Аудит МПЗ

Таким образом, плюсы проведения аудиторской проверки для финансово-хозяйственной деятельности предприятия очевидны. Форма аудиторского заключения о финансовой (бухгалтерской) отчетности, полученная от аудиторов по итогам проверки информация, важна для обеспечения контроля за и сохранностью МПЗ, снижения налоговых рисков, а также для принятия оптимальных управленческих решений. [7]

3. Типичные возможные ошибки и их выявление, при проверки аудита учета материально-производственных запасов.

 

На основе полученных в  ходе исследований доказательств аудитор  должен проанализировать все отклонения и замечания, собранные за время  проверки, с целью выявления всех нарушений и несоответствий в  методологии учета МПЗ нормативным  актам.

Все нарушения должны быть систематизированы таким образом, чтобы определить их существенное влияние  на достоверность аудируемого показателя, так как обнаруженные несоответствия оказывают воздействие на принятие аудитором решения относительно достоверности статьи по МПЗ в бухгалтерской отчетности.

При анализе ошибок нужно  исходить из того, каким видом деятельности занимается организация, каким объемом  материальных ценностей располагает, насколько технологичен процесс  изготовления продукции.

К наиболее типичным ошибкам  и нарушениям, возникающим при  учете МПЗ, относят:

• отсутствие заключенных  договоров о материальной ответственности  с работниками складов;

• некорректное оформление первичных документов по приходу  и расходу товарно-материальных ценностей;

• несоблюдение принятых в  учетной политике способов списания МПЗ на производство продукции;

• несоответствие данных о  МПЗ на складе данным бухгалтерского учета (излишки, недостача);

• включение МПЗ в состав имущества организации без достаточных  оснований;

• нарушение принципа исчисления фактической себестоимости, связанного с заготовлением МПЗ;

• необоснованное списание материальных ценностей на потери;

• несоответствие условиям договора порядка отражения передачи материалов в переработку на сторону;

• наличие отрицательных  переходящих остатков по видам материальных ценностей («красное» сальдо);

• непроведение или некачественное проведение инвентаризации;

• отсутствие аналитического учета движения МПЗ в бухгалтерии;

• неправильное отнесение  материальных ценностей по направлениям затрат;

• нерегулярная сверка данных по движению материальных ценностей  на складах и в бухгалтерии;

• различные арифметические ошибки [8, с.251].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

2.1. Краткая характеристика  организации.

Общество  с ограниченной ответственностью «ДокЕнисей» является коммерческой организацией, учрежденной в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и уставом.

Основной  целью деятельности общества является извлечение прибыли путем удовлетворения потребностей юридических и физических лиц в работах, услугах и товарах.

Основными видами деятельности общества являются:

• торгово-закупочная деятельность;
• коммерческо-посредническая деятельность;
• розничная торговля;
• открытие и эксплуатация рынков.

ООО «ДокЕнисей» расположено в г. Красноярске Красноярского края.

2.2. Особенности производственно-хозяйственной  деятельности организации.

Структура управления ООО «ДокЕнисей» линейно-функциональная. Возглавляет ее генеральный директор, который берет на себя всю полноту власти.

К среднему уровню управления относятся все  заместители генерального директора, каждый из которых отвечает за свою функциональную работу.

Рассмотрим  организацию бухгалтерской службы предприятия ООО «ДокЕнисей».

В бухгалтерии  предприятия работают три человека. Возглавляет бухгалтерскую службу главный бухгалтер (рис. 2).

 

 

 

Рис. 2.  Схема организационной структуры бухгалтерской службы ООО «ДокЕнисей»

 

Главный бухгалтер назначается  на должность и освобождается  от должности руководителем организации  в соответствии со ст.7 Закона «О бухгалтерском  учете», подчиняется непосредственно  генеральному директору организации  и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление  полной и достоверной бухгалтерской  отчетности.

Работники всех групп обязаны  обеспечить оформление всей первичной  документации по бухгалтерскому учету  операций предприятия, контроль за сохранностью материальных ценностей, находящихся у материально-ответственных лиц, и осуществлять выполнение других работ, предусмотренных распределением обязательств.

Ревизия осуществляется ревизором  предприятия, а при его отсутствии, предприятие на договорных началах  пользуется услугами специализированных организации. Ревизия осуществляется не реже, чем два раза в год.

 

2.3. Характеристика МПЗ  и оценка в системе внутреннего  контроля.

Перед составлением плана и программы аудита аудитору необходимо провести оценку надежности системы внутреннего контроля, провести оценку уровня аудиторского риска, рассчитать уровень существенности, оценить возможность применения выборочной проверки, организовать проверку и оформить стратегию ее проведения.

При тестировании системы внутреннего  контроля используются следующие источники  информации:

1) учетная политика организации; 

2) приказы о назначении состава  инвентаризационной комиссии и  проведении инвентаризации;

3) должностные инструкции;

4) договоры о материальной ответственности; 

5) первичные документы, журналы  регистрации; 

6) результаты осмотра складских  помещений; 

7) результаты опроса сотрудников  организации. 

Система внутреннего контроля МПЗ  должна охватывать все виды запасов (сырье и материалы, готовую продукцию  и товары) и все виды операций с ними (оприходование приобретенных сырья, материалов, товаров для перепродажи, отпуск МПЗ в производство, оприходование готовой продукции, отгрузку товаров и готовой продукции покупателям и т.д.).

В ООО «ДокЕнисей» в связи со спецификой деятельности аудиту будет подлежать только правильность отражения операций по учету  товаров.

