Аудит долгосрочных инвестиций на примере ООО «РСК»

2. Аудит долгосрочных инвестиций  на примере ООО «РСК».

2.1 Краткая экономическая  характеристика ООО «РСК»

 

По характеру собственности  ООО «РСК» («Ремонтно-строительный комплекс») является частным предприятием и обладает правом юридического лица.

По организационно-правовой форме хозяйствования ООО «РСК»  представляет собой общество с ограниченной ответственностью.

ООО «Ремонтно-строительный комплекс» оказывает услуги юридическим лицам по ремонту и обслуживанию автодорог.

Предприятие создано  в 2007 году путем реорганизации ОАО  «Автодор». В настоящее время  предприятие работает по заказам  администрации и юридических  лиц.

Организационная структура  управления ООО «РСК» - линейно-функциональная, основные подразделения которой представлены на рис. 2.1.1.

Рис. 2.1.1 «Структура управления ООО «РСК»»

Среднесписочная численность  работников ООО «РСК» насчитывает 350 человек.

Основные экономические показатели деятельности ООО «РСК» за период 2010-2011гг. представлены в таблице 2.1.1. Информационной базой для создания таблицы послужили форма №1 «Бухгалтерский баланс» [Приложение № 5], форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» [Приложение № 6].

В результате сравнительного анализа по технико-экономическим  показателям видно, что выручка  от реализации увеличилась к концу 2011г на 390 тыс.руб., т.е. на 0,015% что, скорее всего связано с улучшением объемов  продаж (с увеличением заказов  на ремонтные работы). Однако же прибыль от продаж предприятия уменьшилась на 15 346 тыс.руб. (38,28%), что скорее всего связано с увеличением себестоимости проводимых работ на 16 679 тыс.руб. (8,78%) к концу 2011г.

Таблица 2.1.1 «Основные экономические показатели деятельности ООО «РСК» за 2010-2011гг.»

Показатели	2010	2011	Отклонение	Темп изменения, %
Выручка от реализации, тыс. руб.	245 093	245 483	390	0,015
Прибыль от продаж, тыс. руб.	24 863	9 517	-15 346	38,28
Себестоимость работ, тыс. руб.	189 798	206 477	16 679	8,78
Рентабельность от продаж	10,14%	3,88%	-6,26%	38,27%

 

Увеличение себестоимости  работ привело к уменьшению рентабельности к концу 2011г на 6,26%. Рентабельность показывает, какую сумму чистой прибыли получает предприятие с каждого рубля проданной продукции. Иными словами, сколько средств остается у предприятия после покрытия себестоимости продукции, выплаты процентов по кредитам и уплаты налогов. Показатель рентабельности продаж характеризует важнейший аспект деятельности компании - реализацию основной продукции, а также позволяет оценить долю себестоимости в продажах. Уменьшение рентабельности рассматриваемого предприятия говорит о снижении эффективности основной деятельности.

На рассматриваемом  предприятии имеются основные средства, балансовая стоимость которых на конец 2011 года составляет 57 649 тыс. руб. Также на предприятии имеются объекты основных средств, по которым идет строительство. На конец 2011 год балансовая стоимость незавершенного строительства составляет 1 101 тыс. руб.

В курсовой работе представлен пример проведения аудита незавершенного строительства ООО «РСК» за декабрь 2011 года по объекту «Строительство цеха по производству бетона».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Аудит незавершенного  строительства ООО «РСК» за  декабрь 2011 года.

 

План аудиторской проверки внеоборотных активов по строительству объектов основных средств включает следующие аспекты проверки:

- рассмотрение отдельно  строительства подрядным и хозяйственным  способом;

- проверка и подтверждение  правильности оформления списания  материалов на объект строительства;

- проверка и подтверждение  правильности оформления принятия  к учету услуг контрагентов:

- проверка аналитического  учета по объекту строительства.

Аудиторские процедуры  проверки отражения в учете вложений в незавершенное строительство:

- ознакомление с опросным листом по планированию проверки внеоборотных активов в части капитальных вложений;

- изучение структуры капитальных вложений;

- проверка своевременности и правомерности отражения операций в бухгалтерском учете;

- проверка правильности формирования балансовой стоимости объектов;

- проверка операций по выбытию капитальных вложений;

- арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического и синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского баланса;

- проверка первичных документов, пересчет и другие аналитические процедуры; формирование выводов по результатам проверки.

