыль предприятия	15316	5	766
2	Валовой объем реализации без НДС	52964	2	1059
3	Валюта баланса	108298	2	2166
4	Собственный капитал	104354	10	10435
5	Общие затраты предприятия	34532	2	691

 

 

Формула уровня существенности:

УС=ЗП/5

ЗП — значение показателя, используемого при расчете уровня существенности.

Рассчитаем уровень существенности для ОАО  «Племпредприятие «Воронежское» по формуле уровня существенности, тыс.руб.: (766+1059+2166+10435+691)/5=3023,4 тыс. руб.

В соответствии с положениями приложения ПСАД «Существенность и аудиторский риск» показатели, применяемые при расчете уровня существенности, не должны отличаться от их среднего значения более чем на 20%. Для проверки данного условия можно использовать следующую формулу:

Откл.(%) = (УС — ЗП)/УС * 100%

Процентные отклонения показателей, используемых при определении уровня существенности для ОАО «Племпредприятие «Воронежское», составляют, %:

• (3023,4 — 766)/3023,4 * 100% = 74,6
• (3023,4 — 1059)/3023,4 * 100% = 65
• (3023,4 — 2166)/ 3023,4* 100% = 28
• (3023,4 — 10435)/ 3023,4* 100% = -245
• (3023,4 — 691)/ 3023,4* 100% = 77

С учетом того, что максимальное и минимальное значения показателей отличаются от среднего (3023,4 тыс. р.) более чем на 20% в большую и меньшую стороны соответственно, необходимо определить новое значение уровня существенности, тыс.руб.:

УС = (766+1059+2166)/3 = 1330,3

Общий уровень существенности составляет 1330,3 тыс. р.

• (1330,3 — 766)/ 1330,3 * 100% = 42
• (1330,3 — 1059)/ 1330,3 * 100% = 20,39
• (1330,3 — 2166)/ 1330,3 * 100% = 62

Снова находим новое значение уровня существенности, тыс.руб.:

УС = (766+1059)/2 = 912,5

Данное значение можно округлить согласно ПСАД «Существенность и риск в аудите» в пределах 20%.

Произведем округление в меньшую сторону, что составляет 900 тыс. р. и не превышает 20%. Следовательно, для ОАО «Племпредприятие «Воронежское» уровень существенности составит 900 тыс. р.

 

3.3 Аудит расчетов с подотчетными лицами в ОАО  «Племпредприятие «Воронежское» 

Общий план аудита включает наименование проверяемой организации, период проведения аудита, отражает состав аудиторской группы и их руководителя, конкретно планируемые виды работ (таблица 3).

Таблица 3

План аудиторской проверки

Проверяемая организация	ОАО  «Племпредприятие  «Воронежское»
Период аудиторской проверки	2012 год
Количество человеко-часов	90
Руководитель аудиторской группы	Иванова Н.Н.
Состав аудиторской группы	Иванова Н.Н.
Планируемый уровень существенности	900  тыс. руб.
Планируемый аудиторский риск	5 %

 

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Анализ финансового положения предприятия по данным баланса и отчета о финансовых результатах	Январь 2013 год	Иванова Н.Н.
2	Поверка правильности документального оформления операций по расчетам с подотчетными лицами;	Январь 2013 год	Иванова Н.Н.
3	Оценка состояния синтетического и аналитического учета расчетов с подотчетными лицами;	Январь 2013 год	Иванова Н.Н.
4	Оценка полноты и правильности отражения расчетов с подотчетными лицами в учетных регистрах и отчетности;	Январь 2013 год	Иванова Н.Н.
5	Проверка сроков отчетности и возврата или удержания неиспользованных подотчетных сумм	Январь 2013 год	Иванова Н.Н.
6	Консультации по устранению выявленных ошибок	Январь 2013 год	Иванова Н.Н.
7	Составление аудиторского заключения	Январь 2013 год	Иванова Н.Н.

 

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских этапов, необходимых для практической реализации плана аудита.

