Аудиторское заключение к бухгалтерской отчетности: назначение, содержание

Особое место в пояснительной записке должно быть отведено прогнозированию результатов хозяйственной деятельности организации (особенно финансового состояния) на краткосрочную и долгосрочную перспективу.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность классифицируется:

1. по видам
2. по периодичности составления
3. по степени обобщения отчетных данных
4. по объему сведений включаемых в отчетность

По видам отчетность подразделяется на:

а) бухгалтерскую – содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах деятельности организации в стоимостных показателях.

б) статистическую – составляется на основе данных бухгалтерского учета, в ней находят отражение отдельные  показатели хозяйственной деятельности предприятия, как в стоимостном, так и в натуральном выражении.

в) оперативную – составляется на основе данных оперативного учета, в ней отражаются данные за короткие промежутки времени (день, декада и  т.п.).

Эти показатели используют для оперативного контроля и управления предприятием.

По периодичности составления  отчетность подразделяется на:

а) внутригодовую (промежуточную)

б) годовую 

По степени обобщения  отчетных данных отчетность подразделяется на:

а) первичную – составляет организация, как самостоятельный  хозяйствующий субъект

б) сводную – составляет вышестоящая (головная) организация  на основании первичных отчетов  зависимых организаций

По объему сведений отчетность подразделяется на:

а) внутреннюю – характерна для деятельности отдельного участка  организации, составляется для использования  внутри организации

б) внешнюю – характерна для организации в целом, составляется для внешних пользователей. [7,69]

Целью финансовой отчетности – является представление информации о финансовом положении (бухгалтерский баланс), финансовых результатах (отчет о прибылях и убытках) и изменениях в финансовом положении (отчет о движении денежных средств) хозяйствующего субъекта. При этом особое значение приобретает такое понятие, как прозрачность отчетности, которое означает доступность и понятность информации об организации.

Порядок и сроки представления  бухгалтерской отчетности - эти моменты  регулирует статья 15 закона «О бухгалтерском  учете».

Так, согласно этой статье, все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам  ее имущества, а также территориальным  органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные  и муниципальные унитарные предприятия  представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять  государственным имуществом. Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская  отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В то же самое время, при ведении  бухучета важно знать, что организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных  подразделений, не осуществляющих предпринимательской  деятельности и не имеющих кроме  выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны  представлять квартальную бухгалтерскую  отчетность в течение 30 дней по окончании  квартала, а годовую — в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством  Российской Федерации.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую  бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки.

Общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательской  деятельности и не имеющие кроме  выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), представляют бухгалтерскую отчетность только один раз в год по итогам отчетного  года в упрощенном составе:

• бухгалтерский баланс;
• отчет о прибылях и убытках;
• отчет о целевом использовании полученных средств.

Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю организацией непосредственно или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Пользователь бухгалтерской отчетности не вправе отказать в принятии бухгалтерской  отчетности и обязан по просьбе организации  проставить отметку на копии бухгалтерской  отчетности о принятии и дату ее представления. При получении бухгалтерской  отчетности по телекоммуникационным каналам  связи пользователь бухгалтерской  отчетности обязан передать организации  квитанцию о приемке в электронном  виде.

Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается  дата отправки почтового отправления  с описью вложения или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи  либо дата фактической передачи по принадлежности.

Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются  последовательно от одного отчетного  периода к другому. В бухгалтерской  отчетности данные по числовым показателям  приводятся минимум за два года –  отчетный  и предшествующий отчетному.

Организации составляют месячную, квартальному и годовую бухгалтерскую отчетность. При этом первая и вторая бухгалтерские  отчетности являются промежуточными.

Отчетный год для всех организаций  охватывает период с 1 января по 31 декабря  календарного года включительно.

Законодательство также устанавливает  сроки представления бухгалтерской  отчетности: квартальной – в течении 30 дней по окончании квартала, а годовой  – в течении 90 дней по окончании  года.[1,118]

Годовая бухгалтерская отчетность подается в налоговые органы после  ее утверждения компетентным органом  юридического лица, определенным учредительными документами организации. В ООО  таким органом является Общее  собрание участников, в ЗАО, ОАО –  общее собрание акционеров.

Отсутствие финансово-хозяйственной  деятельности, движения по банковским счетам не является основанием для  не сдачи бухгалтерской отчетности.

Таким образом,  можно сделать  вывод, что Бухгалтерская отчётность должна давать достоверное представление  о финансовом положении экономического субъекта на отчётную дату, финансовом результате его деятельности, и движении денежных средств за  отчётный период, необходимое пользователям для  принятия экономических решений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Аудиторское заключение к бухгалтерской отчетности

 

Аудит – это независимая проверка Бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчётности. Аудитор – это физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора, являющийся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

В ходе аудиторской проверки бухгалтерских (финансовых) отчетов устанавливаются точность отражения в них финансового положения и результатов деятельности предприятия, соответствие ведения бухгалтерского учета установленным требованиям и критериям, соблюдение проверяемым предприятием действующего законодательства.

