При проведении ремонта подрядным
способом осуществляется проверка договоров
с подрядными ремонтными организациями
по существу: предмет договора, цена работ,
условия выполнения работ, сроки сдачи
работ и т.д. Выполнение ремонтных работ
подтверждается сметой расходов и актом
выполненных работ.
При проведении ремонта хозяйственным
способом проверяется формирование затрат
по элементам (например, материалы, заработная
плата рабочих, занятых ремонтными работами,
отчисления от заработной платы и др.).
При этом анализируются документы по учету
отпуска (расхода) материальных ценностей,
начисления оплаты труда и других расходов.
Разделяют три способа отражения
в учете фактически произведенных расходов
на ремонт основных средств:
- отражение в бухгалтерском
учете в том отчетном периоде,
к которому относятся эти расходы;
- списание за счет резерва
расходов на ремонт основных
средств;
- учет в качестве расходов
будущих периодов и равномерное
включение в течение отчетного года
в текущие расходы.
При создании резерва на ремонт
основных средств проверяются документы,
подтверждающие правильность определения
ежемесячных отчислений в ремонтный фонд:
дефектные ведомости (обосновывающие
необходимость проведения ремонтных работ),
сметы на проведение ремонтов, нормативы
и данные о сроках проведения ремонтов,
итоговый расчет отчислений в резерв расходов
на ремонт основных средств.
Проводится аудит организации
бухгалтерского учета расходов на ремонт
по корреспондирующим счетам (дебету счетов
23 "Вспомогательные производства",
25 "Общепроизводственные расходы",
26 "Общехозяйственные расходы", 29
"Обслуживающие производства и хозяйства",
44 "Расходы на продажу", 96 "Резервы
предстоящих расходов", 97 "Расходы
будущих периодов" и кредиту счетов
10 "Материалы", 60, 69 "Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению",
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",
96).
Проводится проверка правильности
отражения в налоговом учете расходов
на ремонт основных средств в зависимости
от избранного в учетной политике для
целей налогообложения метода списания
расходов в налоговом учете.
Аудит начисления амортизации.
В процессе проверки используются акты
о приеме-передаче объекта основных средств,
инвентарные карточки учета объекта основных
средств и ведомости начисления амортизации
объектов основных средств.
Следует обратить внимание
на то, что объекты основных средств стоимостью
не более 10 000 руб. за единицу или иного
лимита, установленного в учетной политике
организации исходя из технологических
особенностей, а также приобретенные книги,
брошюры и т.п. издания разрешается списывать
на затраты на производство (расходы на
продажу) по мере отпуска их в производство
или эксплуатацию. В целях обеспечения
сохранности этих объектов в производстве
или при эксплуатации в организации должен
быть организован надлежащий контроль
за их движением. А следовательно, контролируется
наличие инвентарных карточек и на эти
списанные объекты основных средств.
Проверка организации бухгалтерского
учета начисления и списания сумм амортизации
осуществляется по корреспондирующим
счетам (20 "Основное производство";
23; 25; 26; 91; субсчет "Выбытие основных
средств" счета 01; 02).
Аудит переоценки основных
средств. Аудитор должен установить своевременность
проведения переоценки основных средств.
При отражении сроков проведения переоценки
в учетной политике организации при аудите
проверяется своевременность переоценок
в соответствии с учетной политикой. Согласно
ПБУ 6/01 коммерческая организация может
не чаще одного раза в год (на начало отчетного
года) переоценивать группы однородных
объектов основных средств по текущей
(восстановительной) стоимости путем индексации
или прямого пересчета по документально
подтвержденным рыночным ценам. При принятии
решения о переоценке по таким основным
средствам следует учитывать, что в последующем
они переоцениваются регулярно, чтобы
стоимость основных средств, по которой
они отражаются в бухгалтерском учете
и отчетности, существенно не отличалась
от текущей (восстановительной) стоимости.
Аудитор обращает внимание
на соблюдение требований о переоценке
группы однородных объектов, правильность
применения способов переоценки - путем
индексации или прямого пересчета по документально
подтвержденным ценам. Аудитор осуществляет
проверку документов на переоценку: приказа
руководителя о проведении переоценки,
экспертного заключения о стоимости отдельных
объектов основных средств, оценки бюро
технической инвентаризации и пр.
Устанавливается правильность
порядка отражения результатов переоценки.
