Аудит и публичность бухгалтерской отчетности

      Форма отчета о прибылях и убытках, представляемая для публикации, должна включать все показатели, предусмотренные п. 23 Положения по отчетности: выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг; себестоимость продажи товаров, продукции, работ, услуг; валовая прибыль, коммерческие расходы; управленческие расходы и др.

      Кроме того, отчет о прибылях и убытках должен включать сведения о решении общего собрания акционеров о распределении прибыли или покрытии убытков общества за отчетный год, если такие сведения не опубликованы отдельно или в составе какого-либо иного документа, подлежащего опубликованию в средствах массовой информации.

      Общество должно применять принятые для публикации формы бухгалтерской отчетности от одного отчетного года к другому. Изменения допускаются лишь в случае изменения условий представления и в иных случаях, обоснованность которых подтверждается независимым аудитором.

      Показатели публикуемых форм отчетности формируются путем прямого переноса показателей из годовой бухгалтерской отчетности или объединения соответствующих показателей. Расхождения между показателями публикуемых форм и показателями годовой бухгалтер( кой отчетности не допускаются.

      Бухгалтерская отчетность публикуется в тысячах рублей. При знаменательных оборотах отчетность может быть опубликована в миллионах рублей с одним десятичным знаком.

      Если бухгалтерская отчетность публикуется по сокращенным формам, то публикация должна содержать лишь мнение независимого аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности (безусловно положительное, условно положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения).

      В случае полной публикации бухгалтерской отчетности она включает полный текст итоговой части аудиторского заключения.

      Типовые формы бухгалтерской отчетности могут дополняться статьями и данными, необходимыми заинтересованным пользователям сводной бухгалтерской отчетности.

      Расходы, связанные с публикацией бухгалтерской отчетности, включаются в себестоимость продукции в качестве затрат, связанных с управлением производством (по счету 26).

      Суммы возмещения расходов на копирование и пересылку бухгалтерской отчетности, поступающие от заинтересованных пользователей, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».[23]

 

1.3.  Понятие, виды и необходимость аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности.

 

      Аудит бухгалтерской (финансовой) отчётности — это один из видов аудита — независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.[7]

      Внешний аудит осуществляют независимые специализированные аудиторские фирмы либо внешние аудиторы, не имеющие на проверяемом предприятии никаких интересов. Задачей внешнего аудита является подтверждение правильности учета, отчетности, оценка соответствия внутреннего контроля (аудита) политике и цели деятельности предприятия.

      Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров.[14]

      Необходимость во внутреннем аудите обусловлена:

- усложнением организационной структуры предприятий;

- разнообразием видов деятельности и возможностью их кооперирования;

- удаленностью подразделений, филиалов от головного предприятия;

- стремлением администрации экономического субъекта получить достаточно объективную и независимую оценку действий менеджеров всех уровней управление;

- повышением степени доверия к предприятию со стороны деловых партнеров.[16]

      Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.

      Некоторые виды внутреннего аудита называются управленческим, или производственным аудитом.[17]

      Основными задачами данного аудита являются проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств, их экономии.

     Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторами, является одним из видов консультационных услуг клиенту для повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов и достижения намеченных целей.

     Довольно близок к управленческому аудиту аудит хозяйственной деятельности, т. е. систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимый для определенных целей. Этот вид аудита иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления и организации. При аудите хозяйственной деятельности предполагаются объективное обследование и всесторонний анализ определенных видов деятельности.[19]

     Аудит на соответствие требованиям заключается в анализе определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам. Если такие условия, например внутренние правила контроля, установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляется сотрудниками предприятия, которые выполняют функцию внутренних аудиторов. Если же условия установлены кредиторами (например требование поддержания определенного соотношения между оборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), то поскольку выполнение этих условий часто находят отражение в финансовых отчетах компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовых отчетов.[18]

     Аудит финансовой отчетности представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета. Этот аудит проводится сторонними аудиторами, приглашенными компанией, отчеты которой проверяются. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются и рассылаются широкому кругу пользователей - владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования и др.

      Специальный аудит - это проверка конкретных вопросов в деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, обычно имеющая целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов и др.

      Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, установленных непосредственно законодательством или по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируются законодательными нормами.[20]

      Инициативный (добровольный) аудит осуществляется по решению экономического субъекта, на основе договора с аудитором (аудиторской фирмой). Характер и масштабы аудиторской проверки определяет клиент, однако разделяют две категории инициативного аудита: выборочный аудит и сплошная аудиторская проверка предприятия.

 

      Выборочный аудит проводится по согласованной с заказчиком программе проведения аудиторской проверки. Аудиторская компания компания проверяет бухгалтерский учет предприятия выборочно. Результатом такого инициативного аудита является аудиторское заключение отражающее общую ситуацию соответствия бухгалтерского учета предприятия нормам законодательства. 

      Сплошной инициативный аудит предполагает полноценную аудиторскую проверку бухгалтерии заказчика при которой требования, предъявляемые аудиторами существенно жестче требований налоговой инспекции при проведении выездной налоговой проверки. Помимо аудиторского отчета и аудиторского заключения, заказчик получает  рекомендации аудиторов по исправлению ошибок в бухгалтерском и налоговом учете. Следующим этапом будет восстановление бухгалтерского учета на основе результатов проведенной аудиторской проверки и подготовка уточняющих налоговых деклараций. 

