Аудиторские процедуры проверки учета
МПЗ
Весь
объем аудиторских процедур проверки,
по существу, можно условно разделить
на несколько групп:
- аудит наличия и сохранности МПЗ;
- аудит движения МПЗ;
- проверка правильности налогообложения МПЗ.
В ходе проверки
наличия и сохранности МПЗ
аудитор осуществляет ряд процедур:
- проверяет отсутствие искажений в начальном сальдо по МПЗ, правильность перенесения остатков по счетам учета из предыдущего периода на начало анализируемого;
- сопоставляет данные финансовой отчетности и бухгалтерского учета;
- анализирует правильность синтетического и аналитического учета МПЗ;
- удостоверяется, что к исполнению принимаются лишь надлежащим образом оформленные документы;
- проверяет установление порядка нормирования МПЗ, соблюдение норм, выявляет отклонения и меры, принимаемые для их ликвидации;
- проверяет своевременное и полное отражение операций в регистрах бухгалтерского учета, проведение периодической сверки синтетического учета с данными карточек складского учета;
- устанавливает правильность определения и списания стоимости израсходованных МПЗ на себестоимость;
- анализирует организацию контроля за закупками, сам процесс закупок: наличие договора, оплату счетов, накладных, счетов- фактур, оприходование МПЗ в регистрах бухгалтерского учета;
- проверяет сроки и периодичность проведения инвентаризации в соответствии с требованиями законодательства, правильность оформления материалов инвентаризации и отражения ее результатов в учете.
При проверке
движения МПЗ в КОПХ "Ленинская
искра" аудитор детально изучает:
- документальное оформление операций по движению МПЗ, применение унифицированных форм, наличие всех необходимых реквизитов, отношение операций к проверяемому периоду;
- правильность оприходования МПЗ при покупке, безвозмездном получении, прочем поступлении;
- верность списания и отражения прибыли при продаже, прочем выбытии МПЗ;
- правильность оприходования материалов, полученных при ликвидации основных средств;
- соблюдение законодательства при отражении нетипичных операций;
- правильность забалансового учета МПЗ, принятых на ответственное хранение, а также товаров, взятых на комиссию;
- соответствие законодательству операций при передаче МПЗ в залог
и т. д.
По вышеперечисленным
пунктам нарушений выявлено не было.
В анализируемом периоде, как
впрочем и в других, основной массив
операций составляют хозяйственные
операции по оприходованию товарных
ценностей, поступивших от поставщиков
и их реализации оптовым покупателям.
Поскольку
основным видом запасов, присутствующим
в исследуемой организации, являются
товары, особое внимание уделяется
операциям по счету 41 «Товары». Производится
составление рабочего документа
аудитора.
Для определения
правильности налогообложения МПЗ
аудитор проверяет:
- правомерность отражения в учете НДС при приобретении МПЗ, применение налогового вычета;
- верность начисления в учете НДС при реализации;
- правильность и полноту формирования первоначальной стоимости МПЗ для целей налогового учета;
- правильность включения в расходы израсходованных МПЗ;
- списание МПЗ по методам, закрепленным в учетной политике для целей налогового учета;
- правильность формирования доходов и расходов при продаже МПЗ.
Все вышеуказанные
процедуры помогают аудитору собрать
необходимую аналитическую информацию
в КОПХ "Ленинская искра"о составе,
стоимости и движении МПЗ, которая в совокупности
с данными, полученными в ходе аудита всех
остальных статей финансовой отчетности,
позволит проверяющему выразить мнение
о достоверности полученных сведений.
Таким образом,
плюсы проведения аудиторской проверки
для финансово-хозяйственной деятельности
предприятия очевидны. Помимо официального
мнения в форме аудиторского заключения
о финансовой (бухгалтерской) отчетности,
полученная от аудиторов по итогам
проверки информация, в том числе
о состоянии учета МПЗ, важна
для обеспечения контроля за их сохранностью,
снижения налоговых рисков, а также
для принятия оптимальных управленческих
решений.
3.3. Совершенствование
аудита материально-производственных
запасов
Аудит учета
товарно-материальных запасов выраженный
на сегодняшний день в виде отдельного
мероприятия как ежегодная инвентаризация
и анализ ее результатов - это крайне
недостаточный аудит.
Для анализируемого
предприятия пришло время обеспечить
аудит - формирования и использования
товарно-материальных запасов с
периодичностью один раз в квартал.
Это позволит
предприятию своевременно принимать
меры по устранению допущенных упущений
в части поставок товарно-материальных
ценностей, и в их использовании,
а также своевременно устранять
причины необоснованной потери или
порчи товарно-материальных запасов.
Действующая
система внезапной проверки для
предприятий с частной формой
собственности не совсем совершенная
форма аудита. Инвентаризационная комиссия
созданная из работников предприятия
не в состоянии проводить аудит периодически,
часто.
Хотелось
бы предложить внедрение внутреннего
постоянно действующего аудита.
Постоянно
действующий внутренний аудит позволит
предприятию своевременно устранять
допущенные ошибки как в организации
учета товарно-материальных запасов,
так и в организации эффективности
производственных процессов предприятия.
Повысит аккуратность и внимательность
в оформлении документов по учету
товарно-материальных запасов, повысит
внимательность и ответственность
персонала в работе, увеличит эффективность
работы предприятия.
Хотелось
бы предложить предприятию организовать
внутренний аудит оценки товарно-материальных
запасов.
Оценка
материальных запасов и суммы
транспортно-заготовительных расходов
непосредственно влияют на размер валового
дохода через себестоимость реализованной
продукции, а следовательно, и на
величину подоходного налога с юридических
лиц. В настоящее время правильность
применения оценки материальных запасов
контролируется налоговыми органами.
