Аудит МПЗ

Для оценки аудиторского риска необходимо составить вопросник.

Вопросник составляется на основании  изучения документации и содержит вопросы, которые аудитор должен уточнить в ходе аудиторских бесед.

Таблица 4

Вопросник при проверки учета материально-производственных запасов

№	Вопрос	Да	Нет
1	Установлен ли на предприятии круг лиц, который ответствен за приемку, сохранность и отпуск материальных ценностей	да
2	Заключены ли с ними договоры о  материальной ответственности	да
3	Имеются ли на предприятии должностные  инструкции для материально-ответственных  лиц: - кладовщик  -экспедитор	да
4	Соблюдается ли установленный порядок  подбора кадров для работы в складском  хозяйстве		нет
5	Имеется ли на предприятии список должностных лиц, которым предоставлено  право подписи документов по движению ТМЗ	да
6	Имеются ли на складах образцы подписей этих лиц	да
7	Существуют ли необходимые условия  хранения материалов на складах: -охранная сигнализация  - пожарная сигнализация  - металлическая дверь, решетки  - полки, стеллажи, ящики, шкафы,  и т.п.  - навесы для материалов открытого  хранения	да
8	Существует ли специализация складов  для хранения материалов с различными физико-химическими свойствами	да
9	Своевременно и регулярно ли сдаются материальные отчеты материально  ответственными лицами	да
10	Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей: а) перед составлением годовой бухгалтерской  отчетности б) при смене материально ответственных  лиц  в) при стихийных бедствиях  г) при выявлении расхождений  между данными бухгалтерского и  складского учета, хищений, а также  несоблюдения условий хранения	да
11	Выявлялись ли при проведении инвентаризаций: а) излишки  б) недостачи  в) пересортица  г) порча ценностей	да
12	Выявлялись ли лица, виновные в  образовании этих отклонений	да
13	Принимались ли меры в отношении  этих лиц	да
14	Правильно ли отражены результаты инвентаризаций в бухгалтерском учете	да
15	Оприходование материальных ценностей производится: а) своевременно б) полностью	да
16	Своевременно ли производится оплата поставщикам МПЗ	да
17	Правильно ли ведется учет расчетов по НДС	да
18	Правильно ли оформляются документы  по: а) оприходованию МПЗ б) расходу МПЗ  в) внутреннему перемещению МПЗ	да
19	Соответствуют ли итоговые суммы, отраженные в ведомостях учета материальных ценностей, данным других учетных регистров	да

 

На основе полученных данных представленных в таблице 4 можно прийти к выводу, что аудиторский риск низкий.

На основании  проведенного предварительного планирования аудитор составляет план и программу проведения аудита.

2.4. План и программа  проведения аудита.

Проверяемая организация ООО «ДокЕнисей» Проверяемый период с 1 января 2011 года по 31 декабря 2011 года Планируемые трудозатраты (чел.-час.) 450 Состав аудиторской группы аудитор Руководитель проверки Срок проведения проверки с 01 ноября 2012  по 31 ноября 2012 Планируемый аудиторский риск низкий Планируемый уровень существенности 264,3 тыс. руб. № Сегмент аудита Срок проверки Исполнитель 1 Аудит операций по поступлению МПЗ С 01 ноября до 10 ноября   2 Аудит движения МПЗ С 11 ноября до 15 ноября   3 Аудит учета списания недостач, хищений, потерь С 16 ноября по 20 ноября   4 Аудит сводного учета МПЗ С 21 ноября по 31 ноября   Руководитель аудиторской организации  (подпись)  Руководитель проверки (подпись)

 

После составления плана аудита разрабатывается программа аудита. Программа проведения аудита материально-производственных запасов представлена в таблице 6.

Таблица 6

Программа аудита материально производственных запасов

№	Проверяемый сегмент	Задачи проверки сегмента	Процедуры	Источники
1	Аудит операций по поступлению МПЗ	Удостовериться в правильности учета операций по поступлению материально-производственных запасов	Проверка правильности учета операций по приобретению материальных ценностей	Ведомости по учету поступления
			Проверка правильности учета прочих операций по поступлению материалов (безвозмездно при взносе вклада в  уставный капитал и др.)	Ведомости по учету поступления
2	Аудит аналитического учета движения МПЗ	Удостовериться в правильности ведения аналитического учета движения материальных ценностей	Изучение организации хранения материальных ценностей (наличие весоизмерительных приборов, стеллажей и тары, состояние картотеки складских карточек)	Инструкция о приемке материалов, технические паспорта по весоизмерительным приборам, книги санитарного состояния складов
			Проверка полноты оприходования ценностей и правильность их оценки	Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков
			Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам, субсчетам и  номенклатурным номерам материалов	Оборотные ведомости, карточки складского учета
			Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов и малоценных быстроизнашивающихся предметов	Приказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике, таблицы по данным инвентаризационных ведомостей
3	Аудит учета списания недостач, потерь и хищений	Удостовериться в правильности ведения учета списания недостач, потерь и хищения	Проверка обоснованности описания хищений, недостач, потерь материальных данностей	Акты на списание хищений, недостач, потерь
4	Аудит сводного учета материальных ценностей	Удостовериться в правильности ведения сводного учета материально-производственных запасов	Сверка данных бухгалтерских регистров  и отчетности	Баланс, приложение к балансу, разработочные  таблицы, журнал-ордер
			Сверка оформления результатов  инвентаризации	Инвентаризационные ведомости  по счетам и группам материалов

 

2.5.Результаты аудиторской  проверки.