Таблица 4

Программа аудита

Проверяемая организация	ОАО  «Племпредприятие  «Воронежское»
Период аудиторской проверки	2012 год
Количество человеко-часов	90
Руководитель аудиторской группы	Иванова Н.Н.
Состав аудиторской группы	Иванова Н.Н.
Планируемый  уровень существенности	900  тыс. руб.
Планируемый аудиторский риск	5 %

 

№	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения	Исполни-тель	Рабочие документы	Примеча-ние
1	Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды	Январь 2013 год	Иванова Н.Н.	Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды	Проц. 1.1.1
2	Выдаются ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под отчет суммам	Январь 2013 год	Иванова Н.Н.	Журнал-ордер № 7	Проц. 1.1.2
3	Оформляются ли письменные распоряжения руководителя предприятия по направлении работников в командировки	Январь 2013 год	Иванова Н.Н.	Письменные распоряжения руководителя	Проц. 2.1.2
4	Облагаются ли подоходным налогом суточные сверх норм, возмещаемые по решению руководителя предприятия	Январь 2013 год	Иванова Н.Н.	Приказ руководителя о возмещении	Проц. 2.2.1
5	Организован ли аналитический учет командировочных расходы в пределах норм и сверх норм для целей налогообложения	Январь 2013 год	Иванова Н.Н.	Авансовые отчеты, регистры бухучета	Проц. 2.1.4
6	Выдаются ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под отчет суммам	Январь 2013 год	Иванова Н.Н.	Журнал-ордер № 7	Проц. 1.1.2
7	Оформляются ли письменные распоряжения руководителя предприятия по направлении работников в командировки	Январь 2013 год	Иванова Н.Н.	Письменные распоряжения руководителя	Проц. 2.1.2
8	Облагаются ли подоходным налогом суточные сверх норм, возмещаемые по решению руководителя предприятия	Январь 2013 год	Иванова Н.Н.	Приказ руководителя о возмещении	Проц. 2.2.1
9	Организован ли аналитический учет командировочных расход в пределах норм и сверх норм для целей налогообложения	Январь 2013 год	Иванова Н.Н.	Авансовые отчеты, регистры бухучета	Проц. 2.1.4
10	Имеются ли утвержденные руководителем предприятия сметы представительский расходов	Январь 2013 год	Иванова Н.Н.	Письменное распоряжение руководителя	Проц. 4.1.1
11	Организован ли аналитический учет представительских расходов в пределах норм и сверх норм для целей налогообложения	Январь 2013 год	Иванова Н.Н.	Приказ, первичные документы	Проц. 4.1.2
12	Проверка правильности выведения остатков на конец отчетного периода по расчетам с подотчетными лицами	Январь 2013 год	Иванова Н.Н.	Главная книга, баланс, ж\о № 7	Проц. 5.1.1.
13	Проверка соответствия записей в авансовых отчетах и журнале-ордере №7	Январь 2013 год	Иванова Н.Н.	Авансовые отчеты, журнал-отдер №7	Проц. 6.1.1.

 

 

 

 

 

 

Глава 4. Оценка результатов проведения аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами

Можно сдать выводы о том, в процессе написания работы были достигнуты цели и задачи, поставленные во введении к данной работе и отражающие актуальность данной темы.

А именно рассмотрены основы бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами. Определены основные направления расходования подотчетных сумм: на хозяйственные нужды, на командировочные и представительские расходы.

Рассмотрены основные первичные документы и нормативные акты, применяемые в оформление расчетов с подотчетными лицами в бухгалтерском учете.

Основным первичным документом, отражающим расчеты с подотчетными лицами, является авансовый отчет. Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71.

Основные ошибки, возникающие на предприятиях при оформлении расчетов с подотчетными лицами, связаны с несоблюдением норм оформления оправдательных документов, подтверждающих расходы подотчетного лица; отсутствием необходимых первичных документов регламентирующих суммы произведенных расходов, а также правомерности подотчетного лица совершать данные расходы, что ведет к сознательным или случайным ошибкам в определении налогооблагаемой базы при расчете налогов на прибыль, НДС, НДФЛ.

В процессе написания работы было подтверждено, что расчеты с подотчетными лицами охватывают значительные объемы хозяйственной деятельности предприятия. В силу того, что правильность ведения данного участка бухгалтерского учета в конечном итоге отражается на величине налогов, уплачиваемых предприятием. актуальность данной темы выходит за рамки одного предприятия, т.к. касается бюджета государства.

