Аудит долгосрочных инвестиций на примере ООО «РСК»

2. Неправильное применение строительных  материалов (как правило, замена  дорогостоящего материала более дешевым) и/или расценок по ним.

3. Невыполнение отдельных скрытых  работ, утвержденных проектно-сметной  документацией. Следует отметить, что выявление подобных нарушений  возможно только при участии  эксперта-строителя. Аудитору следует  заранее оценить риск возникновения таких нарушений, присущий им уровень существенности и обсудить вопрос о привлечении эксперта с руководством проверяемого предприятия для выявления нарушений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Аудит строительных работ и работ по монтажу оборудования.

 

Перечень работ, относящихся к  строительным:

• работы по возведению, расширению и реконструкции постоянных и временных (титульных) зданий и сооружений и связанные с ними работы по монтажу железобетонных, металлических, деревянных и других строительных конструкций, работы по устройству и разработке подкрановых путей для башенных и других кранов;
• работы по сооружению внешних и внутренних сетей водоснабжения, канализации, теплофикации, газификации и энергоснабжения, возведение установок (сооружений) по охране окружающей среды от загрязнений;
• работы по установке санитарно-технического оборудования (включая стоимость этого оборудования);
• работы по освоению участков, по подготовке и планировке территорий строительства, включая намыв территории и связанные с этим снос строений, вырубку леса, корчевание пней, осушение, вертикальную планировку и т.д.;
• затраты, связанные с управлением и производством строительных работ и включаемые в их стоимость;
• затраты, связанные с командированием работников для выполнения строительных, монтажных и специальных работ;
• затраты на ремонтно-строительные работы, проводимые в соответствии с проектно-сметной документацией (с рабочими чертежами и сметами на отдельные объекты и виды работ).
• Другие виды строительных работ и затрат предусмотрены в Строительных нормах и правилах.

К строительным работам относятся  также работы, для выполнения которых  организация выделяет на стройку  рабочих основной деятельности с  выплатой им заработной платы по нарядам  строительства.

Порядок учета затрат по данным работам зависит от способа их производства – подрядного или хозяйственного.

При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на счете «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций. Программа проверки представлена в табл. 1.3.1, 1.3.2.

При хозяйственном способе производства указанных работ учет затрат ведется застройщиком также на счете «Вложения во внеоборотные активы», где отражаются фактически произведенные застройщиком затраты.

К работам по монтажу оборудования относятся: сборка и установка технологического, энергетического, подъемно-транспортного, насосно-компрессорного и другого оборудования на месте его постоянной эксплуатации, включая проверку и испытание качества монтажа; работы по изоляции и окраске устанавливаемого оборудования и технологических трубопроводов и т.д. Программа проверки представлена в табл. 1.3.3

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1.3.1 Программа проверки выполненных строительно-монтажных работ [16]

Наименование  и содержание аудиторских процедур	Метод получения аудиторских доказательств	Источники информации, рабочие документы аудитора	Значение  и результаты аудиторских процедур
Проверка соблюдения порядка оформления сдачи-приемки  выполненных строительно-монтажных  работ	Проверка документов, прослеживание	Журнал учета  выполненных работ по форме №  КС-6, справка № КС-3	Установление  соответствия данных учета расходов у организации-заказчика и организации-подрядчиков строительства
Проверка объемов  выполненных работ	Проверка документов	Акты на выполнение строительно-монтажных работ по форме № КС-2	Выявление фактов невыполнения отдельных скрытых  работ, утвержденных проектно-сметной документацией

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1.3.2 Программа проверки материальных расходов на осуществление капитального строительства

 

Наименование  и содержание аудиторских процедур	Метод получения аудиторских доказательств	Источники информации, рабочие документы аудитора	Значение  и результаты аудиторских процедур
Проверка соответствия фактической себестоимости материалов при их списании на производство варианту оценки, предусмотренной в учетной  политике	Проверка документов, прослеживание, составление альтернативного баланса	Учетная политика организации, отчеты, акты о списании материалов	Проверка правильности ведения бухгалтерского учета материалов, подготовка рекомендаций по использованию  иного, более выгодного для организации  варианта оценки МПЗ
Правильность  расчетов и списания отклонений  фактической себестоимости строительных материалов от учетных цен	Проверка документов, пересчет, проверка соблюдения правил учета по данным операциям	Расчеты, отчеты, акты о списании материалов, данные аналитического учета	Проверка правильности ведения бухгалтерского учета материалов
Проверка накладных-требований на дополнительный отпуск (внутреннее перемещение) материалов и полноты  их дальнейшего отражения в учете (вплоть до Главной  книги по счету 08)	Прослеживание	Главная книга  по счету 08, накладные-требования (форма  № М-11), карточки учета материалов (форма № М-17), ведомость № 18	Подтверждение подозрения в завышении себестоимости  строительства путем излишнего  списания материалов против фактически отпущенного количества
Правильность  списания ГСМ на работ машин и  механизмов	Проверка документов, пересчет, прослеживание, подтверждение	Нормы расхода  ГСМ, журнал учета работы машин и  механизмов	Выявление сверхнормативного  списания ГСМ
Обоснованность  списания электроэнергии на работу машин и механизмов	Проверка документов, подтверждение, пересчет	Нормы расхода  в кВт/час	Выявление сверхнормативного  списания электроэнергии
Проверка расходов по использованию привлеченных машин  и механизмов	Проверка документов, пересчет	Акт выполненных  работ по форме № 2, справка №  КС-3	Проверка правильности оформления договорных отношений, выявление  несоответствия величины расходов, представленной в отчетах по среднеотраслевым нормам

