Аудит материально-производственных запасов

В разделе  «Оценка материально-производственных запасов» Положения изложены важные вопросы, связанные с оценкой, и  определено, что материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. В соответствии с Федеральным  законом «О бухгалтерском учете» приведены различные варианты определения фактической себестоимости в зависимости от способов поступления запасов:

- приобретения  за плату;

- изготовления  силами хозяйствующего субъекта;

- внесения  в счет вклада в уставный (складочный) капитал хозяйствующего субъекта;

- получения  безвозмездно от других юридических  и физических лиц;

- приобретения  в обмен на другое имущество,  отличное от денежных средств.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов признается:

- при  приобретении за плату - сумма  фактических затрат организации  на приобретение запасов за  исключением налога на добавленную  стоимость и иных возмещаемых  налогов (кроме случаев невозмещения, предусмотренных законодательством  Российской Федерации);

- при  изготовлении силами организации  - фактические затраты, связанные  с производством запасов;

- при  внесении в счет вклада в  уставный (складочный) капитал организации  - денежная оценка запасов, согласованная  учредителями (участниками) организации,  если иное не предусмотрено  законодательством Российской Федерации;

- при  получении безвозмездно - рыночная  стоимость полученных запасов  на дату оприходования;

- при  приобретении в обмен на другое  имущество, отличное от денежных  средств, - стоимость полученных  или подлежащих получению организацией  ценностей в размере цены, по  которой в сравнимых обстоятельствах  обычно определяет стоимость  аналогичных запасов.

Из определения  фактической себестоимости материально-производственных запасов вытекает необходимость  применения специального счета для калькулирования входящих в нее затрат. Как известно, Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению для этих целей предусмотрен вариант организации учета запасов с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В разделе  «Отпуск материально-производственных запасов» Положения излагаются правила, связанные с отпуском материально-производственных запасов.

При отпуске  материально-производственных запасов  в производство и ином их выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) оценка производится организацией одним из следующих  способов:

- по себестоимости  каждой единицы;

- средней  себестоимости;

- себестоимости  первых по времени приобретения (способ ФИФО);

- себестоимости  последних по времени приобретения (способ ЛИФО).

Применение  одного из способов по конкретной группе (виду) запасов производится без  изменений в течение отчетного  года.

Раздел 5 «Отражение информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности»  посвящен вопросам раскрытия в отчетной финансовой информации данных, связанных  с достоверной и полной характеристикой  для внешних пользователей состояния  и движения материально-производственных запасов.

Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском  балансе по отдельным статьям  в соответствии с их классификацией (распределением по видам), исходя из специфики  использования в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг  и иной деятельности организации. Под  этим подразумевается раскрытие  в бухгалтерской отчетности не только общей стоимости запасов, но и  их разновидностей с учетом отраслевой и производственной специфики, информация о которых позволяет достоверно и полно судить об их состоянии, движении и влиянии на финансовое положение организации.

Важнейшим документом методического уровня является План счетов финансово-хозяйственной  деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. Приказом Минфина  РФ от 31.10.2000г. № 94н «Об утверждении  Плана счетов финансово-хозяйственной  деятельности организаций и инструкции по его применению»).

Планом  счетов предусмотрен перечень синтетических  счетов и субсчетов, используемых организациями  для отражения на них бухгалтерских  операций. План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему  регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных  операций и др.) в бухгалтерском  учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

В системе  счетов бухгалтерского учета для  учета материально-производственных запасов предусмотрены следующие  счета и субсчета:

счет 10 «Материалы», к которому могут быть открыты  следующие субсчета:

1. Сырье  и материалы;

2. Покупные  полуфабрикаты и комплектующие  изделия, конструкции и детали;

3. Топливо;

4. Тара  и тарные материалы;

5. Запасные  части;

6. Прочие  материалы;

7. Материалы,  переданные в переработку на  сторону;

8. Строительные  материалы;

9. Инвентарь  и хозяйственные принадлежности;

10. Специальная  оснастка и специальная одежда  на складе;

11. Специальная  оснастка и специальная одежда  в эксплуатации;

счет 11 «Животные  на выращивании и откорме»;

счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

счет 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей»;

счет 16 «Отклонения  в стоимости материальных ценностей»;

счет 40 «Выпуск  продукции, работ, услуг»;

счет 41 «Товары»;

счет 42 «Торговая  наценка»;

счет 43 «Готовая продукция».

Забалансовый  учет материальных ценностей ведется  на счетах:

счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;

счет 003 «Материалы, принятые в переработку»;

счет 004 «Товары, принятые на комиссию».

