Аудит импортных операций

Бухгалтерский учет внешнеэкономической  деятельности должен обеспечивать полное отражение состояния объектов учета  на основе единой методологии ведения  учета и Плана счетов по МФСО бухгалтерского учета. Необходимо обратить внимание на то, что импортные товарные операции являются самостоятельным объектом учета, а первичные документы  и учетные регистры должны отражать специфику внешнеторговых операций, а также содержать те показатели, которые характеризуют импортную  торговую деятельность. Это в свою очередь позволит установить взаимосвязь  показателей планирования и учета, осуществлять контроль за выполнением  плановых заданий. А создание рациональной системы документирования внешнеэкономических  операций и учетных регистров, даст возможность повысить достоверность  и аналитичность учетной информации.

 

 

2.2 Аудит учета валютных операций

 

Осуществление операций в иностранной  валюте в Казахстане регулируется Законом РК № 57 «О валютном регулировании и валютном контроле», от 13 июня 2005 года. Закон не содержит деления валютных операций на текущие и связанные с движением капитала. Перед законодателями стояла задача модернизации валютного регулирования таким образом, чтобы обеспечить эффективность валютного законодательства.

Целью принятия Закона о валютном регулировании и валютном контроле является - обеспечение реализации единой государственной валютной политики, а также устойчивости валюты РК и  стабильности внутреннего валютного  рынка РК как факторов прогрессивного развития национальной экономики и  международного экономического сотрудничества.

Для целей настоящего закона используются следующие основные понятия:

Валюта - денежные единицы, принятые государствами  как законное платежное средство, или официальные стандарты стоимости  в наличной и безналичной формах, в виде банкнот, казначейских билетов  и монет, в том числе из драгоценных  металлов (включая изъятые или  изымаемые из обращения, но подлежащие обмену на находящиеся в обращении  денежные знаки), а также средства на счетах, в том числе в международных  денежных или расчетных единицах;

Валютные операции:

• операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа;
• ввоз, пересылка и перевод в Республику Казахстан, а также вывоз, пересылка и перевод из Республики Казахстан валютных ценностей, национальной валюты, ценных бумаг и платежных документов, номинал которых выражен в национальной валюте, не имеющих номинала ценных бумаг, выпущенных резидентами;

Валютные ценности:

• иностранная валюта;
• ценные бумаги и платежные документы, номинал которых выражен в иностранной валюте;
• не имеющие номинала ценные бумаги, выпущенные нерезидентами;
• аффинированное золото в слитках;
• национальная валюта, ценные бумаги и платежные документы, номинал которых выражен в национальной валюте, в случае совершения с ними операций между резидентами и нерезидентами, а также между нерезидентами;
• не имеющие номинала ценные бумаги, выпущенные резидентами, в случае совершения с ними операций между резидентами и нерезидентами, а также между нерезидентами;

Валютный договор - соглашение, учредительные  документы, включая изменения и  дополнения к ним, а также иные документы, на основании и (или) во исполнение которых осуществляются валютные операции;

Иностранная валюта - валюта иностранного государства, а также международные  денежные или расчетные единицы;

Иностранные банки - банки и иные финансовые институты, созданные за пределами Республики Казахстан  и имеющие право на осуществление  банковских операций по законодательству государств, в которых они зарегистрированы;

Коммерческие кредиты - отсрочка платежа  по экспорту или предварительная  оплата (авансовый платеж) по импорту, осуществляемая непосредственно между  поставщиками (продавцами) и получателями (покупателями) товаров (работ, услуг);

Национальная валюта - валюта Республики Казахстан;

Нерезиденты - физические лица, юридические  лица, их филиалы и представительства.

Обменные пункты - специально оборудованные  места проведения обменных операций с иностранной валютой;

Паспорт сделки - документ установленной  формы, в котором отражаются сведения о внешнеэкономической сделке, необходимые  для обеспечения учета и отчетности по валютным операциям;

Прямые инвестиции - вложения денег, ценных бумаг, вещей, имущественных  прав, включая права на результаты интеллектуальной творческой деятельности, и иного имущества в оплату акций (вкладов участников) юридического лица, в результате которых лицу, осуществляющему такие вложения, будут принадлежать десять и более процентов голосующих акций (десять и более процентов голосов от общего количества голосов участников) данного юридического лица;

Резиденты:

• граждане Республики Казахстан, в том числе временно находящиеся за границей или находящиеся на государственной службе Республики Казахстан за ее пределами, за исключением граждан Республики Казахстан, имеющих документ на право постоянного проживания в иностранном государстве, выданный в соответствии с законодательством этого государства;
• иностранцы и лица без гражданства, имеющие документ на право постоянного проживания в Республике Казахстан;
• все юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Республики Казахстан, с местонахождением на территории Республики Казахстан, а также их филиалы и представительства с местонахождением в Республике Казахстан и за ее пределами;
• дипломатические, торговые и иные официальные представительства Республики Казахстан, находящиеся за пределами Республики Казахстан;

Уполномоченные банки - созданные  в Республике Казахстан банки  и организации, имеющие право  на проведение отдельных видов банковских операций, осуществляющие валютные операции, в том числе по поручениям клиентов.

Уполномоченные организации - юридические  лица, созданные в соответствии с  законодательством Республики Казахстан, исключительным видом деятельности которых является организация обменных операций с иностранной валютой;

Экспорт (импорт) - реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг резидентом нерезиденту (нерезидентом резиденту).

