Аудит дебиторско-кредиторской задолженности

1. 3. ЗНАЧЕНИЕ, ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ АУДИТА ДЕБИТОРСКО КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ.  

На современном этапе Украина  переживает экономический кризис,  который имеет всеобъемлющий характер. Одним из атрибутов экономического кризиса является кризис платежей, проявляющийся в том, что предприятия не осуществляют платежи друг другу за товары, работы и услуги. Этот процесс сопровождается ростом дебиторско-кредиторской задолженности при расчетах между субъектами предпринимательской деятельности. За 1994г. по данным Минстата сумма кредиторской задолженности достигла 1, 6 квадриллиона карбованцев (что больше всего ВВП за тот же период), а дебиторской 1, 2 квадриллиона карбованцев. Однако, одна из значительных частей этих неплатежей на самом деле оплачена в теневом секторе. По данным НБУ объем невернувшейся наличности в банк достиг 160 триллионов карбованцев.  

Говоря о причинах неплатежей, следует  упомянуть следующую. К концу 1994г. в производственных запасах было сосредоточено 52, 7% оборотных средств. И 72, 7% ВВП за этот период было поглощено  ростом запасов ТМЦ. Постоянное и  нарастающее переливание оборотных  средств в запасы это безусловно существенная причина роста кредиторской задолженности. В этих эапасах скрывается убыточность предприятий Украины. На рост запасов также работают инфляционные ожидания. Вероятно, значительная доля того, что числится в запасах, на самом деле давно переработана и  не единожды продана. И все в том  же безналоговом секторе. А деньги за эти запасы действительно, реально  не заплачены. Часть из "ушедших  в тень" средств недополучена бюджетом, отсюда еще одна причина  неплатежей в целом.   Кредиторская задолженность слагается из долгов предприятия другим предприятиям, организациям или отдельным лицам, например,  поставщикам за полученные, но не оплаченные сырье и материалы,  подрядчикам за выполненные работы и оказанные услуги, которые тоже не оплачены. Кредиторами могут выступать и отдельные лица,  которым предприятие за что-нибудь задолжало денежные суммы, например, удержало алименты, но еще не перечислило их получателям.  Задолженность по удержанным, но еще не перечисленным суммам налогов также рассматривается, как кредиторская задолженность. Временную нехватку средств предприятие покрывает за счет банковских кредитов так возникает еще один вид кредиторской задолженности предприятий. 

Дебиторская задолженность слагается  из долгов перед предприятием покупателей  за отгруженную им, но не оплаченную ими продукцию, например, сырье и  материалы, а также из долгов перед  предприятием заказчиков по предоплате за невыполненные работы и неоказанные  услуги.   Предприятие может иметь одновременно кредиторскую и дебиторскую задолженности. Покрывать одну задолженность другой запрещается. Дебиторская задолженность показывается в активе, кредиторская в пассиве бухгалтерского баланса.   Цель и задачи аудита дебиторско-кредиторской задолженности это выявление подобных недостатков, если оно имеют место в балансе; определение достоверности информации о дебиторско-кредиторской задолженности и проверка правильности ее отнесения с целью недопущения безосновательного уменьшения налогооблагаемой прибыли предприятий, т. е. проверка законности операций с дебиторско-кредиторской задолженностью.   Назначение аудита дебиторско-кредиторской задолженности помочь предприятию сформулировать рекомендации и определить меры по ликвидации задолженности не только как средства улучшения расчетных операций, но и финансового положения предприятия. А в масштабах государства появляется возможность ликвидировать цепочку неплатежей, т. е. преодолеть платежный кризис.  

ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА

Определение применяемых на предприятии  форм и методов бухгалтерского учета  и внутреннего контроля

Оценка бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность Недостатки

Проверка соответствия бухгалтерской  отчетности установленным стандартам

Результат неудовлетворительный

Результат удовлетворительный

Ограничение проверок соответствия Аудитор  представляет свое бухгалтерской отчетности требованиям закона и реальному  положению предприятия заключение руководству дел на предприятии

Окончательная проверка Полная проверка соответствия бухгалтерской отчетности бухгалтерской отчетности тр бованиям закона и реальному

2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И РАЗРАБОТКА МЕТОДИКИ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ДЕБИТОРСКО-КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ.

2. 1. ЗАДАЧИ, ОБЪЕКТЫ, ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ И МЕТОДЫ АУДИТА ДЕБИТОРСКО-КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ. 