К документам данного уровня нормативного регулирования  бухгалтерского учета можно также  отнести следующие документы: Рекомендации по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства; Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств; Альбом новых унифицированных  форм первичной учетной документации.

Четвертый уровень регламентации бухгалтерского учета включает в себя документы, изданные самой организацией. К нему относятся организационно-распорядительные документы, определяющие учетную политику отдельно взятой, конкретной организации.

Под учетной  политикой понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета  – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки  и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

В учетной  политике организации должны быть отражены:

- методы  оценки материально-производственных  запасов по их видам;

- последствия  изменений в учетной политике  способов оценки материально-производственных  запасов;

- стоимость  материально-производственных запасов,  переданных в залог;

- разница  между фактической себестоимостью  материально - производственных  запасов и стоимостью их возможной  реализации, отнесенная на финансовые  результаты организации в случае  наличия у организации на конец  отчетного года запасов (кроме  оборудования к установке и  малоценных и быстроизнашивающихся  предметов), в оценке, превышающей  стоимость их возможной реализации, в случае уменьшения продажных  цен, нанесения ущерба ценностям  или если они полностью или  частично устарели;

• резервы под снижение стоимости материальных ценностей.

 

 

 

 

 

1.3 Цель и  источники информации аудиторской  проверки

Целью аудиторской  проверки учета операций с производственными  запасами является изучение правильности организации учета поступления  и использования материально-производственных запасов на предприятии и формирование мнения относительно правильности классификации  МПЗ, реальности их оценки и достоверности  отражения в учете и отчетности.

Для достижения поставленной цели аудитор должен решить следующие задачи:

• изучить положения учетной политики по направлениям данного участка проверки;
• изучить состав МПЗ;
• реальность наличия и существования МПЗ;
• ознакомиться с условиями их хранения;
• подтвердить правильность оценки МПЗ;
• изучить порядок отражения в учете операций по поступлению, использованию и реализации МПЗ;
• оценить качество проводимых инвентаризаций МПЗ.

Источники информации:

1. Положение об учетной политике предприятия;

2. договоры поставки; номенклатура-ценник;

3. книга покупок;

4. книга продаж;

5. договоры с материально-ответственными лицами;

6. первичные документы по движению МПЗ (накладные, товарнотранспортные накладные, счета-фактуры, доверенности (ф. № М- 2, № М-2а); приходные ордера (ф. № М-4), акты о приемке материалов (ф. № М-7); накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (ф. № М-11);

7.  лимитно-заборные карты (ф. № М-8);

8. накладные на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15);

9. карточки складского учета материалов (ф. № М-17), реестры карточек);

10. акты об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35);

11. инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-3);

12. сличительные ведомости результатов инвентаризации товарноматериальных ценностей (ф. № ИНВ-19);

13. ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (ф. № ИНВ-26);

14. учетные регистры по счетам 10, 14, 15,16, 19, 20, 23, 25, 26, 41, 44, 60, 76, 90, 91 и др.,

15. Главная книга; бухгалтерский баланс (форма № 1);

16. Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

1.4 Методика  аудиторской проверки товарно-материальных

ценностей

Проверка  сохранности и использования  товарно-материальных ценностей на предприятии начинается с ознакомления с работой материального отдела бухгалтерии. Объектами внимания аудитора являются: состав, подчиненность и  квалификация учетных кадров; перечень используемых нормативных документов; наличие графика (схемы) документооборота; обоснованность выбора в учетной  политике организационных, методических и технических аспектов по данному  участку учета; наличие схем отражения  на счетах бухгалтерского учета хозяйственных  операций с МПЗ; используемые методы внутреннего контроля (инвентаризация, документирование, партионный раскрой  и др.) для проверки отклонений фактического расхода материалов от норм; соблюдение сроков проведения инвентаризаций товарно-материальных ценностей и порядок оформления их результатов.

Аудитору  следует убедиться в наличии  оформленных договоров с материально-ответственными лицами , журналов регистрации приходно- расходных документов, приказов об утверждении состава инвентаризационных комиссий и порядке проведения инвентаризаций.

Сохранность сырья и материалов зависит от условий хранения. Поэтому на следующем  этапе аудитор проводит проверку состояния складского хозяйства  на предприятии. Аудитор выясняет число  и размещение складских помещений, их емкость, наличие условий для  хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, весоизмерительным  оборудованием, тарой и т.д.

Для подтверждения  первичной оценки систем внутреннего  контроля и бухгалтерского учета  МПЗ аудитор на основе полученной информации заполняет заранее разработанные  тесты .

По результатам  тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с  первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур. Аудитор определяет объекты повышенного внимания