Аудит денежных средств

     Аудитор должен оценить важность предотвращения ошибок в системе учета и внутреннего  контроля предприятия клиента, выявить  степень их влияния на финансовую отчетность. Аудиторское заключение должно содержать информацию об использовании конкретных тестов, о методологии учета.

     5. Раздел "Заключение аудитора о проверенной финансовой отчетности" требует четкого суждения аудитора об отчетности, правильность всех ее существенных аспектов относительно инструкций о порядке составления отчетности и действующих принципов учета.

     6. Раздел "Дата аудиторского заключения". Аудитор должен проставлять дату аудиторского заключения в день завершения аудиторской проверки. Законченной считается проверка, когда ее результаты доведены до руководства предприятия, в котором проводилась проверка и руководство подписало отчеты, которые прилагаются к заключению и акту приема-сдачи работы. Руководство предприятия подает заключение в соответственную налоговую инспекцию Украины не позднее десяти дней после окончания аудиторской проверки.

     7. Раздел "Адрес аудиторской фирмы" содержит адрес действующего местонахождения аудиторской фирмы, номер и срок действия лицензии, полученной Аудиторской палатой Украины.

     8. Раздел "Подписание аудиторского заключения". Аудиторское заключение и отчетность, о которой аудитор дает свое заключение, подписывается независимыми аудиторами от имени аудиторской фирмы.

     Существуют  такие следующие виды аудиторских  заключений:

     = безусловно положительное;

     = условно положительное;

     = отрицательное;

     = аудитор отказывается выдавать заключение об отчетности и оформляет свой отчет в другой форме.

     Безусловно  положительное заключение составляется в случаях, когда, по мнению аудитора, выполнены такие условия, как:

     - аудитору предоставлена вся информация  и объяснения, необходимые для целей аудита;

     - информация является достаточной  для отражения реального состояния  субъекта проверки;

     - финансовая документация составлена  на основе принятой на предприятии  системы бухгалтерского учета,  а сама система удовлетворяет  существующие законодательные и нормативные требования;

     - отчетность составлена в установленном  порядке и в установленной  форме. 

     Согласно  требованиям аудиторское заключение должно содержать: основные сведения об аудиторской фирме и о клиенте, об условиях договора на проведение аудита и требования к содержательной части аудиторского заключения; анализ показателей финансового состояния путем расчета финансовых коэффициентов.

 

      3.Методика аудита  денежных средств. 

     3.1. Задачи, информационное  обеспечение и  последовательность аудита. 

     Основная  цель проверки денежных средств состоит  в установлении законности, достоверности  и целесообразности совершения операций с денежными средствами и правильности отражения их в учете. В задачи аудита денежных средств входят:

     

Ознакомление с условиями хранения наличных денег и обеспечение их сохранности.

     

Изучение  правильности документального оформления операций по приходу и расходу  денежных средств, ведению кассовой книги и учету кассовых операций.

     

Проверка  соблюдения кассовой дисциплины, полноты и своевременности оприходования наличности в кассу.

     

Соблюдение  порядка выдачи и возврата в кассу  подотчетных сумм, целевого использования  полученных в банке денежных средств.

     

Соблюдение  лимита кассовой наличности и установленных  правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами.

     

Определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств  с банковских счетов предприятия, правильности отражения их в учете.

     

Проверка  состояния расчетно-платежной дисциплины по заключенным договорам.

     Основным  нормативным документом по учету  денежных средств является "Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине".

     Источниками информационного обеспечения для  проверки денежных средств служат:

     - приходные и расходные кассовые ордера с оправдательными документами;

     - журнал регистрации;

     - кассовая книга;

     - журнал-ордер и ведомость по  счетам 30 – 35;

     - выписки банка с платежными  документами;

     - Главная книга;

     - баланс;

     - отчет о движении денежных  средств.

     Приступая к проверке операций аудитору целесообразно провести тестирование по заранее подготовленному вопросу, по результатам которого дается оценка состояния учета и внутреннего контроля денежных средств и составляется программа аудиторской проверки кассовых банковских операций для целенаправленного сбора документов.

     Доказательство  аудитор получает с помощью приемов:

• участие в инвентаризации кассовой наличности;
• наблюдение за проведением кассовых операций;
• устный опрос;
• получение письменного подтверждения;
• проверка арифметических подсчетов;
• анализ полученных данных.

 

     

Аудит кассовых операций. 

     Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой  в организации методики учета  и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Украине в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

     Кассовые  операции целесообразно проверять  сплошным методом.

     Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в такой последовательности:

     • инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств:

     • проверка правильности документального оформления операций;

     • проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

     • аудиторская проверка правильности списания денег в расход;

     • проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;

     • проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

     • оформление результатов проверки.

     При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации.

     Прибыв  на место проверки, аудитор может  сразу провести инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Ее проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. Результаты инвентаризации оформляют актом, который подписывают кассир и главный бухгалтер организации. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки.

     Одновременно  с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой, аудитору необходимо выяснить:

     • обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка;

     • имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;

     • застрахована ли касса организации;

     • соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа;

     • соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.

     Деньги  могут поступать в кассу из банков, от работников организации  в оплату каких-либо услуг, как остатки  неиспользованных авансов и др.

     Аудитор проверяет полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка. Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера. Направления использования денежных средств и их целевое назначение организация определяет по своему усмотрению.

     Аудитор должен тщательно проверить полноту  оприходования выручки от реализации продукции основного производства, услуг вспомогательных и обслуживающих производств, жилищно-коммунального хозяйства. При этом следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами по реализации продукции (работ, услуг).

     Аудиторская практика показывает, что наибольшее число нарушений при расходовании средств из кассы связано с денежными выплатами работникам и подотчетными суммами. Заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдаются из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетно-платежным ведомостям, которые подписывают руководитель организации и главный бухгалтер. При проверке правильности выплаты денег по платежным ведомостям следует установить, все ли внесенные в них лица являются работниками данной организации. Для предупреждения подобных нарушений отдел кадров должен визировать платежные ведомости до выплаты денег по ним.

     Все случаи неполного набора документов по кассовым операциям должны быть зафиксированы аудитором. По ним  подсчитывают итог, который соизмеряют с кредитовым оборотом по счету 30 "Касса".

     При аудиторской проверке следует учитывать  возможные нарушения при ведении  операции с наличностью. Основные нарушения  – это злоупотребления, кражи, ошибки в учете кассовых операций, которые  можно проклассифицировать следующим образом:

     1. Прямая кража денежных средств: 

     * ничем не скрытая;

     * скрытая неоформленными документами  и расписками.

     2. Неоприходование и присвоение  денежных средств, которые не  поступили из банка или от  разных юридических и физических  лиц по приходным ордерам.

     3. Излишнее списание денег по  кассе:

     * повторное использование одних  и тех же документов;

     * неправильный подсчет итогов  в кассовых документах и отчетах;

     * списание сумм без основания  или по фальсифицированным документам;

     * подделка в законно оформленных документах с увеличением суммы списания.

     4. Присвоение сумм, законно начисленных  разным лицам и организациям:

     * присвоение депонированной зарплаты;

     * присвоение средств, которые принадлежат  другим опганизациям;

     5. Расчеты суммами наличных денежных средств, которые превышают граничную величину: