Аудит и публичность бухгалтерской отчетности

     Показатель "Амортизация к объему выручки" за 9 месяцев 2011 года составил 13,88%, что выше показателя за 3 квартал 2010 года на 3,58%.   Увеличение обусловлено ростом амортизации. Расчет показателей финансово-экономической деятельности производился по данным неконсолидированной отчетности ОАО «Магнит» и поэтому не в полной мере отражает его финансовое положение. С января 2006 года ОАО «Магнит» является материнской компанией группы обществ, консолидированных в его сводной отчетности, составленной на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МФСО), и с 2006 года осуществляет координацию финансовой деятельности обществ Группы (получение и обеспечение основных кредитов и привлечение финансовых ресурсов иными способами, предоставление денежных средств дочерним обществам).[24]

2.2.  Методика проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Магнит».

     Независимые  аудиторы провели аудит прилагаемой консолидированной финансовой отчетности ОАО “Магнит”, которая включает консолидированный отчет о финансовом  положении по состоянию на 31 декабря 2011 года, консолидированный отчет о совокупном  доходе, консолидированный отчет об изменениях в капитале и консолидированный отчет о  движении денежных средств за год, завершившийся на указанную дату, а также  информацию о существенных аспектах учетной политики и примечания к финансовой  отчетности. Ответственность руководства в отношении консолидированной финансовой отчетности Руководство Группы несет ответственность за подготовку и достоверное представление  данной консолидированной финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, а также за процедуры внутреннего контроля,  необходимые, по мнению руководства, для обеспечения подготовки консолидированной финансовой отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибки.

     Обязанность аудиторов заключается в том, чтобы выразить мнение о данной консолидированной финансовой отчетности на основе проведенного аудита. Аудиторы проводят аудит в соответствии с  Международными стандартами аудита. Данные стандарты требуют, соблюдения  этических норм, аудиторы спланировали и провели аудит с тем, чтобы получить достаточную  уверенность в отсутствии существенного искажения консолидированной финансовой  отчетности.

     Аудит включает выполнение процедур, направленных на получение аудиторских  доказательств в отношении сумм и информации, представленных в консолидированной финансовой отчетности. Выбор процедур основывается на суждении аудитора, включая оценку риска существенного искажения консолидированной финансовой отчетности  вследствие недобросовестных действий или ошибки. При оценке этого риска аудитор рассматривает аспекты внутреннего контроля в отношении подготовки и достоверного  представления консолидированной финансовой отчетности с тем, чтобы определить процедуры аудита, необходимые в конкретных обстоятельствах, а не для выражения мнения  об эффективности системы внутреннего контроля компании. Аудит также включает оценку  уместности выбранной учетной политики и обоснованности бухгалтерских оценок, сделанных руководством, и оценку представления консолидированной финансовой  отчетности в целом.[6]

     По мнению аудиторов, консолидированная финансовая отчетность во всех существенных  аспектах достоверно отражает финансовое положение ОАО «Магнит» на 31 декабря 2011 года, а  также ее финансовые результаты и движение денежных средств за год, завершившийся на  указанную дату, в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.[15]

2.3.  Виды и структура аудиторского заключения.

Основные элементы аудиторского заключения:

1. наименование "аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности";
2. адресат (в соответствии с договором или законодательством Российской Федерации, как правило, адресуется собственнику аудируемого лица, совету директоров и т.п.);
3. сведения об аудиторе;
4. сведения об аудируемом лице;
5. вводная часть;
6. часть, описывающая объем аудита;
7. часть, содержащая мнение аудитора;
8. дата аудиторского заключения;
9. подпись аудитора.[5]

     Сведения об  аудиторе включают в себя: организационно-правовую  форму аудиторской организации,  ее наименование; место нахождения (адрес); номер, дату свидетельства  о государственной регистрации;  номер, дату, наименование органа, предоставившего аудиторской организации  лицензию на осуществление аудиторской  деятельности, срок ее действия; членство в аккредитованном профессиональном  аудиторском объединении.

      К сведениям  об аудируемом лице относятся:  организационно-правовая форма аудируемого  лица, его наименование, место нахождения (адрес), номер, дата свидетельства  о государственной регистрации.[9]

      Вводная  часть должна содержать сведения  о периоде представления информации  в финансовой отчетности, составе  этой отчетности (форму № 1 «Бухгалтерский  баланс», форму № 2 «Отчет о  прибылях и убытках», приложения  к формам № 1, 2, пояснительную  записку), разграничении ответственности  между аудитором и аудируемым  лицом. Ответственность за подготовку  финансовой отчетности несет  руководство аудируемого лица. Аудитор  отвечает за выражение профессионального  мнения о степени достоверности  финансовой отчет — ности во  всех существенных отношениях  и соответствии порядка ведения  бухгалтерского учета законодательству  Российской Федерации.