Согласно данным бухгалтерского учета в ООО «Ремонтно-строительный комплекс» на конец декабря 2011 года имеется незавершенное строительство  стоимостью 1 101 тыс. руб., что видно из анализа счета 08.3 «Вложения во внеоборотные активы» за период с 01 января 2011 года по 31 декабря 2011 года [Приложение № 1].

Наиболее значимым объектом является «Строительство цеха по производству бетона в м. Човью», который на конец 2011 года является единственным объектом строительства.

Строительство цеха было начато 15 ноября 2011 года, что подтверждается формой № КС-6 «Общий журнал работ»[Приложение № 2]. Земельный участок под строительство оформлен в собственность ООО «Ремонтно-строительный комплекс», что также подтверждено соответствующими документами (Свидетельство о регистрации права собственности № 335461).

Строительство ведется  хозяйственным способом с привлечением сторонних физических лиц, в случае отсутствия специалистов в штате  предприятия.

Согласно учетной политике предприятия бухгалтерский учет объекта строительства ведется на счете 08.3 «Вложения во внеоборотные активы» по субконто «Строительство цеха по производству бетона».

Из анализа счета 08.3 «Строительство цеха по производству бетона»  за декабрь 2011 года [Приложение № 3] мы видим, что на 01.12.2011г сальдо составляет 205 тыс. руб., в течение месяца в дебет счета отнесена сумма 896 тыс. руб., сальдо на конец периода составляет 1 101 тыс.руб.

В дебет счета 08.3 поступают  суммы с кредита счетов:

- 10 «Материалы» - 168 тыс.  руб.:

- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 212 тыс. руб.;

- 69 «Расчеты с внебюджетными  фондами» - 86 тыс. руб.;

- 70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда» - 330 тыс. руб.;

- 76 «Расчеты с прочими  кредиторами» - 100 тыс. руб.

Далее, проверяющий в  рамках проведения аудита должен проверить и подтвердить каждую из этих сумм.

При увеличении стоимости  вложений во внеоборотные активы на стоимость  списанных материалов, должны быть следующие подтверждающие документы: приказ о назначении материально-ответственного лица на склад по объекту строительства, отчет о расходовании материалов за проверяемый период по форме № М-19, приходные и расходные документы.

На рассматриваемом  предприятии за декабрь 2011 года на объект строительства было списано материалов на сумму 168 тыс. руб.

При проведении проверки не был представлен Приказ о назначении материально-ответственного лица.

Форма № М-19 представлена [Приложение № 4], но в данной форме были заполнены не все реквизиты, что является нарушением, так как заполнение всех реквизитов документа , утвержденного Постановлением Госскомсата, является обязательным для признания расходов [1].

Суммы, списанные в  дебет счета 08 с кредита счета 60, должны иметь подтверждающие документы. В ООО «РСК» поставщики предоставили акты выполненных работ за декабрь 2011г по следующим услугам: энергоснабжение на объекте строительства цеха по производству бетона, а также водоснабжения. В данном случае к актам выполненных работ для принятия расходов к увеличению стоимости строящегося объекта должны быть представлены показания счетчиков – чего при проверке не представлено.

Также стоимость строящегося  объекта увеличивается на оплату труда и страховые взносы с  нее. Для подтверждения этих сумм должны быть табели о начислении заработной платы, ведомости по расчеты и прочие подтверждающие документы.

За проверяемый период в ООО «РСК» по объекту строительства  цеха по производству бетона по начислению заработной платы все подтверждающие документы были представлены, что  говорит об обоснованности увеличения стоимости объекта на сумму 416 тыс. руб.

Также в рамках строительства  за декабрь 2011 года ООО «РСК» заключило  договор подряда с физическим лицом Сидоровым А.А. на составление  сметы и проектирование работ  на сумму 100 тыс. руб. В связи с  тем, что в штате организации отсутствует специалист в данной отрасли, то  данные расходы можно считать обоснованными. Но при проверке был представлен только акт выполненных работ, подписанный двумя сторонами, а сметы (повреждающей выполнение данной работы) не представлено – что влечет за собой риск непризнания расхода.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 Выводы по  проведению аудита ООО «РСК»  за декабрь 2011 года.

В данной курсовой работе был представлен пример проведения аудита незавершенного строительства  ООО «Ремонтно-строительный комплекс» за декабрь 2011 года по объекту «Строительство цеха по производству бетона».