      Первоначальный аудит проводится аудитором (аудиторской фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля и др.

      Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором (аудиторской фирмой) повторно или регулярно и основан в этой связи на знании специфики бухгалтерского учета клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (налоговое консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля и др.).[13]

      Необходимость аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности обусловлена следующими обстоятельствами:

– отчетность используется для принятия решений пользователями, например, величина чистых активов  хозяйственного общества является показателем, значимым для принятия потенциальном инвестором решения об осуществлении инвестиций;

– отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможностей неоднозначной интерпретации факторов хозяйственной жизни, достоверность  не обеспечивается автоматически ввиду  возможной пристрастности ее составителей, например, результаты проведения НИОКР, имеющие признаки нематериального  актива, включаются в состав расходов организации из-за стремления уменьшить  налог на прибыль;

– степень достоверности  отчетности, как правило, не может  быть самостоятельно оценено большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной  информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отраженных в отчетности. Например, внешние пользователи, за исключением  органов государственного контроля, не имеют доступа к первичным  учетным документам и не могут  самостоятельно оценить правовую природу  сделок с контрагентами – иностранными организациями.

Обстоятельства, свидетельствующие  о необходимости аудита, явились  предпосылкой установления на уровне федерального законодательства принципа обязательности аудита в отношении  экономических субъектов, удостоверяющих критериям, прямо перечисленным  в законе.

 

2. Практические основы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Магнит».

2.1.  Технико-экономическая характеристика ОАО «Магнит».

 

Единица измерения: тыс. руб.

 

 

 

Наименование  показателя	2010 год	2011 год
Стоимость чистых активов  эмитента	27 607 461	26 780 197
Отношение суммы привлеченных средств к капиталу  и резервам, %	20.070	58.88
Отношение суммы краткосрочных  обязательств к  капиталу и резервам, %	0.03	0.15
Покрытие платежей по обслуживанию долгов, %	23.95	01.050
Уровень просроченной задолженности, %	0	0
Оборачиваемость дебиторской  задолженности, раз	01.110	0.05
Доля дивидендов в прибыли, %	0	0
Производительность труда, тыс. руб./чел	16 493.2	67 815.67
Амортизация к объему выручки, %	10.030	13.88

 

 

     Чистые активы ОАО «Магнит» за 9 месяцев 2011 года уменьшились на 827 264 тыс. руб., или на 3%, по сравнению с данными на конец 3 квартала 2010 года. Снижение значения показателя обусловлено отражением непокрытого убытка. По данным за 9 месяцев 2011 года значение непокрытого убытка составило 274 435 тыс. руб. За аналогичный период 2010 года в отчетности ОАО «Магнит» отражена нераспределенная прибыль в размере 552 829 тыс. руб. 

     Показатель отношение привлеченных средств к капиталу и резервам увеличился с 20,07% в 3 квартале 2010 года до 58,88% на конец 3 квартала 2011 года. Рост значения показателя вызван ростом долгосрочных обязательств при одновременном снижении стоимости чистых активов ОАО «Магнит». По данным за 9 месяцев 2011 года долгосрочные обязательства ОАО «Магнит» выросли на 10 198 038 тыс. руб., или на 184,38% по сравнению с данными на конец 3 квартала 2010 года.

      Показатель отношение краткосрочных обязательств к капиталу и резервам вырос с 0,03% в 3 квартале 2010 года до 0,15% на конец 9 месяцев 2011 года. Рост значения показателя обусловлен ростом краткосрочных обязательств ОАО «Магнит». По данным на конец 3 квартала 2011 года краткосрочные обязательства ОАО «Магнит» увеличились на 30 135 тыс. руб., или на 342,44% по сравнению с данными за 9 месяцев 2010 года.

      Значение показателя "Покрытие платежей по обслуживанию долгов" за 9 месяцев 2011 года составило 1,50%.

      На протяжении всего рассматриваемого периода ОАО «Магнит» не имеет просроченной задолженности, значения данного показателя равны нулю.

      Оборачиваемость дебиторской задолженности отражает скорость, с которой покупатели (дебиторы) расплачиваются по своим обязательствам перед компанией, и рассчитывается как отношение выручки от реализации к средней сумме дебиторской задолженности. Значение данного показателя составило в 3 квартале 2011 года 0,054 раза, что меньше на 1,06 раза показателя на конец 3 квартала 2010 года. Снижение данного показателя вызвано опережающим ростом дебиторской задолженности  по сравнению с ростом выручки. За 9 месяцев 2011 года выручка выросла на 38 515 тыс. руб., или на 23,35% по сравнению с данными за аналогичный период 2010 года.   Дебиторская задолженность по данным на конец 3 квартала 2011 года выросла на 3 608 868 тыс. руб., или на 2 434,90% по сравнению с данными за 9 месяцев 2010 года.

     Производительность труда по данным за 9 месяцев 2011 года увеличилась в сравнении с данными за аналогичный период 2010 года на 51 322,47 тыс. руб./чел. и составила 67 815,67 тыс. руб./чел.

     Рост показателя производительности труда вызван увеличением выручки ОАО «Магнит» при одновременном снижении количества персонала.