Особое значение имеет  тот факт, что проверку достоверности  отчетности предприятия, соблюдение действующего законодательства и составление  аудиторского заключения по этому вопросу  выполняет независимый аудитор.

Цель аудита – выражение мнения по поводу достоверности финансовой отчетности, оказание услуг, помощь, сотрудничество с клиентом.

Практические задачи аудита – улучшение финансового положения клиента, привлечение пассивов (инвесторов, кредиторов), помощь и консультирование клиентов.

Результаты аудита – аудиторское  заключение – документ, имеющий  юридическое значение для всех юридических  физических лиц, органов государственной  власти и управления, органов самоуправления и судебных органов. Итоговая часть  аудиторского заключения, содержащая запись о подтверждении достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности, может быть опубликована.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 21.11.2011 с изменениями, вступившими  в силу с 01.01.2013) "ОБ АУДИТОРСКОЙ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ". Настоящий Федеральный закон определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации[8]

Требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления  аудиторского заключения, а также  к порядку формирования мнения о  достоверности бухгалтерской отчетности установлены статьей 6 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" и ФСАД 1/2010, 2/2010, 3/2010.[13]

При составлении аудиторского заключения необходимо обратить внимание на следующее.

1. Статья 6 Федерального закона "Об  аудиторской деятельности" и ФСАД 1/2010, 2/2010, 3/2010 определяют исчерпывающий  перечень элементов аудиторского  заключения. Документ, именуемый аудиторским  заключением, не может и не  должен включать никакие иные  элементы, равно как в таком  документе не должны отсутствовать  какие-либо из предусмотренных  элементов.

2. Документ, составляемый по результатам  исполнения аудиторской организацией, индивидуальным аудитором обязанностей, вытекающих из договора оказания  аудиторских услуг, может именоваться  "Аудиторское заключение" только  в том случае, когда он отвечает  одновременно всем следующим  условиям:

а) документ предназначен для пользователей  бухгалтерской отчетности аудируемого  лица;

б) документ содержит выраженное в  установленной форме мнение аудиторской  организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской  отчетности аудируемого лица;

в) документ составляется по результатам  проведенного аудиторской организацией, индивидуальным аудитором аудита бухгалтерской  отчетности аудируемого лица.

В иных случаях документ, составляемый по результатам исполнения аудиторской  организацией, индивидуальным аудитором  обязанностей, вытекающих из договора оказания аудиторских услуг (например, выполнение согласованных с клиентом процедур), а также документ, составляемый по результатам исполнения аудиторской организацией, индивидуальным аудитором обязанностей, вытекающих из договора оказания прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг (например, проверка постановки бухгалтерского учета, проверка соблюдения налогового законодательства), не должен именоваться аудиторским заключением.

3. Согласно пункту 6 части 2 статьи 6 Федерального закона "Об аудиторской  деятельности" аудиторское заключение  должно содержать сведения о  работе, выполненной аудиторской  организацией, индивидуальным аудитором  для выражения мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности аудируемого  лица (объем аудита). Требования к  форме и содержанию данных  сведений установлены ФСАД 1/2010, в  частности, пунктом 8.

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор должны избегать излишней детализации  указанных сведений. Примеры сведений об объеме аудита приведены в приложениях  к ФСАД 1/2010.

4. Согласно части 1 статьи 6 Федерального  закона "Об аудиторской деятельности" аудиторское заключение - официальный  документ, предназначенный для пользователей  бухгалтерской отчетности аудируемых  лиц, содержащий выраженное в  установленной форме мнение аудиторской  организации, индивидуального аудитора  о достоверности бухгалтерской  отчетности аудируемого лица. Формы  мнения аудиторской организации,  индивидуального аудитора о достоверности  бухгалтерской отчетности аудируемого  лица установлены ФСАД 1/2010, 2/2010, 3/2010.

Исходя из этого документ, именуемый  аудиторским заключением, не может  содержать мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности  бухгалтерской отчетности аудируемого  лица, выраженное в форме, отличной от установленной ФСАД 1/2010, 2/2010, 3/2010.

5. Согласно ФСАД 1/2010 и 2/2010 при  определенных обстоятельствах мнение  аудиторской организации, индивидуального  аудитора о достоверности бухгалтерской  отчетности, выраженное в аудиторском  заключении, должно быть модифицировано.

При модификации мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности необходимо иметь в виду, что в соответствии с ФПСАД N 4 при оценке последствий  искажений бухгалтерской отчетности следует принимать во внимание существенность.

6. Согласно пункту 12 ФСАД 1/2010 при  формировании мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности аудируемого  лица аудитору следует оценить,  среди прочего, дает ли эта  отчетность, в том числе отраженная  в ней информация, достоверное  представление об имевших место  хозяйственных операциях и событиях, и позволяет ли эта отчетность  предполагаемым пользователям судить  о влиянии существенных операций  и событий на бухгалтерскую  отчетность. Иначе, наряду с иными  выводами в ходе аудита бухгалтерской  отчетности аудитору надлежит  сделать вывод об уместности, правильности и полноте раскрытия  информации в этой отчетности.