При проведении сверки данных бухгалтерского учета  и данных бухгалтерского баланса  были выявлены отклонения (см. приложение 4, 5).

Таблица 7

Расхождения в данных бухгалтерского баланса  и бухгалтерского учета

Остаток на начало периода, тыс. руб.			Остаток на конец периода, тыс. руб.
По данным бухгалтерского баланса	По данным бухгалтерского учета	Отклонение	По данным бухгалтерского баланса	По данным бухгалтерского учета	Отклонение
4768	4658	110	5295	5185	110

 

Поступление товара оформляется в ООО «ДокЕнисей» бухгалтерской проводкой Д 41.2 К 60.1. Отражение наценки производится проводкой Д 41.2. К 42.

Для проверки правильности учета поступления  МПЗ были предоставлены следующие документы: договоры поставки товаров, сертификаты на товары, товарные накладные, счета-фактуры, доверенности,  выписки банка с расчетного счета с приложенными документами, акты сверки с поставщиками. При проверке оформления договорных отношений, сертификатов, проверки актов сверок проведения расчетов с поставщиками, и источников поступления товаров нарушений не выявлено. Источники поступления соответствуют источникам в счетах-фактурах. Акты сверок проведения расчетов с поставщиками проводятся регулярно. Сверки расчетов с поставщиками выполняются по итогам каждого квартала.

В ООО  «ДокЕнисей» ревизия по каждой торговой точке, на которой хранятся МПЗ проводится не реже трех раз в год. Ревизию проводит постоянная ревизионная комиссия в составе бухгалтера и товароведа. До начала проведения ревизии материально ответственным лицом сдается товарный отчет. Для проведения проверки проведения и оформления результатов ревизии, была отобрана точка с самым большим оборотом (см. приложение 6). Для проведения аудита была выбрана документация по ревизии, проходившей в точке № 42 16.07.2011 (см. приложение 7). По данным бухгалтерского учета на 16.07.2011 г. остаток товара в магазине составил 868649,69 рублей, фактически при проведении ревизии был установлен остаток 930117,78 рублей. Ревизия показала, что фактические остатки товара на дату ревизии превысили остатки по данным бухгалтерского учета на 61468,09 рублей. Таким образом, был выявлен излишек товара. В связи с чем было принято решение, провести сверку расчетов с поставщиками товара.

По результатам  сверки с поставщиками была выявлена пропущенная товарная накладная от ЗАО «ХЛВЗ» на алкогольную продукцию на сумму 68702 рублей. Таким образом, результат ревизии: недостача 7233,91 рублей.

Причинами её возникновения может быть халатное отношение материально ответственных лиц к своим обязанностям.

Повторная ревизия была проведена 14.12.2011 г. (см. приложение 8). По данным бухгалтерского учета остаток на 13.12.2011 составлял 1355221,71 рублей, при проведении ревизии был установлен фактический остаток в сумме 1355557,13 рублей. При сверке фактических остатков с данными бухгалтерского учета был выявлен излишек товара в сумме 335,42 рублей.

При аудиторской проверке проведения инвентаризации выявлены следующие  нарушения её документального оформления:

• Приказ на проведение инвентаризации товаров, а также приказ о составе инвентаризационной комиссии не зарегистрированы в журнале регистрации приказов ООО «ДокЕнисей»;
• На одном из листов инвентаризационной описи отсутствует подписи из материально-ответственных лиц.

Указанные факты являются нарушением Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

 

2.6. Аудиторское заключение.

Таким образом, целью аудиторской проверки материально-производственных запасов (МПЗ) является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с МПЗ действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Поставленная  цель может быть достигнута путем  проведения тестов на существенность, а также тестов на эффективность  структур контроля и системы бухгалтерского учета, при этом оценивается риск аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка запасов рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.

Информационной  базой для проверки МПЗ являются: нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей, бухгалтерский баланс, Главная книга, приказ об учетной политике, первичные документы по оформлению операций с МПЗ, регистры по учету МПЗ.

При проведении аудита операций по учету и сохранности товарно-материальных ценностей используют следующие методы и приемы: инвентаризация, пересчет, подтверждение, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, устный опрос, проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

При планировании аудита МПЗ ООО «ДокЕнисей» на основании вопросника было определено, что надежность внутреннего контроля является высокой. При проведении расчетов уровня существенности, уровень существенности по статьям бухгалтерского баланса, отражающих МПЗ был определен на уровне 264,3 тыс. руб. Аудиторский риск низкий.

 

При проведении аудита МПЗ ООО «ДокЕнисей» были выявлены нарушения при оформлении документации по инвентаризации. При оформлении документации по инвентаризации необходимо руководствоваться Методическими указаниями  по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.  При этом в целом организация бухгалтерского учета проведена грамотно. Документооборот, организованный в ООО «ДокЕнисей» позволяет своевременно выявлять несоответствия и нарушения. Сверки расчетов с поставщиками производятся ежеквартально, а в случае необходимости производятся дополнительные сверки.