По впервые переоцениваемым объектам
основных средств сумма дооценки зачисляется
в добавочный капитал организации и отражается
по кредиту счета 83 "Добавочный капитал",
а сумма уценки относится на нераспределенную
прибыль и отражается по дебету счета
84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)".
По ранее переоцениваемым основным
средствам порядок отражения уценки и
дооценки зависит от того, как изменилась
их первоначальная стоимость в результате
предыдущих переоценок.
Аудит операций по аренде основных
средств. Прежде всего аудитор проверяет
договоры аренды на соответствие гражданскому
законодательству (порядок выполнения
арендных обязательств - суммы арендной
платы, сроки оплаты арендных платежей
и др.).
Аудит организации бухгалтерского
учета операций по аренде основных средств
зависит от характера операций, осуществляемых
у организации арендатора или арендодателя.
Если организация является арендатором,
то проверка организации бухгалтерского
учета будет осуществляться по забалансовому
счету 001 "Арендованные основные средства"
и счетам, отражающим учет арендной платы:
по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44 и кредиту
счета 76. При этом аудитор должен проверить
наличие счетов-фактур на аренду и осуществить
их документальную проверку, подтвердив
обоснованность произведенных расходов
арендатором. Если организация является
арендодателем, то проверке подвергаются
операции по учету арендной платы - счета
доходов 90 "Продажи" и 91 в зависимости
от предмета деятельности организации
в корреспонденции со счетами 62 "Расчеты
с покупателями и заказчиками", 76.
Отдельно проверяются операции
по договорам лизинга. Аудитор, просматривая
договоры, определяет предмет договора
лизинга. Аудиторская проверка организации
учета осуществляется по дебету счета
03 и кредиту счета 08. При этом проверке
подвергаются операции по начислению
амортизации таких основных средств по
счету 02, учет которых должен вестись обособленно.
Аудит операций с нематериальными
активами
Аудит нематериальных активов
осуществляется аналогично аудиту основных
средств.
В процессе аудита следует получить
ответы на вопросы, которые позволят составить
мнение о состоянии системы внутреннего
контроля и бухгалтерского учета операций
с нематериальными активами:
- соответствует ли оценка
нематериальных активов действующему
законодательству;
- правильно ли организован
документальный учет операций
с нематериальными активами при их
приобретении, оприходовании и выбытии;
- организован ли раздельный
синтетический и аналитический
учет нематериальных активов в организации;
- полно и своевременно
ли отражены нематериальные активы
в аналитическом учете;
- осуществляется ли инвентаризация
нематериальных активов;
- осуществляется ли контроль
за нематериальными активами
со стороны руководства организации;
- правильно ли начисляется
амортизация нематериальных активов
в целях бухгалтерского и налогового
учета;
- соответствует ли порядок
организации бухгалтерского учета
нематериальных активов типовому Плану
счетов бухгалтерского учета и Инструкции
по его применению и рабочему плану счетов
организации.
Выполнение аудиторских процедур
позволяет выразить мнение о достоверности
суммы нематериальных активов, отраженных
в бухгалтерском балансе. Следует учесть,
что сумма нематериальных активов, указанная
в бухгалтерском балансе на конец года,
соответствует остаточной стоимости нематериальных
активов (первоначальная стоимость по
дебету счета 04 за минусом суммы начисленной
амортизации по кредиту счета 05). Данные
о первоначальной стоимости и амортизации
сверяются с ф. N 5.
Результаты аудита оформляются
в рабочих документах в соответствии со
Стандартом N 2 "Документирование аудита".
Аудитор готовит рабочие документы, руководствуясь
своим профессиональным мнением. Рабочие
документы содержат информацию о тестировании
системы бухгалтерского учета и внутреннего
контроля, документальном оформлении
и организации бухгалтерского и налогового
учета внеоборотных активов, а также выводы
и рекомендации аудитора.
1.2 Бухгалтерский учет нематериальных
активов
Учет и оценка нематериальных
(неосязаемых) активов всегда вызывали
много споров. Во многом это связано с
трактовкой самого понятия «нематериальный
актив». В свою очередь,
«нематериальный» (англ. – intangible) означает
неосязаемую, нематериальную собственность,
которую нельзя ощущать, потому что ее
субстанция невещественна.
Бухгалтерский учет наличия,
движения и использования нематериальных
активов осуществляется на двух счетах:
04 «Нематериальные активы»,
05 « Амортизация нематериальных
активов».
Главный счет 04 «Нематериальные
активы» по своему отношению к балансу
является активным и размещается в 1 разделе
актива баланса «Внеоборотные активы»
по статье «Нематериальные активы( 04,05)»
в остаточной стоимости.
Главный счет 05 «Амортизация
нематериальных активов» предназначен
для обобщения информации об амортизации,
накопленной за время использования объектов
нематериальных активов организации.
Отражение нематериальных активов
в балансе производится в нетто-оценке,
т.е. по остаточной стоимости. Остаточная
стоимость равна разнице между первоначальной
стоимостью нематериальных активов и
суммой начисленной по ним амортизации.
В бухгалтерском учете НМА принимаются
к учету по первоначальной стоимости,
которая зависит от способа приобретения
объекта. Первоначально все затраты по
приобретению скапливаются на счете 08
«Вложения во внеоборотные активы». Объект
готовый к использованию принимается
на счете 04 «Нематериальные активы».
Нематериальные активы принимаются
к бухгалтерскому учету на счете 04 «НМА»
по первоначальной стоимости и в зависимости
от источника поступления оформляются
по разному:
- приобретение за плату (Поступил
от поставщика Дт 08 Кт60; принят к учету
Дт 04 Кт 08)
- создание (изготовление) в организации,
- поступление от учредителей
в счет вклада в уставный капитал,
- безвозмездное получение,
- поступление в обмен на другое
имущество.
Первоначальная стоимость НМА,
приобретенных за плату, определяется
как сумма всех фактических расходов на
создание и приобретение, за исключением
налога на добавленную стоимость, и иных
возмещаемых налогов.
Поступил от поставщика нематериальный
актив: Дт 08 Кт60;
Принят к учету: Дт 04 Кт 08
В случае если организация создает
объект НМА своими силами, к расходам на
его создание относятся:
- материальные ресурсы (Дт 08
Кт 10);
- зарплата занятых созданием
работников (с ЕСН и взносами на страхование
от несчастных случаев) (Дт 08 Кт 70; Дт 08
Кт 69)
- амортизация основных средств
(ОС) и НМА, используемых при его создании
(Дт 08 Кт 02);
- услуги сторонних организаций
(Дт 08 Кт 60);
- сборы, пошлины, связанные с
получением патентов и др.
Помимо понесенных затрат организации
необходимо получить документы, подтверждающие
право на этот актив (например, свидетельство
на товарный знак, патент и др.).
2.2 Бухгалтерский учет, поступление
и выбытие основных средств
Бухгалтерский учет основных
средств осуществляется на главном счете
01 «Основные средства». Этот счет по отношению
к балансу является активным и размещается
в 1 разделе актива баланса в остаточной
стоимости, а по содержанию относится
к группе инвентарных счетов.
По дебету счета учитывается
остаток и поступление, а по кредиту –
списание выбывших основных средств.
Таким образом, главный счет
01 «основные средства» предназначен для
обобщения информации о наличии и движении
принадлежащих организации на правах
собственности основных средств, находящихся
в эксплуатации, запасе, на консервации,
в аренде, а также в доверительном управлении.
В первоначальную стоимость
ОС в бухгалтерском учете включаются все
фактические затраты, осуществленные
до момента введения его в эксплуатацию,
в том числе и на его доставку.
Первоначально все затраты
по приобретению ОС относятся в Дт 08 «Вложения
во внеоборотные активы», а при принятии
к учету списываются в ДТ 01, в зависимости
от источника поступления оформляются
по разному:
Первоначальной стоимостью
основных средств, приобретенных за плату,
признается сумма фактических затрат
организации на приобретение, сооружение
и изготовление, за исключением налога
на добавленную стоимость и иных возмещаемых
налогов.
Фактическими
затратами на приобретение, сооружение
и изготовление основных средств являются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с
договором поставщику (продавцу), а также
суммы, уплачиваемые за доставку объекта
и приведение его в состояние, пригодное
для использования;
- суммы, уплачиваемые организациям за
осуществление работ по договору строительного
подряда и иным договорам;
- суммы, уплачиваемые организациям за
информационные и консультационные услуги,
связанные с приобретением основных средств;
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые налоги, государственная
пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением
объекта основных средств;
общехозяйственные и иные аналогичные
расходы, кроме случаев, когда они непосредственно
связаны с приобретением, сооружением
или изготовлением основных средств.