Аудит дебиторской и кредиторской задолженности

На величину риска принятия клиента оказывает влияние оценка финансового состояния предприятия. Расчет наиболее важных показателей, характеризующих  финансовое состояние, проводится аудитором  на этапе предварительного планирования в процессе оценки потенциального клиента.

Совокупный риск является риском аудитора, на основании которого составляется план и программа проверки, определяется объем выборочной проверки.

 Аудиторский риск включает в себя три составные части:

- неотъемлемый риск;

- риск средств контроля;

- риск необнаружения.

 Неотъемлемый риск и риск средств контроля присущи экономическому субъекту и не зависят от аудитора. Аудитор может провести только оценку уровня указанных рисов и не может на них повлиять. Оценка уровней неотъемлемого риска и риска средств контроля проводится на основе полученных данных в результате изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента. Наиболее эффективными методами получения необходимой информации являются ознакомление с внутренними документами экономического субъекта, проведение устных опросов персонала, направление письменных запросов, наблюдение, использование специальных вопросников, тестов, анкет.

 В зависимости от  влияния различных групп факторов  величины неотъемлемого риска  и риска средств контроля в  рамках одной и той же аудиторской  проверки могут изменяться от  счета к счету, что обусловливает  целесообразность их оценки для  каждого участка учета в отдельности.

Величина аудиторского риска  будет зависеть от показателей качественных характеристик раздела аудита, к  которым относятся следующие:

- раздел аудита является  значимым в деятельности предприятия  – в процессе производственно-хозяйственной  деятельности предприятие производит значительное количество операций, относящихся к данному разделу;

- изменения в нормативных  документах по бухгалтерскому  учету – в проверяемом периоде  изменился порядок отражения  в бухгалтерском учете операций  и (или) формирования показателей  бухгалтерской отчетности, относящихся к данному разделу аудита;

- изменения в налоговом  законодательстве – в проверяемом  периоде изменился порядок налогообложения  элементов, входящих в данный раздел аудита;

- смена порядка учета  и отчетности – предприятием  в течение проверяемого периода  был изменен порядок учета  элементов, входящих в данных раздел аудита;

- смена бухгалтера –  в проверяемом периоде произошла  смена ответственного исполнителя  на данном участке бухгалтерского учета;

- нетипичные операции  – в процессе изучения договоров,  на основании которых ведется  хозяйственная деятельность предприятия.

Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и  программы аудита. В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета [18, с. 26].

Программа аудита есть развитие общего плана, и представляет собой  детальный перечень содержания аудиторских  процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа  аудита представляет собой набор  инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средство контроля и проверки надлежащего выполнения работ. В программу аудита включаются проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

Программа аудита по мере необходимости  уточняется и пересматривается в  ходе аудита, т.к. планирование осуществляется непрерывно на протяжении всего времени  выполнения аудиторского задания в  связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными  в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений  в программу аудита документально  фиксируются.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную  проверку верности отражения в бухгалтерском  учете оборотов и сальдо по счетам, а также аналитические процедуры. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для детальных  конкретных проверок. Для процедур по существу аудитор определяет, какие  именно разделы бухгалтерского учета  он будет проверять, и составляет программу аудита по каждому разделу.

Аудиторские процедуры проверки расчетов с покупателями  и заказчиками следующие:

-ознакомление с опросным  листом по планированию проверки  дебиторской задолженности;

- проведение анализа дебиторской  задолженности, определение дебиторской  задолженности с истекшим сроком  исковой давности и долгов, нереальных  для взыскания, своевременность  их списания;

- начисление НДС в соответствии  с НК РФ;

- проверка операций зачета  взаимных требований;

- арифметическая проверка  точности бухгалтерских записей  и соответствия данных аналитического, синтетического учета данным  Главной книги и бухгалтерского  баланса;

- формирование выводов по результатам проверки.

На заключительном этапе  аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

 

2. ОСОБЕННОСТИ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ, ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ НА ПРИМЕРЕ ОАО «ГИДРОПРИВОД»

 

2.1. Планирование проведения  аудиторской проверки

 

Основной целью аудита является установление достоверности  бухгалтерской отчетности предприятия ОАО «Гидропривод» и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Аудиторская организация в ходе проведения проверок не должна устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязана установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

 Под уровнем существенности  понимается то предельное значение  ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный  пользователь этой отчетности  с большой степенью вероятности  перестанет быть в состоянии  делать на ее основе правильные  выводы и принимать правильные  экономические решения.