Перечень исследуемых вопросов приведен в таблице 1, разработанный на основе методических рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности.

Таблица 1

Тестирование системы внутреннего  контроля

№	Направления и вопросы контроля	Ответы
		Да	Нет
1.1.	Защищены ли помещения складов  от доступа посторонних лиц?	да
	Имеется ли: -охрана  - пожарная сигнализация	да
1.2.	Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей (обязательные, плановые, внезапные)?	да
1.3.	Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости)?	да
1.4.	Составляются ли на дату инвентаризации отчёты материально-ответственных  лиц?	да
1.5.	Имеется ли постоянно действующая  инвентаризационная комиссия?	да
1.6.	Привлекаются ли к ответственности  лица, виновные в кражах, хищениях?	да
1.7.	Заключаются ли договора о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими складами и др.?	да
1.8	Разработаны ли: - должностные инструкции, разграничивающие  обязанности и ответственность  работников при осуществлении  операций с материалами;  - инструкции по хранению, приёмке,  отпуску материалов	да
	Контролируется ли соблюдение этих инструкций?	да
2.1.	Применяются ли унифицированные формы  первичной документации?	да
2.2.	Составляются ли приходные и  расходные документы на каждую операцию?	да
2.3.	Заполняются ли все обязательные реквизиты?	да
2.4.	Документы составляются в день совершения операции?	да
2.5.	Все ли машинные документы распечатываются?	да
2.6.	Имеются ли образцы заполнения документов, образцы подписей материально ответственных  лиц?	да
2.7.	Производится ли нумерация первичных  документов?	да
2.8.	Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации?	да
3.1	Прикладываются ли первичные документы  к отчётам материально ответственных  лиц?	да
3.2	Сверяются ли данные этих отчётов  с данными первичных документов?	да
3.3	Производится ли проверка отчётов  на арифметическую точность?	да
3.4	Применяются ли программы автоматизации  бухгалтерского учёта?	да
4.1	Организовано ли в организации  структурное подразделение для  осуществления внутреннего контроля (отдел внутреннего контроля, ревизионная  комиссия, служба внутреннего аудита и т.д.)	да
4.2	Существует ли утвержденное положение  об отделе внутреннего контроля?	да
4.3	Имеется ли утвержденная программа, график проведения проверок?	да
4.4	Имеются ли акты и другие внутренние документы, отражающие результаты проведенных  проверок?	да
4.5	Регулярно ли проводятся проверки и соответствует ли их периодичность утвержденным нормативным положениям по организации?	да
4.7	Существует ли распределение обязанностей между контролерами?	да
4.8	Оперативно ли вносятся в бухгалтерский  учет изменения по результатам деятельности органов внутреннего контроля?	да

 

Анализируя полученные данные таблицы 1 можно прийти к выводу, что надежность системы внутреннего контроля достаточно высока.

Результаты тестирования используются при определении уровня риска  внутреннего контроля и построении аудиторской выборки.

Существенность - это свойство информации, которое делает ее способной влиять на экономические решения пользователя этой информации.

 А уровень существенности  - это допустимая ошибка бухгалтерской отчетности.

Аудитором было принято решение  выбрать в качестве базовых показателе для расчета уровня существенности чистую прибыль, доходы, расходы, валюту баланса и собственный капитал (приложение 2, 3).

Расчет единого уровня существенности на основании данных показателей, представлен в таблице 2.

Таблица 2

Расчет значений, необходимых для  определения уровня существенности

Наименование базовых показателей	Код	Значения показателя, тыс. руб.	Доля, %	Предварительные значения для расчета УС (стр.3*стр.4)	Уровень отклонения от среднего %	Значение для расчета УС
1	2	3	4	5	6	7
Чистая прибыль	190	3769	10	376,9	-71,3	-
Валюта баланса	300	31003	5	1550,15	+18,2	1550,15
Доходы	010	34024	5	1701,20	+29,7	1701,20
Собственный капитал	490	15796	10	1579,60	+20,4	1579,60
Расходы	020, 030, 040	27027	5	1351,35	+3	1351,35
Уровень существенности по отчетности				1311,84	0	1545,6

Уровень существенности по отчетности в столбце 5 и 7 был найден как среднее  арифметическое базовых показателей.

Поскольку значение 376,9 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 1701,20 тыс. руб. – не так сильно и, кроме  того, второе по величине значение 1579,60 тыс. руб. близко по величине 1701,20 тыс. руб., то принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее оставить.

Далее рассчитаем уровень существенности для строк баланса, которые характеризуют  материально-производственные запасы (таблица 3). Для этого были использованы данные бухгалтерского баланса.

Таблица 3

Расчет уровня существенности для  строк баланса, характеризующие  материально-производственные

Наименование показателя	Код	Значение отчетности, тыс. руб.	Удельный вес, %	Существенность, тыс. руб.
1	2	3	4	5
Запасы, в т.ч:	210	5295	17,1	264,3
Сырье, материалы и другие аналогичные  ценности	211	-	-
Животные на выращивании и откорме	212	-	-
Затраты в незавершенном производстве	213	-	-
Готовая продукция и товары для  перепродажи	214	5295	17,1	264,3
Товары отгруженные	215	-	-
Расходы будущих периодов	216	-	-
Прочие затраты и запасы	217	-	-
Баланс	300	31003	100	1545,6

Анализирую данные полученные в  таблице 3 можно сделать вывод о том, что допустимая ошибка по строке 210 «Запасы» может быть 264,3 тыс. руб., образующаяся за счет товаров для перепродажи.