Компания может вести деятельность, связанную с иностранной валютой, двумя способами. Она может совершать  сделки в иностранной валюте или  осуществлять зарубежную деятельность. Наряду с этим в своей финансовой отчетности организация может представлять данные в иностранной валюте. Основные вопросы заключаются в том, какой  обменный курс (курсы) использовать и  каким образом отражать в финансовой отчетности последствия изменений обменных курсов.

Порядок отражения операций в иностранной  валюте и зарубежной деятельности в  финансовой отчетности организации, а  также пересчета показателей  финансовой отчетности в валюту представления  установлен в IAS 21 «Влияние изменений  валютных курсов». IAS 21 «Влияние изменений валютных курсов» отвечает на вопросы о порядке отражения в финансовой отчетности организации операций в иностранной валюте и зарубежной деятельности.

 

 

 

Безналичные расчеты в ТОО «НОМАД» осуществляются также и иностранной валюте: рублях, долларах США, евро.

Операциями в иностранной валюте являются сделки, совершаемые в иностранной  валюте, когда организация:

а) покупает или продает активы, стоимость которых выражена в  иностранной валюте;

б) получает или представляет займы, по которым суммы к оплате или  получению установлены в иностранной  валюте;

в) иным образом приобретает или  реализует активы, принимает на себя или погашает обязательства, выраженные в иностранной валюте. При первоначальном отражении в бухгалтерском учете  операции в иностранной валюте признаются в тенге путем применения рыночного  курса обмена валют на дату совершения операций.

Прежде всего, дадим определение  иностранной валюты и валютной операции. В соответствии с п. 8 IAS 21 иностранная  валюта — это валюта, отличная от функциональной валюты организации. То есть если казахстанский банк определил  в качестве своей функциональной валюты доллар США или евро, то казахстанский  тенге будет рассматриваться  как иностранная валюта.

Валютная операция — это операция, деноминированная в иностранной  валюте или требующая расчета  в ней, включая операции, возникающие, когда организация:

— покупает или продает товары или услуги, цены которых указаны  в иностранной валюте;

— одалживает или занимает средства, когда суммы к погашению или  к получению указываются в  иностранной валюте;

— каким-либо другим образом приобретает  или реализует активы, принимает  на себя или погашает обязательства, выраженные в иностранной валюте.

При первичном признании в функциональной валюте операция в иностранной валюте должна учитываться путем применения к сумме в иностранной валюте текущего валютного курса между  функциональной валютой и иностранной  валютой на дату осуществления операции.

Порядок отражения операций в иностранной  валюте и зарубежной деятельности в  финансовой отчетности организации, а  также пересчета показателей  финансовой отчетности в валюту представления  установлен в IAS 21 «Влияние изменений  валютных курсов»

Курсовая разница - это разница, возникающая в результате отражения  в системе бухгалтерского учета  и финансовой отчетности одного и  того же количества единиц иностранной  валюты в валюте отчетности при изменении  курса.

Курсовые разницы, возникающие  при погашении денежных статей или  при представлении в финансовой отчетности денежных статей организации  по рыночному курсу обмена валют, отличному от того, по которому они  были первоначально признаны в текущем  или предшествующих периодах, должны признаваться в качестве доходов  или расходов в периоде их возникновения.

Для целей IAS 21 под валютным курсом понимается коэффициент обмена одной  валюты на другую. Текущий валютный курс представляет собой обменный курс для немедленных расчетов. Однако стандарт не устанавливает, какой именно валютный курс должен использоваться в расчетах.

В соответствии с казахстанскими стандартами  бухгалтерского учета для пересчета  операций в иностранной валюте используется официальный курс Национального  банка РК на дату совершения операции. Однако такой подход будет не совсем корректным для целей МСФО, так  как данный курс не может быть использован  для немедленных расчетов. Таким  образом, более корректным является применение курса спот валютной биржи, то есть именно того курса, по которому может быть приобретена валюта для  урегулирования обязательств.

В то же время, исходя из принципа существенности и соответствия затрат и выгод, если эти курсы отличаются незначительно, то при трансформации отчетности из КСБУ в МСФО данный пересчет можно  и не делать, поскольку внесенные  изменения не повлияют на достоверность  отчетности, а представление более  точной информации не будет оправдано  с точки зрения затрат на ее подготовку.

Датой операции является дата, на которую  впервые констатируется соответствие данной операции критериям признания, предусмотренным МСФО. Часто, исходя из практических соображений, используется обменный курс, который приблизительно равен фактическому курсу на день совершения операции, например средний  курс за неделю или за месяц может  использоваться для всех операций в  иностранной валюте, осуществленных в этот период. Однако в случае значительных колебаний обменных курсов использование  среднего курса за период представляется нецелесообразным.

При определении того, насколько  приемлемым будет использование  среднего курса за период, необходимо принять во внимание следующие факторы:

- собственно существенность колебаний  обменного курса и долю валютных  операций в общем объеме. Если  по оценкам руководства банка  применение среднего курса может  привести к искажению существенного  показателя более чем на один  процент, то его использование  ставится под сомнение;

- характер и объемы операций.

Если кредитная организация  осуществляет большое количество относительно некрупных (или сопоставимых по суммам) операций, то применение среднего курса  оправдано. Если же в течение периода  осуществлено несколько значительных по суммам сделок, то средний курс может  быть неприемлемым, так как он может  существенно отличаться от курсов на конкретные даты совершения операций;