При нахождении абсолютного  значения уровня существенности аудитор  должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие  достоверность отчетности ОАО «Гидропривод» подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

 Для нахождения уровня  существенности можно использовать  следующую таблицу.

Таблица 1 - Выбор базовых показателей для определения уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя в бух. Отчетности, тыс. руб.	Уровень существенности показателя, %	Значение, применяемое для  определения уровня существенности, тыс. руб.
Прибыль от продаж	8580	2	172
Выручка от продаж	266777	2	5336
Валюта баланса	358763	3	10763
Внеоборотные активы	94360	2	1888
Себестоимость продукции	272971	5	13649
Среднегодовая стоимость  ОПФ	178017,5	5	8901

 

Найдем  среднеарифметическое значение:

(172+5336+10763+1888+13649+8901)/6 = 6784

 Находим наименьшее  значение, отличающееся от среднего:

 (6784-172)/6784 =  97%

 Находим наибольшее  значение, отличающееся от среднего:

(6784-13649)/6784 =101%

 Исключаем наибольшее  и наименьшее значения, отличающиеся от среднего, и берем  в расчет оставшиеся четыре показателя:

(5336+10763+1888+8901)/4 = 6722 тыс. руб.

   Таким образом, единый уровень существенности для проверки составляет 6722  тыс. руб.  Это значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской организации.

Данная величина округляется таким образом, чтобы отклонение среднего значения от округленного не превышало 20%. Эту округленную величину допустимо использовать в качестве единого показателя уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом.

В нашем случае округлим среднюю величину до 6800 тыс. руб. и получим:

(6800-6722)/6800=0,01 или 1%

Считается, что отклонения до 5% могут быть признаны несущественными, более 10% - существенными, а в интервале 5-10% - аудитор сам принимает решение  о существенности отклонения.

Затем, определенный расчетным путем уровень существенности распределяем между значимыми статьями баланса в соответствии с их удельными весами в общем итоге.

Таблица 2 - Распределение уровня существенности

Наименование статьи баланса	Сумма, тыс. руб.	Доля статьи в валюте баланса, %	Уровень существенности, тыс. руб.
Внеоборотные активы
Основные средства	93291	26	1747,72
Незавершенное строительство	460	0,13	8,7
Оборотные активы			672200
Запасы	189450	52,8	3549,2
НДС	6951	1,9	127,7
Дебиторская задолженность	55130	15,36	1032
Денежные средства	8687	2,42	162,7
Итог актива	358763	100
Капитал и резервы
Уставный капитал	62	0,02	1,3
Добавочный капитал	42863	11,9	800
Долгосрочные обязательства	32335	9,01	605,6
Кредиторская задолженность	32706	9,11	612,4
Итог пассива	358763	100	672200

 

Таким образом, существенность в части расчетов с покупателями и заказчиками будет равна  1032 тыс. руб., с поставщиками и подрядчиками – 612 тыс. руб., и если ошибка будет превышать данную сумму, то бухгалтерская отчетность окажется искаженной существенным образом.

Аудит бухгалтерской отчетности непосредственно связан с аудиторским риском.

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская  отчетность ОАО «Гидропривод» может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Предположим, что внутрихозяйственный риск на предприятии ОАО «Гидропривод» составляет 70%, риск контроля составляет 40%, риск необнаружения на предприятии - 10%.

После простых вычислений получаем значение риска при аудите 3% (0,7•0,4•0,1).

На основании вышеизложенного  следует сделать вывод, что приемлемый уровень аудиторского риска на предприятии  ОАО «Гидропривод» в данном случае должен быть не выше 3%.

План и программа аудиторской  проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля учетов с дебиторами и кредиторами (Приложение 1,2).

Программа аудита есть развитие общего плана, и представляет собой  детальный перечень содержания аудиторских  процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа  аудита представляет собой набор  инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средство контроля и проверки надлежащего выполнения работ. В программу аудита включаются проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита (Приложение 3,4) .

 

2.2. Технология аудита

 

Аудиторскую программу составляют в виде программы тестов средств  контроля и в виде программы аудиторских  процедур по существу.

Программа тестов средств  контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных  для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и  учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить  существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Тесты средств контроля выполняются  с целью получения аудиторских  доказательств относительно эффективности: