Аудит внеоборотных активов

Приобретен объект ОС (Дт 08 Кт 60).

Объект ОС принимается к учету (Дт 01 Кт 08) на сумму дебетового сальдо счета 08 по данному объекту.

2.Путем осуществления капитальных вложений, к которым относится строительство новых и реконструкция действующих предприятий, приобретение и изготовление основных средств, затраты по формированию основного стада скота, а также затраты по закладке и выращиванию многолетних насаждений и т.п.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

                                                                                                                                                     

(Дт 08 Кт 10);

Начислена заработная плата рабочим: Дт 08 Кт 70;

начислен ЕСН: Дт 08 Кт 69;

Объект основных средств принят к учету: Дт 01 Кт 08.

3.Путем внесения участниками в счет своих взносов в уставный капитал.

Поступившие основные средства оцениваются по договоренности сторон, причем согласованная стоимость зачисляется в уставный капитал.

Например, при создании совместного предприятия российский участник внес в совместный уставный капитал здание, оцененное в 7 000 000 рублей.

На основании предложенного условия должны быть сделаны следующие записи:

Объект ОС поступил в счет вклада в уставный капитал: Дт 08 Кт 75/1.

Объект принят к учету по первоначальной стоимости: Дт 01 Кт 08.

Принята на учет сумма задолженности по оплате акций: Дт 75 Кт 80.

4. Путем безвозмездной передачи (дарения).

Принимается по рыночной стоимости, ее можно взять из данных:

1) фирмы изготовителя  объекта,

2) органов государственной  статистики, торговопромышленной палаты, независимых оценщиков, специализированных  фирм.

Первоначально объект ОС полученный безвозмездно отражается как доходы будущих периодов, то есть по счету 98/2 «Безвозмездные поступления», а затем по мере использования в сумме начисленной амортизации будет списываться со счета 98/2 на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

5. Поступление по бартеру (договору мены).

Стоимость поступившего ОС отражается по стоимости переданного в обмен имущества. Обмениваемое имущество должно отклоняться не более чем на 20%.

Поступил объект ОС по договору мены: Дт 08 Кт 60.

Начислен НДС: Дт19 Кт 60.

Объект принят к учету: Дт 01 Кт 08.

Отражена выручка от переданных в обмен материалов: Д62 Кт 90.

Начислен НДС на переданные обмен материалы: Д 91 Кт 68.

Зачет взаимозадолженности Дт 60 Кт 62.

Излишки выявленные при инвентаризации Дт 01 Кт 91.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Объекты основных средств выбывают и списываются с баланса предприятия в результате продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

Результаты списания выбывших объектов основных средств в бухгалтерском учете отражаются в развернутом виде на счете 91 «Прочие доходы и расходы», по дебету которого учитывается остаточная стоимость основных средств и затраты по их выбытию, а по кредиту - сумма выручки от продажи и другие виды дохода, компенсирующие расходы предприятия по выбытию основных средств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ОПЕРАЦИЙ С ВНЕОБОРОТНЫМИ АКТИВАМИ

2.1 Проведение аудиторской проверки операций с внеоборотными активами на ООО «Мелон»

В целях настоящей курсовой работы исследуется ООО «Мелон», расположенное по адресу: 460050, г. Оренбург, пр-д Нижний, д. 5.

Основным видом деятельности ООО «Мелон» является установка пластиковых окон, остекление балконов, монтаж входных и межкомнатных дверей. Монтаж окон и дверей производится в соответствии со ГОСТами, учитывая технические условия, стандарты и строительные нормы.

ООО «Мелон» имеет организационную структуру управления линейно-функционального типа, для которой характерно разделение труда по конкретным функциям.

Бухгалтерский учет ООО «Мелон» ведется бухгалтером по журнально-ордерной форме счетоводства с применением автоматизированного рабочего места бухгалтера.

Для анализа результатов деятельности ООО «Мелон» сведем данные Отчета о прибылях и убытках в таблицу (табл. 1).