Дебиторская и кредиторская задолженность  может возникать в результате осуществления расчетов, которые  по своей экономической сущности делятся на: расчеты по товарным опрациям (счета 45, 60, 61, 62, 63); расчеты  по финансовым обязательствам (счета 65, 68, 69); расчеты с работающими (счета 70/2, 71, 72, 73, 76).   Если предприятие применяет кассовый метод определения момента реализации, учет отгруженной продукции по фактической себестоимости, а также оконченных и принятых в установленном порядке этапов работ в сумме фактических расходов осуществляется по дебету счета 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги",  где и возникает ДЗ по вышеперечисленным фактам. КЗ на счете 45 быть не должно.   Если предприятие применяет метод определения момента реализации по факту отчуждения собственности, учет отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". ДЗ возникает по отгруженной, но не оплаченной продукции, по выполненным и сданным, но не оплаченным услугам. КЗ возникает по предоплате, полученной от покупателя и заказчика, а также по возвращенной покупателями оплаченной ими продукции. 

На счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ДЗ возникаает по предоплате поставщику за непоставленные ТМЦ (материалы в пути). КЗ возникает  по полученным от поставщика, но неоплаченым  ему ТМЦ, по неотфактурованнымпоставкам.   На счете 61 "Расчеты по авансам" ДЗ возникает по суммам выданных поставщикам и подрядчикам авансов, КЗ по суммам полученных от покупателей и заказчиков авансов.   На счете 63 "Расчеты по претензиям" ДЗ возникает по выставленным, но неоплаченным претензиям, по штрафам, пеням, неустойкам, предъявленным к виновным, по ошибочно снятым с расчетного счета суммам. КЗ возникает по полученным претензиям, по ошибочно зачисленным на расчетный счет суммам.   На счете 70 "Расчеты по оплате труда" субсчете 2 "Депонированная зарплата" КЗ (депонентская задолженность) возникает по суммам не выданной, депонированной зарплаты. ДЗ на счете 70 быть не должно.   На счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" ДЗ возникает по суммам, выданным под отчет, по которым не осуществлен отчет. КЗ возникает по суммам перерпсхода подотчетного лица, не возмещенным ему на дату составления баланса.   На счете 72 "Расчеты по возмещению материального ущерба" ДЗ возникает по суммам, подлежащим взысканию с виновных лиц за недостачу денежных средств и ТМЦ, а также порчу (брак, бой, лом) и ущерб (от простоев, неправильного расходования подотчетных сумм,  штрафы, пени, неустойки) и по другим суммам ущерба, возмещиемым по закону виновными лицами. КЗ возникает тогда, когда неодстачу отнесли на виновное лицо, но затем суд отказал во взыскании с него. КЗ по счету 72 быть не должно. 

На счете 73 "Расчеты с рабочими и служащими по другим операциям" ДЗ возникает по суммам, предоставленным  для расчетов за товары, купленные  в кредит, по ссудам на индивидуальное жилищное строительство, по ссудам на строительсво садовых домиков, по ссудам момлодым семьям, по расчетам за форменную  одежлу. Сальдо по счету 73 должно быть дебетовым. КЗ означает излишние взносы на погашение долгов, эти суммы  должны быть возвращены лицам, ошибочно уплатившим их предприятию.   На счете 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами" ДЗ возникает по суммам причитающихся предприятию платежей от кооперативных и общественных предприятий по проданым основным средствам, по начисленной квартплате и взносам родителей в детских дошкольных учреждениях, по арендной плате за предоставленные в аренду нежилые помещения. КЗ возникает по суммам, удержанным из зарплаты работников, по исполнительным листам, за купленные основные средствам,  транспортным и профсоюзным организациям.   На счетах 65, 68, 69 ДЗ возникает по переплате, КЗ по задолженности соответственно внебюджетнгым организациям, бюджету и органам соцстраха. 

Всю ДКЗ можно сгруппировать  по видам:

1. Оправданная или нормальная, обусловленная  порядком расчета.

2. Неоправданная или просроченная, которую можно разделить на:

реальную к получению,

безнадежную к получению.

3. Спорная. 

Цель аудита ДКЗ это подтверждение  достоверности, полноты,  реальности и законности учета ДКЗ в отчетности, т. е. в балансе предприятия. 

Задачи, стоящие перед аудитором, следующие:

оценить систему внутреннего контроля за ДКЗ, для чего необходимо определить сильные и слабые стороны контроля, влияющие на проведение ежегодных аудиторских  процедур;

выявить данные, которые можно использовать при ежегодных аудиторских процедурах;

найти слабые стороны контроля и  указать их в письме руководству  предприятия-клиента;

составить программу и методику проведения аудита ДКЗ;

осуществить аудит ДКЗ;

выдать квалифицированное аудиторское  заключение, если это представится возможным. 

Источниками информации для проведения аудита ДКЗ являются:

1. Нормативные документы по аудиту, перечисленные в главе 1. 2.

2. Годовая и квартальная отчетность:

баланс Ф N1;

свод дебиторско-кредиторской задолженности  Ф N1-Б;

аналитическая ведомость-расшифровка  ДКЗ к Ф N1-Б;

расчеты и декларации.

3. Главная книга.