В работе рассмотрен порядок проведения аудита расчетов с подотчетными лицами, который включает в себя следующие стадии: ознакомление аудитора с состояние учета расчетов с подотчетными лицами на предприятии; проверка предоставленных документов  по расчетам и по содержанию; оформление итогов аудиторской проверки.

Рассмотрен набор контрольных процедур для выявления возможных нарушений или злоупотреблений при учете расчетов с подотчетными лицами.

В процессе аудита была проведена сплошная аудиторская проверка первичной документации и данных регистров бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами за 2012 год.

В результате проведения проверки не было выявлено нарушений действующего за проверяемый период законодательства и было принято решение о выдаче безусловно положительного аудиторского заключения.

В качестве рекомендации ОАО  «Племпредприятие «Воронежское» можно предложить сохранение существующего состояния учета в будущем году, для повышения оперативности получения информации об изменениях в законодательстве приобрести электронную правовую систему, тщательно следить за сроками выдачи подотчетных денежных средств, а также более детально проверять авансовые отчеты подотчетных лиц.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение.

В результате проделанной работы была раскрыта тема аудита расчетов с подотчетными лицами. Аудит расчетов с подотчетными лицами проводится на основе первичных документов по расчетам с подотчетными лицами. Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке расчетов с подотчетными лицами, являются: авансовые отчет; приказы о направлении сотрудников в командировки; командировочные удостоверения; копии загранпаспортов с отметками о пересечении границы; список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы; сметы представительских расходов; приказы об утверждении смет представительских расходов; оправдательные первичные документы.

В работе также были проанализированы различные методы получения аудиторских доказательств при аудиторской проверке расчетов с подотчетными лицами для выявления типичных ошибок, допускаемых в данной области бухгалтерского учета. К таким методам относятся: наблюдение или участие в инвентаризации; наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций; устный опрос; получение письменных подтверждений; проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц; проверка документов, подготовленных на предприятии клиента; проверка арифметических расчетов; анализ.

Изучение типичных ошибок, допускаемых на предприятих при расчетах с подотчетными лицами позволяет утверждать, что большниство таких ошибок происходит не из-за сложности в их бухгалтерском учете, а в результате небрежного его ведения и отсутствия контроля за расчетами с работниками. Основными ошибками, допускаемыми организациями являются несоблюдение порядка выдачи денег под отчет; отсутствие инвентаризаций расчетов с подотчетными лицами; приложение к авансовым отчетам не имеющих всех обязательных реквизитов первичных документов; расчет с другими юридическим лицами выданными под отчет наличными деньгами в размерах, превышающих установелнные лимиты и другие.

Зачастую в результате указанных нарушений на затраты списываются необоснованные суммы, занижается налогооблагаемый доход, происходит скрытие платежей по социальному страхованию.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Библиографический список:

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая.- М.: Издательство «Омега-Л», 2011.- 640 с.
2. Трудовой кодекс Российской федерации. - М.: Издательство «Омега-Л», 2010.- 272 с.
3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 696  от 30.12.2008 г. М.: Издательство «Омега-Л», 2011.- 98 с.
4. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. М.: Ось-89, 2009.- 176 с.
5. План счетов бухгалтерского учета. Инструкция по применению. –М.: Книга-сервис, 2010.- 96 с.
6. Баранов П.П., Козлов В.П. К вопросу о методологии оценки и управления аудиторским риском// Аудитор- 2011.- №5- 34-36 с.
7. Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет: учеб. пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – Ростов н/Д.: Феникс, 2009. - 608 с.
8. Бондаренко, И.Ф. Аудит финансовой отчетности в сельскохозяйственных организациях [Текст]: учеб. пособие для вузов/ И.Ф. Бондаренко. – М.: ЮНИТИ, 2010. - 253 с.
9. Бровкина М.В. Практический аудит: Учеб. пособие. –М.: Инфра-М, 2010.- 195 с.
10. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Практический аудит.- 3-е изд., перераб. И доп.- М.: Эксмо, 2009.-176 с.