 

Таблица 1

Экономические показатели деятельности ООО «Мелон»

Показатели	2005 г.	2006 г.	Изменения показателей 2006 г. по отношению к 2005 г	2007 г.	Изменение показателей 2007 г. по отношению к 2006 г
1	2	3	4	5	6
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	1110	7437	+ 6327	14140	+6703
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	942	6893	+5951	11756	+4863
Валовая прибыль, тыс. руб.	168	544	+376	2384	+1840
Коммерческие и управленческие расходы, тыс. руб.	29	200	+171	1166	+966
Прибыль от продаж, тыс. руб.	139	344	+205	1218	+874
Прочие расходы, тыс. руб.	106	280	+174	1164	+884
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	34	64	+30	54	-10
Чистая прибыль, тыс. руб.	26	49	+23	41	-8
Среднегодовая численность сотрудников, чел.	32	54	+22	62	+8
Рентабельность продаж, %	0,15	0,05	-0,10	0,10	-0,05

 

 

В ООО «Мелон» выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг в 2005 году составляла 1110 тыс. руб. при себестоимости в 942 тыс. руб., в 2006 году она уже составляла 7437 тыс. руб. при себестоимости 6893 тыс. руб., то есть себестоимость продукции превысила показатели 2005 года на 5951 тыс. руб., что связано с увеличением стоимости и количества закупаемых предприятием материалов и сырья для производства, но и выручка увеличилась на 6327 тыс. руб. В 2007 году выручка увеличилась почти вдвое по сравнению с предыдущим периодом и составила 14140 тыс. руб., впрочем, как себестоимость (увеличение на 4863 тыс. руб.) - 11756 тыс. руб. Таким образом, можно сделать вывод, что стабильное повышение выручки от продаж на предприятии связано скорее всего с внешними факторами деятельности фирмы, а именно с увеличением цены на продукцию и увеличением стоимости на предоставляемые услуги.

В связи с тем, что на протяжении всего периода деятельности организации имеет место значительное увеличение коммерческих и управленческих расходов (в 6, 9 раз в 2006 г. по сравнению с 2005 г. и в 5,8 раз в 2007 году по сравнению с 2006 г.) прибыль от продаж увеличилась незначительно: в 2005 году она составила 139 тыс. руб., в 2006 году – 344 тыс. руб., что на 205 тыс. руб. больше, чем в предыдущем периоде, в 2007 году – прибыль от продаж увеличилась по сравнению с предыдущим периодом на 874 тыс. руб. и составила 1218 тыс. руб.

В результате анализа рентабельности экономической деятельности ООО «Мелон» можно сделать вывод, что предприятие не является убыточным, но эффективность его производства имеет тенденцию к понижению из-за значительного увеличения себестоимости услуг.

Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности продолжим с оценки финансового состояния по данным бухгалтерского баланса ООО «Мелон». Для этого создадим уплотненный баланс, на основе которого сделаем следующие выводы.

Уменьшение имущества ООО «Мелон» на 2498 тыс. руб. свидетельствует о сокращении предприятием хозяйственного оборота, что может повлечь его неплатежеспособность. Наблюдается снижение стоимости основных средств на 434 тыс. руб. и доходных вложений в материальные ценности на 1545 тыс. руб. Так как данные активы не участвуют в производственном обороте, следовательно, снижение их суммы при определенных условиях может позитивно сказаться на результативности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Снижение оборотных активов на 1342 тыс. руб. обусловлено снижением краткосрочных финансовых вложений на 11902 тыс. руб. и увеличением остальных групп оборотных активов. Увеличение дебиторской задолженности на 4500 тыс. руб. свидетельствует о проблемах, связанных с оплатой услуг предприятия. Увеличение стоимости запасов при снижении длительности их оборота является негативным фактором, указывающим на затаваривание.

Основным источником формирования совокупных активов предприятия являются собственные средства, которые за исследуемый период уменьшились на 2371 тыс. руб., что способствует снижению финансовой устойчивости предприятия. Заемные средства также имеют тенденцию к уменьшению за счет уменьшения краткосрочных обязательств. Но преобладание краткосрочных источников в структуре заемных средств является негативным фактом, который характеризует ухудшение структуры баланса и повышение риска утраты финансовой устойчивости.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Учет вложений во внеоборотные активы в ООО «Мелон»

 

Согласно бухгалтерскому балансу ООО «Мелон» в составе внеоборотных активов в ООО «Мелон» учитываются основные средства, незавершенное строительство и доходные вложения в материальные ценности.