Согласно проверки строительство  согласовано, земельный участок  находится в собственности, а  также бухгалтерский учет ведется  в соответствии с Учетной политикой  организации.

Имеются нарушения касательно принятия расходов на увеличение стоимости объекта строительства без должно оформленных подтверждающих документов, а именно:

- списаны материалы  по форме М-29, заполненной без  учета правил оформления на  сумму 168 тыс. руб.;

- приняты расходы по энерго- и водоснабжению без показаний счетчиков на сумму 212 тыс. руб.;

- приняты расходы по  оплате договора подряда на  сумму 100 тыс. руб, без предоставленных  подтверждающих документов.

В связи с этими  нарушениями аудитор может сделать  вывод о завышении стоимости объекта по строительству цеха, что влечет за собой налоговые риски.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

В курсовой работе была рассмотрена  тема аудита долгосрочных инвестиций. Данная тема является актуальной в  связи с тем, что многие предприятия  расширяются и вкладывают свои денежные средства в долгосрочные инвестиции, но при этом бухгалтерский учет таких вложений является очень объемным и сложным, спорным во многих вопросов – что обязывает изучение большого количества материалов.

При аудиторских проверках по данному участку бухгалтерского учета часто возникают нарушения предприятий. В случае своевременного устранения нарушений, предприятие может обезопасить себя от налоговых рисков.

В курсовой работе представлен  пример проведения аудита одного объекта строительства за декабрь 2011 года на предприятии ООО «Ремонтно-строительный комплекс», рассмотрены нарушения и их последствия в случае их несвоевременного устранения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

1. НК РФ
2. ГК РФ
3. ПБУ по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утвержденный Письмом МинФина России от 30.12.93г. № 160)
4. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 7/2011) «Аудиторские доказательства» (утвержденный Приказом МинФина РФ от 16.08.2011г № 99п)
5. Учебное пособие по аудиту под ред. М.Д. Бровкина, М.Л. Макальской, М.В. Мельник
6. Акулич Ю.И. Бухгалтерский учет : Учеб.пособие/ Ю.И.Акулич, И.Н.Бурцева, О.А.Левкович; Под общ.ред. О.А.Левковича. – Мн.: Дикта, 2003 – 368с.
7. Аудит и ревизия: Учебник/ Г.М. Пупко – Мн.: Книжный Дом; Мисанта, 2005.
8. Аудиторская деятельность на территории Республики Беларусь. – Мн.: ООО «Информпресс», 2001.
9. Бухгалтерский учет в промышленности: Учеб.пособие/Н.И. Ладутько.-Мн.:Книжный дом, 2005.-668с.
10. Ванкевич В.Е., Шибеко Е.Н., Сушкевич А.Н. Типовой план счетов бухгалтерского учета: Инструкция по его применению. Типовые бухгалтерские записи по основным операциям хоз. деятельности. – Мн.: Фонд «Редакция журнала «Финансы, учет, аудит», 2003.
11. Журнал «Главный Бухгалтер» № 48, 2004 г. «УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПО ПЛАНУ СЧЕТОВ-2004»
12. Левкович О.А., Бурцева И.Н., Акулич Ю.И. Бухгалтерский учет. 2-е изд., перераб. и доп. Мн.: Техноперспектива, 2003.
13. Ревизия и аудит: Учеб. пособие/ Н.П. Дробышевский . – Мн.: ООО «Мисанта», 2004. 
14. Ревизия и аудит: Учебный комплекс/В.А. Хмельницкий. – Мн.: Книжный Дом, 2005.
15. Ревизия и контроль: Учеб. пособие/Под ред. Проф. М.В. Мельник.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005.
16. Савина Н.В. Аудит расходов на капитальное строительство // Аудиторские ведомости. 2003. № 10
17. Савицкий А.М. Контроль и ревизия с применением вычислительной техники. – М.: Финансы и статистика, 1986.
18. Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет. Мн.: Изд Скакун В.М., 2006. 
19. . Финансовый контроль и аудит: Учеб. пособие/М.С. Шидловская. – Мн.: Выш. шк., 2001.
20. Хмельницкий В.А. Аудит и ревизия. - Мн: «Книжный дом», 2005.
21. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. – 5-е изд., перераб. И доп. – М.: ИНФА-М, 2005.
22. Ярцева Н.М. Аудит: Элемент. курс. – М.: Экономистъ, 2003.
23. www.audit-it.ru
24. www.audit-balans.ru