4. Кассовая книга.

5. Регистры синтетического и  аналитического учета:

ЖО N6, 7, 8, 10, 11;

ведомости N 7, 8, 16;

разработочная таблица N5 "Свод по начисленной, выданной и удержанной зарплате";

разработочная таблица N1 "Расчет распределения  зарплаты и отчислений по шифрам производственных затрат".

6. Первичные документы за период.  

Объектами аудита ДКЗ являются сама задолженность по товарным операциям, по финансовым обязательствам и по расчетам с работающими; состояние  расчетно-платежной дисциплины на предприятии;

состояние организации учета ДКЗ  при журнально-рдерной форме бухучета.  

Методы контроля, применяемые при  аудите ДКЗ, следующие:

1. Нормативно-правовое регулирование,  т. е. определение законности  задолженност, правомерности хозяйственных  операций, в результате которых  она возникла.

2. Документальный, т. е. проверка  документального подтверждения  сумм задолженности, проверка  регистров синтетического и аналитического  учета в сопоставлении с данными  первичных документов,  контролные сличения, счетно-вычислительные проверки и др.

3. Фактический, т. е. инвентаризация  ДКЗ.

2. 2. СОСТАВЛЕНИЕ ПЛАНА, ПРОГРАММЫ И МЕТОДИКИ АУДИТА ДЕБИТОРСКО-КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ. 

План аудиторской проверки это  этапы аудита звенья системы, которые  играют важную роль в смысле обнаружения  ошибок на решающих стадиях процедур и операций аудита. 

План, программа и методика аудита ДКЗ представленны в приложении . 

Сначала необходимо заключить договор  об аудиторской проверкеи осуществить  планирование. 

Аудит ДКЗ начинается этапом предварительного обзора, изучающим последовательность операций по возникновению ДКЗ и  структуру внутреннего контроля.  Последовательность операций необходимо проследить от начала операции до формирования учетных данных. Для этого необходимо воспользоваться схемами документооборота на счетах бухучета, по которым возникла задолженность. Схемы представлены в приложениях  . Необходимо отобрать 10 превичных документов, отражающих хозяйственные операции на счетах, и проследить правильность проведения сумм от первичного документа до регистра синтетического учета. 

Структуру внутреннего контроля необходимо изучить следующим образом: получить представление о контрольной  среде, о системе бухучета предприятия, о направления и процедурах контроля.  Контрольная среда это набор характеристик, который опреджеляет служебные отношения, благоприятные для контроля на предприятии. Элементы контольной среды:

политика и методы управления;

организационная структура в бухгалтерии;

методы распределения функций  управления и ответственности;

кадровая политика;

внешние воздействия, например, проверки со стороны банковских

органов. 

В системе бухгалтерского учета  обрабатывается информация о хозяйственных  операциях, регистрируются операции в  журналах и книгах, а также составляется финансовая отчетность. Минимальные  требования к системе учета, с  точки зрения контроля включают в  себя план счетов, а также некоторые  письменные определения и инструкции, касающиеся классификации хозяйственных  операций.   Кроме учетных процедур на предприятии применяют процедуры контроля (пресчет, подтверждение, прослеживание, взаимная увязка,  встречная сверка), направленные на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений, которые могут возникать в ходе учета хозяйственных опреаций. На схемах документооборота по операциям на счетах бухучета, представленных в приложениях ,  контроль в виде взаимоувязки сумм в регистрах учета представлен прерывистой линией. Подтверждение осуществляется первичными документами. Прослеживание осуществляется по направлению учета, представленному сплошной линией со стрелкой.   Хозяйственные операции всех типов необходимо контролировать по семи основным направлениям, котрым соответствуют типы основных ошибок и искажений. Направления внешнего и внутреннего контроля представлены в таблице 1 на рис. 3.   После завершения изучения структуры необходимо оценить качество внутреннего контроля, чтобы измерить его эффективность,  т. е. следующим этапом является оценка эффективности контоля (или оценка риска не эффективности контроля). Одним из способов оценки является анализ слабых и сильных сторон системы контроля.  Сильные стороны это надежный и детальный контроль. Слабые стороны это недостаток или отсутствие контроля в определенных областях. Для определения сильных и слабых сторон необходимо использовать системную структуру, базирующуюся на принципах и осуществляемую по направлениям внутреннего контроля, представленным в таблице 1. Выводы необходимо отразить в связующем (промежуточном) рабочем документе, называемом "Определение сильных и слабых сторон внутреннего контрля", который связывает оценку контроля с последующими аудиторским процедурами.   Далее необходимо окончательно оценить эффективность внутреннего контроля и составить рабочий документ об оценке. Результат оценки имеет значение для разработки программы и методики аудита ДКЗ по счетам бухгалтерского учета, чтобы осуществить аудит ДКЗ непосредствено.