Проанализируем структуру и динамику внеоборотных активов ООО «Мелон» на основе показателей бухгалтерского баланса (табл. 2).

Таблица 2

Динамика и структура внеоборотных активов ООО «Мелон»

Внеоборотные активы	2006 г.	2007 г.	Изменение 2007 г. к 2006 г. (+,-)	Темп роста, %	Структура в стоимости активов, %		Изменения в структуре 2007 г. к  2006 г., (+, -), %
					2006 г.	2007 г.
Основные средства	413	195	-218	47,21	2,72	1,25	-1,47
Незавершенное строительство	-	822	+822	-	-	5,28	+5,28
Доходные вложения в материальные ценности	907	-	-907	-	5,97	-	-5,97
Всего внеоборотных активов	1320	1017	-303	77,04	8,69	6,53	-2,16
Баланс	15182	15573	+391	102,57	100	100	Х

 

Анализ расчетных показателей таблицы 2 показал, что в динамике наблюдается уменьшение стоимости основных средств на 218 тыс. руб., что повлекло уменьшение удельного веса в структуре активов на 1,47 % (с учетом увеличения всех активов на 391 тыс. руб.). Причинами выбытия основных средств из организации являются: продажа (реализация) другому юридическому лицу; списание в случае морального и физического износа.

Также наблюдается увеличение незавершенного строительства на 822 тыс. руб. за счет начала строительства здания под офис, в результате удельный вес в структуре активов этой группы внеоборотных активов составил 5,28 %. Доходные вложения в материальные ценности в ООО «Мелон» составляли в 2006 г. 907 тыс. руб., но в течение 2007 г. общество их полностью списало и на конец 2007 г. этой группы внеоборотных активов в Обществе не стало.

За анализируемый период в бухгалтерском балансе ООО «Мелон» наблюдается уменьшение стоимости объектов основных средств, то есть можно сказать о выбытие основных средств в 2007 г.

Приведем пример бухгалтерского учета поступления основных средств. Так, в 2007 г. ООО «Мелон» приобрело производственное оборудование, не требующее монтажа. По расчетным документам поставщика стоимость оборудования составила 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. При покупке оборудования Общество понесло следующие расходы: оплатило счет специализированной транспортной организации за доставку оборудования на сумму 4720 руб., в том числе НДС - 720 руб.; оплатило счет фирмы, оказавшей посреднические услуги на сумму 9440 руб., в том числе НДС - 1440 руб. Производственное оборудование используется для производства продукции, облагаемой НДС, в связи с этим бухгалтер ООО «Мелон» составил следующие проводки:

Дебет 08/4 - Кредит 60 - 100 000 руб. - отражена покупная стоимость производственного оборудования на сумму без НДС;

Дебет 19/1 - Кредит 60 - 18 000 руб. - отражена сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре поставщика;

Дебет 08/4 - Кредит 60 - 4000 руб. - отражена стоимость услуг по доставке производственного оборудования на сумму без НДС;

Дебет 19 - Кредит 60 - 720 руб. - отражена сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре транспортной организации;

Дебет 08/4 - Кредит 60 - 8000 руб. - отражена стоимость услуг посредника по приобретению производственного оборудования на сумму без НДС;

Дебет 19 - Кредит 60 - 1440 руб. - отражена сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре посредника;

Дебет 60 - Кредит 51 - 118 000 руб. - перечислены денежные средства поставщику оборудования;

Дебет 60 - Кредит 51 - 4720 руб. - перечислены денежные средства транспортной организации;

Дебет 60 - Кредит 51 - 9440 руб. - перечислены денежные средства посреднику.

Так как необходимо было поставить приобретенное производственное оборудование на балансовый учет, бухгалтер определил его первоначальную стоимость, складывающуюся из следующих расходов: 1) покупная стоимость без НДС - 100 000 руб.; 2) оплата услуг транспортной организации без НДС - 4000 руб.; 3) оплата услуг посреднической организации без НДС - 8000 руб. Итого: 112 000 руб.; и отразил это следующими проводками:

Дебет 01 - Кредит 08/4 - 112 000 руб. - приобретенное оборудование по первоначальной стоимости поставлено на учет и введено в эксплуатацию;