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1.3.3 Программа проверки обоснованности включения требующего монтажа оборудования в объемы капитальных вложений

Наименование  и содержание аудиторских процедур	Метод получения аудиторских доказательств	Источники информации, рабочие документы аудитора	Значение  и результаты аудиторских процедур
Знакомство с  материалами проводимых ранее инвентаризаций сданного в монтаж оборудования	Проверка, пересчет, прослеживание	Акты об инвентаризации	Выявление периодичности  проведения инвентаризаций
Сопоставление учетных регистров по данному  разделу учета	Сканирование	Ведомости № 18, 18-1, журнал-ордер № 16, Главная книга  по счетам 07, 08	Выявление расхождений, отсутствия значительных остатков по счету 07
Проверка приемо-сдаточных  актов и полноты их отражения в учете	Прослеживание	Приемо-сдаточные  акты, журнал-ордер № 16, Главная книга  по счету 07	Выявление превышения кредитового оборота по счету 07 над  стоимостью оборудования по приемо-сдаточным  актам
Выделение хронологически последних приемо-сдаточных актов и проверка их на предмет обеспечения актами выполненных работ по монтажу и записями в ведомости № 18	Проверка документов	Приемо-сдаточные  акты, справка № КС-2, ведомость  № 18	Подтверждение подозрения в завышении объемов  капитальных вложений посредством включения в них стоимости оборудования, к монтажу которого не приступали

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.4 Аудит прочих капитальных  затрат

 

Особую проблему создает учет затрат, не увеличивающих стоимость основных средств.

Так, в соответствии с Письмом  Минфина РФ от 30.12.1993 г. № 160 к затратам, не увеличивающим стоимости основных средств, относятся:

• затраты на подготовку эксплуатационных кадров для основной деятельности строящихся предприятий;

• расходы, связанные с возмещением  стоимости строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство;

• затраты застройщика по объектам, не законченным строительством, а  также стоимость других материальных ценностей, переданных безвозмездно другим предприятиям (основанием для списания этих затрат, кроме соответствующих актов приемки-передачи, является также справка принимающей стороны об отражении в учете упомянутых затрат);

• затраты на консервацию строительства;

• расходы по сносу, демонтажу и  охране объектов, прекращенных строительством;

• расходы, связанные с уплатой процентов, штрафов, пеней и неустоек за нарушения в финансово-хозяйственной деятельности, и др.

Правильная классификация расходов, не увеличивающих стоимость основных средств, влияет на правильное определение  инвентарной стоимости построенного объекта строительства.

 

 

 

 

 

 

1.5. АУДИТ ЗАВЕРШЕННОГО СТРОИТЕЛЬСТВОМ ОБЪЕКТА

Инвентарная стоимость зданий и сооружений складывается из затрат на строительные работы и приходящихся на них прочих капитальных затрат. В соответствии с Письмом Минфина от 30.12.1993 г. № 160 прочие капитальные затраты включаются в инвентарную стоимость объектов по прямому назначению, а в случае, если они относятся к нескольким объектам, их стоимость распределяется пропорционально договорной стоимости вводимых в действие объектов. Если ввод объектов производится частями, то прочие капитальные затраты включаются в инвентарную стоимость вводимых объектов по нормативам исходя из соотношения ассигнований на эти цели в смете на строительство объекта в целом и общей договорной стоимости возводимых объектов. В этом случае после окончания строительства и определения фактических сумм прочих капитальных затрат целесообразно сделать перерасчет инвентарной стоимости введенных в действие объектов. Программа проверки представлена в табл. 1.5.4.

Таблица 1.5.4 Программа проверки инвентарной стоимости готового строительного объекта

Наименование  и содержание аудиторских процедур	Метод получения аудиторских доказательств	Источники информации, рабочие документы аудитора	Значение  и результаты аудиторских процедур
Сверка учетных  регистров по калькулированию себестоимости  строительного объекта	Сканирование	Сопоставление ведомостей № 18, 18-1, журнала-ордера № 16, Главной книги по счетам 01, 08	Выявление расхождений  и, как следствие, искажений инвентарной стоимости законченных строительных объектов
Проверка правильности формирования облагаемой базы по НДС	Проверка документов, прослеживание	НК РФ, Учетная  политика организации, документы по взаимозачету, счета-фактуры, предъявленные  заказчикам	Проверка правильности ведения бухгалтерского и налогового учета
Инвентаризация  строительных материалов, переданных в производство и отражение в  учете ее результатов	Проверка документов	Инвентаризационные  описи, сличительные ведомости	Выявление периодичности  инвентаризаций, объема и номенклатуры материалов, в том числе дорогостоящих
Сопоставление стоимости списанных на строительство  материалов по нормам против фактически израсходованной их величины	Подготовка альтернативного  баланса	СНиП, ведомость  № 18, журнал-ордер № 10-с	Подтверждение подозрения в завышении себестоимости  строительства путем излишнего  списания материалов