Аудит материально-производственных запасов

Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения проверки.

Содержание  общего плана аудита может оформляться в виде таблицы.

Общий план аудиторской  проверки учета материально- производственных запасов на примере организации  ООО «РЭУ»

Проверяемая организация  Период аудита Количество человеко-часов Руководитель аудиторской группы Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности

ООО «РЭУ» с 01.01.2010 г. по 30.06.2010 г. 240 Рудько  Д.А.        4% Качественно – соответствие нормативным актам Количественно – 2%

Таблица 1.2.

п/п	Планируемые виды работ (комплексы  задач)	Период  проведения	Исполнители
11	Аудит операций по поступлению материальных ценностей	Один раз  в квартал	Рудько Д.А.
22	Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складе предприятия	Один раз  в квартал	Рудько Д.А. Смирнова Е.А.
33	Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений	Один раз  в квартал	Смирнова Е.А. Сосин А.Н.
44	Аудит сводного учета материальных ценностей	Один раз  в квартал	Смирнова Е.А.
55	Проведения  анализа использования материальных ценностей	Декабрь 2009г.	Рудько Д.А. Смирнова Е.А.

 

Разработка программы  проведения аудиторской проверки включает этапы, аналогичные тем, что и  разработка общего плана аудита. Программа  является развитием общего плана  аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно – средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской группы.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки на них в рабочих документах.

Аудиторскую программу  составляют либо в виде программы тестов средств контроля, либо в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, чтобы помочь выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включает в себя детальную проверку правильности отражения  в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и по каждому разделу составить программу аудита. В зависимости от изменения условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах,- фактический материал для составления аудиторского отчета (информации руководству аудируемого лица) и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта. Программа проверки может составляться по форме, приведенной в виде таблице.

Программа проведения аудита производственных запасов

на примере организации ООО«РЭУ»

 

 

Проверяемая организация  Период аудита Количество человеко-часов Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской  группы Планируемый аудиторский  риск Планируемый уровень  существенности

ООО «РЭУ» с 01.01.2010 г. по 30.06.2010 г. 240 Рудько Д.А.   Рудько  Д.А., Смирнова Е.А., Сосин А.Н.          4%   Качественно – соответствие нормативным актам Количественно – 2%

Таблица 1.3.

№ п/п	Наименование аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители	Рабочие документы аудитора
1. Аудит  операций по поступлению материальных ценностей
1.1	Аудит учета операций по приобретению материальных ценностей	6 месяцев	Рудько Д.А. Смирнова Е.А.	Ведомости по учету поступления
1.2	Аудит учета операций по поступлению-передаче материалов в порядке обмена (бартер)	6 месяцев	Рудько Д.А. Смирнова Е.А.	Ведомости по учету поступления
1.3	Аудит учета прочих операций по поступлению материалов (безвозмездно при взносе в уставный капитал и др.)	6 месяцев	Рудько Д.А. Смирнова Е.А.	Ведомости по учету поступления
2.Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия
2.1.	Изучение организации хранения материальных ценностей (наличие весоизмерительных приборов, стеллажей  и тары, состояние картотеки складски карточек)	II квартал	Смирнова Е.А.	Инструкция о приемке материалов, техпаспорта по весоизмерительным приборам, книги санитарного состояния склада.
2.2.	Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ценностей с предприятия.	II квартал	Рудько Д.А.	Книга регистрации пропусков, сообщения работников охраны и кладовщиков.
2.3.	Проверка полноты оприходования ценностей и правильность их оценки	В течении 6 месяцев	Рудько Д.А. Смирнова Е.А.	Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков
2.4.	Установления соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складу, субсчетам и номенклатурным номерам материалов	В течении 6 месяцев	Рудько Д.А. Сосин А.Н.	Оборотные ведомости, карточки складского учета
2.5.	Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов и МБП	Ноябрь 2009г., июнь 2010 г.	Рудько Д.А. Смирнова Е.А.	Приказ о проведении ин-вентаризации, приказ об учетной политике, таблицы по данным инвен-таризационных ведомостей
3. Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений
3.1.	Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на сторону на основе расходных документов	В течении 6 месяцев	Рудько Д.А. Смирнова Е.А.	Расходные документы  по учету материалов, счета-фактуры
3.2.	Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции	Один раз в квартал	Рудько Д.А.	Акты и другие документы на списание расхода материалов
3.3.	Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материальных ценностей	Декабрь 2009г.	Смирнова Е.А.	Акты на списание хищений, недостач
4. Аудит сводного учета материальных ценностей
4.1.	Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчета, направлениям затрат	Один раз в квартал	Рудько Д.А.	Сводные ведомости по расходу материалов, ведомости незавершенного производства, ж/ор № 10
4.2.	Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности	Один раз в квартал	Рудько Д.А.	Баланс (ф. № 1), приложение № 5, разработочные таблицы, ж/орд № 10
4.3.	Сверка оформления результатов инвентаризации	Ноябрь 2009г.	Рудько Д.А.	Инвентаризационные ведомости по счетам и группам материалов
5. Проведение анализа использования материальных ценностей
5.1.	Выявление неиспользуемых материалов в течение проверяемого периода	6 месяцев	Смирнова Е.А.	Карточки складского учета, оборотные ведомости
5.2.	Выявление неиспользуемых материалов свыше одного и более  лет	Декабрь 2009г.	Смирнова Е.А.	Карточки складского учета, оборотные ведомости

 

Так как проверка аудита материально-производственных запасов занимает очень много времени, то аудитор проверяет следующие участки МПЗ:

1. Аудит операций по поступлению материальных ценностей;
2. .Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия;
3. Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений;
4. Аудит сводного учета материальных ценностей;
5. Проведение анализа использования материальных ценностей.

При составлении программы  и по ходу аудита аудитор должен предусмотреть ответы на ряд вопросов, влияющих на проведение проверки, т. е составить вопросник по проверяемому участку.

Выработка мнений по составленным вопросам требует от аудитора широты взглядов, осознания своей роли, собственной «фильтрующей системы». Ответы на вопросы не должны зависеть от предубеждений или каких-либо иных причин. Промежуточные мнения не следует твердо формулировать до тех пор, пока они не будут подкреплены фактами.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть документально оформлены и завизированы в установленном порядке.

К наиболее характерным  ошибкам по учету материально-производственных запасов можно отнести следующее:

1. Не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами);

2. Неправильно оформляются документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей;

3. Не ведется аналитический учет движения материально-производственных запасов в бухгалтерии;

4. Нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия;

5. Не проводится ежегодная инвентаризация материально-производственных запасов;

6. На складах хранится большое количество неиспользуемых материально-производственных запасов;

7. Неправильно производится списание материально-производственных запасов по видам расходов (на основное производство, косвенные расходы);

8. Неверно ведется учет НДС по поступившим материально-производственным запасам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Значение аудиторской  проверки операций с товарно-материальными  ценностями организации велико. Первичные  документы по поступлению и расходу  производственных запасов играют важную роль в организации материального  учета, так как являются его основой.

Под отпуском в производство понимается отпуск материалов для изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг. Оформление отпуска материалов трудоемко из-за большого количества и разнообразия первичных документов.

В курсовой работе была описана  методика аудита материально-производственных запасов в соответствии с утвержденными положениями и нормативными актами.

Рассмотрены основные этапы  планирования и составления программы  аудиторской проверки.

Источниками информации о компании - возможном клиенте, ее руководстве, отрасли в целом и ее положении в отрасли, могут быть как юридические и физические лица, сотрудничающие с экономическим субъектом, так и руководство, и персонал самой организации. При этом информация должна быть реальной, уместной, беспристрастной и доказательной.

На основании предварительных  данных и результатах проведенных  аналитических процедур разрабатывается  общий план и программа аудита.

Общий план должен служить  руководством в осуществлении программы  аудита.

В процессе проведения аудиторской проверки у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана.

Программа аудиторской  проверки должна включать перечень всех аудиторских процедур, необходимых  для сбора достаточного количества достоверных свидетельств; подробные описание каждой процедуры.

На основании выводов  аудитора  по каждому разделу  аудиторской программы составляется аудиторский отчет и аудиторское  заключение, а также формируется  объективное мнение аудитора о бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

В работе предложен  этап методики аудита товарно-материальных ценностей – инвентаризация товарно-материальных ценностей.

Основным регулирующим документом являются методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 года № 49. Сроки и частота проведения инвентаризаций предусмотрены Законом о бухгалтерском учете и отчетности.

Приведенная методика аудита материально-производственных запасов является полной и конкретизированной, что позволяет организовать четкое управление и контроль за их учетом.

В системе организации  бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет материально-производственных запасов, в задачи которого входят:

– систематический контроль за выпуском продукции, состоянием ее запасов и сохранностью на складах, объемом выполненных работ и услуг;

– своевременное  и правильное документальное оформление отгруженной и отпущенной продукции (работ, услуг), четкая  организация  расчетов с покупателями;

– контроль за выполнением плана договоров-поставок по объёму и ассортименту реализованной  продукции (работ, услуг);

– своевременный  и точный расчет сумм, полученных за реализованную продукцию (работы, услуги), фактических затрат на их производство и сбыт, расчет сумм прибыли.

Совершенствование учета и контроля наличия и  движения материальных ресурсов, необходимо проводить по следующим направлениям:

– во-первых, упростить  оформление операций по приходу и  расходу товарно-материальных ценностей.

– во-вторых, исходя из требований рыночной экономики, совершенствовать методологию организации бухгалтерского учета материальных ресурсов.

– в-третьих, необходимо тщательно и своевременно проводить  инвентаризации контрольных и выборочных проверок, которые имеют важное значение в сохранности материальных ценностей.

Решение этих и  других проблем позволит наладить более  действенный и менее трудоемкий учет и аудит за наличием, движением  и использованием материальных ресурсов, а также достичь их экономии.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2010;
2. Приказ Минфина России от 28.12.2001 N 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (с изменениями от 24.12.2010);
3. Приказ Минфина России от 13.06.1995 N 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (с изменениями от 08.11.2010);
4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008;
5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 (ред. от 28.09.10);
6. Федеральный закон «О саморегулируемых организациях» № 315-ФЗ от 01.12.2007;
7. Федеральные правила стандартов аудиторской <span class="das