Аудиторское заключение к бухгалтерской отчетности: назначение, содержание

С уместностью, правильностью и  полнотой раскрытия информации в  бухгалтерской отчетности аудируемого  лица могут быть связаны существенные искажения этой отчетности, наличие  которых, в свою очередь, ведет к  необходимости модификации аудиторского мнения. Действия аудитора в случае, когда существенное искажение бухгалтерской  отчетности связано с нераскрытием информации, определены, в частности, пунктом 30 ФСАД 2/2010.

7. В аудиторском заключении должно  быть указано, в соответствии  с какими установленными правилами  составлена бухгалтерская отчетность. Например: "в соответствии с  российскими правилами составления  бухгалтерской отчетности", "в  соответствии с международными  стандартами финансовой отчетности". Употребление в аудиторском заключении  слов "в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности" недопустимо.

8. Согласно ФСАД 3/2010 в аудиторское  заключение может быть включена  привлекающая внимание часть,  если аудитор считает необходимым  привлечь внимание пользователей  бухгалтерской отчетности к отраженному  в этой отчетности обстоятельству, которое, согласно суждению аудитора, настолько важно, что является  основополагающим для понимания  бухгалтерской отчетности ее  пользователями. Требования к форме  и содержанию привлекающей внимание  части аудиторского заключения  установлены, в частности, пунктами 3-6 ФСАД 3/2010.

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор должны обратить особое внимание на обоснованность включения в аудиторское  заключение привлекающей внимание части.[12]

Инициативный аудит проводится по инициативе экономического субъекта. Обязательный — в случаях, установленных  законом РФ.

Критерии, по которым бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке:

1. Организационно-правовая форма  экономического субъекта. По этому  критерию обязательной ежегодной  аудиторской проверке подлежат  открытые акционерные общества, независимо от числа их участников (акционеров) и размера уставного  капитала.

2. Вид деятельности экономического  субъекта.

- Банки и др. кредитные учреждения.

- Страховые организации и общества  взаимного страхования.

- Товарные и фондовые биржи.

- Инвестиционные институты (инвестиционные  и чековые инвестиционные фонды,  холдинговые компании).

- Внебюджетные фонды, источниками  образования средств которых  являются предусмотренные законодательством  РФ обязательные отчисления, производимые  юридическими и физическими лицами.

- Благотворительные и иные (неинвестиционные) фонды, источниками образования  средств которых являются добровольные  отчисления юридических и физических  лиц.

Другие экономические субъекты, обязательная ежегодная аудиторская  проверка которых по виду их деятельности предусмотрена федеральными законами, указами Президента РФ и постановлениями  Правительства РФ.

3. Источники формирования уставного  капитала (уставного фонда) экономического  субъекта.

Экономические субъекты подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке, если в их уставном капитале (уставном фонде) имеется доля, принадлежащая  иностранным инвесторам.

4. Финансовые показатели деятельности  экономического субъекта.

Экономические субъекты, за исключением  находящихся полностью в государственной  или муниципальной собственности, подлежат обязательной ежегодной аудиторской  проверке при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей  их деятельности:

- объема выручки от реализации  продукции, работ, услуг за  год, превышающего в 500 тыс.  раз установленный законодательством  РФ минимальный размер оплаты  труда;

- суммы активов баланса, превышающей  на конец отчетного года в  200 тыс. раз установленный законодательством  РФ минимальный размер оплаты  труда.

Кроме того, обязательный аудит может  осуществляться по поручениям органа дознания, прокурора, следователя суда и арбитражного суда, связанным с  находящимся в их производстве уголовным (арбитражным) делом, а также рассматриваемым  ими материалом о нарушении законодательства.

Согласно Федеральному правилу (стандарту) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудиторские  заключения можно подразделить в  зависимости от мнения аудиторов  о достоверности отчетности на безоговорочно- положительные и модифицированные.

Безоговорочно-положительное заключение содержит мнение аудиторов без всяких замечаний и оговорок.

Безоговорочно-положительное мнение в аудиторском заключении должно быть выражено тогда, когда аудитор  приходит к выводу о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное  представление о финансовом положении  и результатах финансово-хозяйственной  деятельности аудируемого лица в  соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

Аудиторское заключение считается  модифицированным, если возникли:

— факторы, не влияющие на аудиторское  мнение, но описываемые в аудиторском  заключении с целью привлечения  внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого  лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

— факторы, влияющие на аудиторское  мнение, которые могут привести к  мнению с оговоркой, отказу от выражения  мнения или отрицательному мнению.

При определенных обстоятельствах  аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения  части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор в случае необходимости  должен модифицировать аудиторское  заключение посредством включения  части, указывающей на аспект, касающийся соблюдения принципа непрерывности деятельности аудируемого лица.

Аудитор также должен рассмотреть  возможность модифицирования аудиторского заключения посредством включения  части, указывающей на значительную неопределенность (иную, нежели соблюдение принципа непрерывности деятельности), прояснение которой зависит от будущих  событий и которая может оказать  влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Часть, не влияющая на аудиторское  мнение, обычно включается после части  с выражением мнения и содержит указание на то, что данная ситуация не является основанием для включения оговорки в аудиторское мнение.