В настоящее
время на предприятии огромное значение
придается вопросам автоматизации
решений задач по учету, контролю,
анализу и аудиту товарно-материальных
запасов на программном продукте
1С- бухгалтерия. Он базируется на создании
ведении информационной базы о наличии
товарно-материальных запасов, формируемых
на основании инвентарной карточки.
Функции
1С-бухгалтерии по учету товарно-материальных
запасов заключается в выполнении
следующих системных учетно-контрольных
операций:
- автоматизация документирования первичной информации;
- оперативное управление, контроль за наличием и движением товарноматериальных запасов;
- расчет себестоимости товарно-материальных запасов.
Технологический
процесс обработки информации состоит
из
следующих этапов:
- подготовка первичной информации;
- создание инвентарной картотеки на момент внедрения;
- создание нормативно-справочной информации на момент внедрения;
- создание набора данных движения товарно-материальных запасов;
- проведение расчетов и внесение информации в хранимую базу;
- расчет себестоимости и затрат;
- формирование информации для последующего использования;
- проведение контроля и анализа результативной информации;
- принятие управленческих решений по имеющейся информации.
Руководитель,
бухгалтер и аудитор могут
проанализировать или
получить
значение любого необходимого показателя
из информационной базы за необходимый
период времени.
В настоящее
время особое значение придается
прогнозированию использования
товарно-материальных запасов. Для
прогнозирования бухгалтер проводит
анализ фондоотдачи товарно-материальных
запасов за определенный период и
путем использования базы знаний
формирует предложения по управлению.
С этой точки зрения особо важны
вопросы эффективного использования
товарно-материальных запасов (выявление
ненужных товарно-материальных запасов)
и вопросы роста сбыта продукции
на существующем парке товарно-материальных
запасов.
Таким образом,
комплексный подход к учету, контролю,
анализу и аудиту товарно-материальных
запасов позволяет оперативно получить
все необходимые данные за определенный
период и существенно повышает уровень
управления финансово-хозяйственной
деятельностью предприятия.
Компьютеризация учета на местах складского
хозяйства с установлением локальной
системы сети.
Компьютеризация
учета приведет к сокращению рабочего
времени работников учета и материально-ответственного
лица по ведению складского учета. В
настоящее время отсутствие компьютеризированного
учета движения товарно-материальных
ценностей от разрешения до отпуска
и получения занимает значительную
часть рабочего времени от руководителя
до конкретного лица выпускающего продукцию.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
С позиции
проведения аудита КОПХ "Ленинская
искра" одной из наиболее значимых статей
бухгалтерского учета являются МПЗ. Как
правило, их удельный вес составляет более
33 процентов актива баланса, то есть стоимость
МПЗ - существенная часть в себестоимости
выпускаемой продукции. Зачастую финансовый
результат деятельности всего предприятия
напрямую зависит от решения вопросов
по закупке и доставке материалов. Ошибки,
допускаемые в учете МПЗ, ведут к неправильному
формированию себестоимости готовой продукции,
к искажению финансового результата и
налогооблагаемой прибыли. Подобные просчеты
могут оказаться существенными и повлиять
на выражение аудитором своего мнения
о достоверности о Хозяйственные операции
по учету МПЗ относятся к операциям с повышенным
уровнем риска по следующим причинам:
- Вероятность санкционированного списания МПЗ под несуществующие заказы и объемы выпуска в целях увеличения себестоимости выпуска и снижения налогов на прибыль и имущество.
- Высокий риск хищения.
- Огромный объем операций и соответственно большой массив первичной учетной документации, следствием чего могут стать отсутствие некоторых оправдательных документов, несанкционированное списание МПЗ (отсутствие реквизитов, придающих документам юридическую силу), а также утеря бумаг.
- Искажение фактов списания МПЗ из-за технических ошибок при подсчете и измерении совершаемых операций на стадии сбора и регистрации информации.
Весь объем
аудиторских процедур проверки, по
существу, можно условно разделить
на несколько групп:
- аудит наличия и сохранности МПЗ;
- аудит движения МПЗ;
- проверка правильности налогообложения МПЗ.
Все вышеуказанные
процедуры помогают аудитору собрать
необходимую аналитическую информацию
в СХПК «Янгорчино» о составе,
стоимости и движении МПЗ, которая
в совокупности с данными, полученными
в ходе аудита всех остальных статей
финансовой отчетности, позволит проверяющему
выразить мнение о достоверности
полученных сведений.
Аудит учета
материально-производственных запасов
выраженный на сегодняшний день в
виде отдельного мероприятия как
ежегодная инвентаризация и анализ
ее результатов - это крайне недостаточный
аудит.
Для анализируемого
предприятия пришло время обеспечить
аудит - формирования и использования
товарно-материальных запасов с
периодичностью один раз в квартал.
Это позволит
предприятию своевременно принимать
меры по устранению допущенных упущений
в части поставок товарно-материальных
ценностей, и в их использовании,
а также своевременно устранять
причины необоснованной потери или
порчи товарно-материальных запасов.
Функции 1 С-бухгалтерии
по учету товарно-материальных запасов
заключается в выполнении следующих
системных учетно-контрольных операций:
- автоматизация документирования первичной информации;
- оперативное управление, контроль за наличием и движением товарноматериальных запасов;
- расчет себестоимости товарно-материальных запасов.
Технологический
процесс обработки информации состоит
из
следующих этапов:
- подготовка первичной информации;
- создание инвентарной картотеки на момент внедрения;
- создание нормативно-справочной информации на момент внедрения;
- создание набора данных движения товарно-материальных запасов;
- проведение расчетов и внесение информации в хранимую базу;
- расчет себестоимости и затрат;
- формирование информации для последующего использования;
- проведение контроля и анализа результативной информации;
- принятие управленческих решений по имеющейся информации.