     Часть, описывающая  объем аудита, содержит следующую  информацию:

1. аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами), действующими в профессиональном аудиторском объединении, членом которого является аудитор, иными документами;
2. аудит был спланирован и проведен для обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений;
3. аудит проводился на выборочной основе и включал в себя: а) изучение доказательств на основе тестирования, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности; б) оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой отчетности; в) определение главных оценочных значений, представленных в финансовой отчетности; г) оценку общего представления о финансовой отчетности;
4. аудит представляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности финансовой отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.[8]

     Часть, содержащая  мнение аудитора, раскрывает в  установленной форме профессиональное  мнение аудитора о степени  достоверности проаудированной  финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Датой аудиторского заключения является дата окончания аудита, так как аудитор несет ответственность за выражение мнения о достоверности показателей в финансовой отчетности на момент проведения проверки. По другим операциям, которые могут иметь место после окончания аудита, аудитор ответственности не несет.

     Аудиторское  заключение должно содержать  подписи следующих лиц:

1. руководителя аудиторской организации или иного уполномоченного лица;
2. руководителя аудиторской проверки с указанием номера, типа квалификационного аттестата и срока его действия.

     Виды аудиторских  заключений:

     В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 6 определены следующие виды аудиторских заключений: безоговорочно положительное и модифицированное.

1. Безоговорочно положительное аудиторское заключение

Безоговорочно положительное  заключение готовится, когда аудитор  приходит к мнению о том, что финансовая отчетность дает достоверное представление  о финансовом положении и результатах  финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и  подготовки финансовой отчетности в  соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.[12]

     Аудитор может отказаться выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с мнением аудитора это обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

1. имеется ограничение объема работы аудитора;
2. имеется разногласие с руководством относительно:
3. допустимости выбранной учетной политики;
4. метода ее применения;
5. адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтер-ской) отчетности.

     Подобные обстоятельства могут привести к модификации аудиторского заключения.

Модифицированное аудиторское  заключение выдается, если возникли факторы:

1. не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении для привлечения внимания пользователей к какой- либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой отчетности;
2. влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

     Модифицированное аудиторское заключение с факторами, влияющими на мнение аудитора, может быть с оговоркой, отказом от выражения мнения, отрицательным мнением. В любом случае в отдельном параграфе заключения должны быть раскрыты причины его выдачи.

     Аудитор модифицирует заключение с факторами, влияющими на мнение аудитора, если имеется хотя бы одно из обстоятельств: ,

1. ограничение объема аудита — может привести к мнению с оговоркой или отказу от выражения мнения;
2. разногласие с руководством аудируемого лица относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения, адекватности раскрытия информации в финансовой отчетности-влечет за собой выражение мнения с оговоркой или отрицательное мнение.[22]

     Модифицированное аудиторское заключение может быть:

1. не влияющим на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности;
2. с оговоркой;
3. с отказом от выражения мнения;
4. отрицательное.

     Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, когда аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством аудируемого лица или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Оно должно содержать формулировку. «За исключением обстоятельств...».

     Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой отчетности.

     Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством аудируемого лица настолько существенно для финансовой отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой отчетности. В этом случае используется следующая формулировка: «По нашему мнению, вследствие влияния указанных обстоятельств финансовая отчетность организации "YYY" недостоверно отражает финансовое положение на 31 декабря 20__ г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20__ г. включительно».[21]

     Ложное аудиторское заключение — это аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или по результатам проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудитором в ходе проверки. Аудиторское заключение может быть признано заведомо ложным только по решению суда.[10]

     К оформлению аудиторского заключения предъявляют следующие требования. Оно должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом, проводившим аудит (возглавлявшим проверку). Подписи должны быть скреплены печатью. К аудиторскому заключению должна быть приложена проаудированная финансовая (бухгалтерская) отчетность с указанием даты, подписанная и заверенная печатью аудируемого лица. Все листы аудиторского заключения и приложенная финансовая отчетности аудируемого лица должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов.[11]

3. Пути совершенствования аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Магнит».

      По моему мнению, в ходе аудита должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства и сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности предприятия (В данном случае ОАО «Магнит»).     Аудит не только оценивает достоверность бухгалтерской отчетности предприятия, законность совершенных хозяйственных операций, но и помогает выявить допущенные ошибки, исправить их, а также рекомендует построение такой системы учета, которая позволит в дальнейшем максимально избегать ошибок, что очень важно для каждого экономического субъекта.