Включение привлекающей внимание части  с описанием проблемы, связанной  с соблюдением принципа непрерывности  деятельности или со значительной неопределенностью, обычно является достаточным с точки  зрения выполнения аудитором своих  обязанностей по подготовке аудиторского заключения. Тем не менее в некоторых  случаях, например в случае большого числа факторов неопределенности, значительных для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор может посчитать уместным отказаться от выражения мнения о  ее достоверности вместо включения  части, привлекающей внимание к данному  аспекту.

Аудитор также должен модифицировать аудиторское заключение посредством  включения части, привлекающей внимание к ситуации, не оказывающей существенного  влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и не раскрытой (недостаточно полно раскрытой) или раскрытой  некорректно в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности. Например, если, по мнению аудитора, необходимо изменить либо дополнить какие-либо пояснения, содержащиеся в финансовой (бухгалтерской) отчетности, а аудируемое лицо отказывается внести такие изменения или дополнения, аудитор может включить в аудиторское  заключение часть, привлекающую внимание к такой ситуации. Такая часть также может быть включена при наличии дополнительных установленных законодательством Российской Федерации требований в отношении подготовки аудиторского заключения.

Аудитор может оказаться не в  состоянии выразить безоговорочно-положительное  мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в  соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или  может оказать существенное влияние  на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

а) имеется ограничение объема работы аудитора;

б) имеется разногласие с руководством относительно:

— допустимости выбранной учетной  политики;

— метода ее применения;

— адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Обстоятельства, указанные в п. «а», могут привести к выражению  мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения.

Обстоятельства, указанные в п. «б», могут привести к выражению  мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор  приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно-положительное  мнение, но влияние разногласий с  руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно  и глубоко, чтобы выразить отрицательное  мнение или отказаться от выражения  мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: «за исключением  влияния обстоя­тельств…» (указать  обстоятельства, к которым относится  оговорка).

Отказ от выражения мнения имеет  место в тех случаях, когда  ограничение объема аудита настолько  существенно и глубоко, что аудитор  не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Отрицательное мнение следует выражать только в том случае, когда влияние  какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор  приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы  раскрыть вводящий в заблуждение  или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.[2]

Если аудитор выражает любое  мнение, кроме безоговорочно- положительного, он должен четко описать все причины  этого в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Как правило, эта информация излагается в отдельной  части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выражения  мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию (при  ее наличии) в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности. [3,62]

Таким образом, можно сделать вывод, что аудит бухгалтерской отчётности необходим так как в ходе аудиторской проверки бухгалтерских (финансовых) отчетов устанавливаются точность отражения в них финансового положения и результатов деятельности предприятия, соответствие ведения бухгалтерского учета установленным требованиям и критериям, соблюдение проверяемым предприятием действующего законодательства. Существуют основные критерии проведения аудита: организационно-правовая форма экономического субъекта, вид деятельности экономического субъекта, источники формирования уставного капитала экономического субъекта, финансовые показатели деятельности экономического субъекта. Различают два вида аудиторских заключений: безоговорочно-положительные и модифицированные.

 

3 Практическое задание 

Реквизиты ОАО «Заря»: ОКПО 03658888; ИНН 5534101190; ОКОПФ 47 (ОАО); ОКФС 16 (частная  собственность); ОКВЭД 01.10. Основным видом  деятельности является производство и  реализация сельскохозяйственной продукции, товаров. Руководитель организации  Константинов Т.Г., главный бухгалтер Свиридова В.Д.

Юридический адрес: 658445, г. Омск, ул. Новогодняя, д. 65/9. Дата составления бухгалтерской отчетности – 26 февраля.

 

Корректировка данных на 31.12.12 г. таблицы 1

исходя из последней цифры зачетной книжки

 

Цифра	Корректируемые счета	Сумма, руб.
7-9	51, 80	+ 10 000

 

Корректировка оборотов за 2013 г. таблицы 1

исходя из первой буквы фамилии  студента

 

Буква	Корректируемые обороты				Сумма, руб.
	Счет	Д-т / К-т	Счет	Д-т / К-т
Х-Я	62	К-т	51	Д-т	+ 8 000

 

Приложение 1 «Бухгалтерский баланс»

Приложение 2 «Отчёт о прибылях и  убытках»

Приложение 3 «Отчета об изменениях капитала»

Приложение 4 «Отчета о движении денежных средств»

Приложение 5 «Приложения к бухгалтерскому балансу          и отчету о прибылях и убытках»

Приложение 6  Оборотно-сальдовая  ведомость ОАО «Заря» за 2013год

 

 

 

 

 

Заключение

В контрольной работе, в соответствии поставленной целью и задачами отражены вопросы:

- сущности, значения и порядка  составления бухгалтерской отчётности

-  назначение, содержание, виды  аудиторское заключение к бухгалтерской отчетности.

Подведём итоги проведённой  работы:

1. Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
2. Состав бухгалтерской отчётности различен в зависимости, для какой организации он составляется:

• Субъекты малого предпринимательства
• Некоммерческие организации
• Государственные (муниципальные), автономные учреждения.
• Остальные организации