Аудит налогообложения

в) прогнозируются налоговые последствия для организации в случаях некорректного применения норм налогового законодательства.

3) Заключительный этап

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией (РД6, РД7, РД8, РД9, РД10, РД11, РД12) руководителю проверки.

 

Таблица 6 – РД 6 «Проверка правильности момента признания доходов/

                 расходов для целей налога на прибыль на основании

                 первичных документов»

 

Таблица 7 – РД 7 «Проверка правильности исчисления доходов для целей

                 налога на прибыль на основании регистров налогового учета» 

* Должна быть проанализирована выручка от реализации приобретенных товаров, от реализации амортизируемого имущества, от реализации имущественных прав, от реализации прав требования, от реализации товаров, работ, услуг обслуживающими производствами и хозяйствами.

** Аудитор должен указать, на основании каких статей Налогового кодекса РФ получились указанные отклонения.

 

Таблица 8 – РД 8 «Проверка правильности исчисления расходов на оплату

                труда для целей налогообложения»

* В случае если выплата  была принята к вычету для  целей налогообложения, но не  предусмотрена трудовым/коллективным  договором, необходимо сделать вывод  о наличии налогового риска  или объяснить причины его отсутствия.

 

Таблица 9 – РД 9 «Проверка правильности исчисления амортизационных

                      отчислений» 

 

Таблица 10 – РД 10 «Проверка правильности лизинговых платежей» 

 

Таблица 11 – РД 11 «Сопоставление данных налогового и бухгалтерского

                       учета» 

 

Таблица 12 – РД 12 «Сопоставление оборотов по счету 68, субсчет

                       «Расчеты по налогу на прибыль»

 

В результате проведения аудита налога на прибыль могут быть выявлены следующие основные виды нарушений:

а) неправильное формирование налоговой базы;

б) неправильное формирование налоговых льгот;

в) нарушения порядка формирования налоговых вычетов;

г) отсутствие или нарушение системы внутреннего контроля за правильностью исчисления налога на прибыль.

 

2.3 Аудит налога на доходы  физических лиц (НДФЛ)

 
Целью аудита налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) является установление соответствия порядка исчисления этого налога требованиям налогового законодательства.

В задачи данного аудита входит оценка:

1) систем синтетического и аналитического учета расчетов по налогу;

2) формирования налоговой базы и отсутствия неправомерно исключенных выплат;

3) определения сумм, не подлежащих налогообложению по налогу на доходы физических лиц;

4) отражения налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;

5) соблюдения налогового законодательства при формировании налоговой базы;

6) полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов.

Работы при проведении аудита НДФЛ осуществляются в три последовательных этапа: ознакомительный, основной, заключительный.

На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить поставленные задачи.

1) Ознакомительный этап

На данном этапе выполняются:

а) оценка систем бухгалтерского и налогового учета;

б) оценка аудиторских рисков;

в) расчет уровня существенности;

г) определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;

д) анализ правовых актов, регулирующих социально-трудовые отношения;

е) анализ организации документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.

Выполнение процедур на данном этапе позволит рассмотреть такие существенные факторы, как существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.

2) Основной этап

На данном этапе проводится углубленная проверка участков налогового учета, на которых выявлены проблемные зоны с учетом значения уровня существенности.

Данный этап включает:

а) оценку правильности определения налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц.

б) проверку налоговой отчетности;

в) расчет налоговых последствий для общества в случаях некорректного применения норм налогового законодательства;

г) разработку и представление рекомендаций об использовании организацией налоговых льгот и предложений по улучшению системы внутреннего контроля за правильностью исчисления налога.

3) Заключительный этап

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией (РД13) руководителю проверки [14].

 

Таблица 13 – РД 13 «Процедура проверки правильности расходов на

                        оплату труда»

 

Типичными ошибками и нарушениями являются следующие:

а) применение стандартных налоговых вычетов при отсутствии заявления на его предоставление (п. 3 ст. 218 НК РФ);

б) предоставление стандартных вычетов в размере 3000 и 500 руб. за каждый месяц только до момента превышения дохода 40 тыс. руб.;

в) предоставление социальных и имущественных налоговых вычетов организацией, а не налоговым органом на основании поданного налогоплательщиком заявления (ст. ст. 219, 220 НК РФ);

г) не включение в налоговую базу по НДФЛ расходов на проезд, осуществленных физическими лицами, работающими по договорам гражданско-правового характера (п. 2 ст. 701 ГК РФ, ст. 168 ТК РФ);

д) включение в налогооблагаемую базу для исчисления НДФЛ всей суммы материальной помощи;

е) несвоевременное предоставление в налоговый орган информации о налогоплательщике, получившем доход в натуральной форме;

д) организация не включила в базу для исчисления НДФЛ сумму пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемую за счет средств ФСС РФ и превышающую установленные ограничения.

 

Вывод по разделу 2

Под   налоговым аудитом понимается комплекс услуг, оказываемых аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, включающий проверку правильности исчисления и уплаты налогов, составления налоговой отчётности, налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учёта.

планированием налогообложения, и решить их именно с соблюдением интересов заказчика. При этом, налоговый аудит подразумевает осуществление тщательного контроля по поводу грамотности и обоснованного расчета и выплат налогов и всевозможных сборов, правильного использования льгот компании по налогообложению,  точного отражения в налоговой отчетности различных операций (которые нередко не прописываются в законодательстве). Кроме этого, в процессе налогового аудита проводится тщательная проверка соответствия составленных налоговых деклараций действующему налоговому законодательству.

Все мероприятия, проводимые в рамках аудита налогов, дают возможность минимизации налоговых рисков. В конечном результате действия фирмы-аудитора позволяют предотвратить риск привлечения руководящего лица к какой бы то ни было ответственности перед государственными налоговыми органами.

 

3 ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ НАЛОГОВОГО АУДИТА

 

Задача 1

Организация «Звезда» занимается оптово-розничной торговлей. На балансе  предприятия числятся следующие объекты основных средств (в скобках указана их остаточная стоимость):

1. оптовый склад (500 000 руб.);
2. здание розничного магазина 300 000 (руб.);
3. транспортное средство (200 000 руб.).

Выручка по оптовой деятельности составила 2 млн. руб. , по розничной – 1,5 млн. руб. Розничная торговля находится специальном налоговом режиме – ЕНВД, а оптовая торговля на общем режиме налогообложения.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

1. Д 91 К 68 11 000 руб. – начислен налог на имущество (оптовый склад).

 

Аудиторский отчет

В результате аудиторской проверки налога на имущество организации было выявлено следующее нарушение: налоговая база была определена неверно.

Согласно Налоговому Кодексу РФ,  если имущество задействовано в нескольких налоговых режимах, то необходимо найти удельный вес каждого вида деятельности по выручке, затем удельный вес того вида деятельности, который облагается налогом умножить на стоимость имущества.

Удельный вес выручки от оптовой торговли:

2000 000 / (2 000 000 + 1 500 000)=57, 14%

Следовательно, налоговая база по налогу  на имущество в данной организации равна:

500 000+ 200 000×57,14% = 614 280 руб.

Сумма начисленного налога на имущество равна:

614 280 × 2,2% = 13 514, 16 руб.

 Допущение рассмотренной  ошибки приведет к занижению налогового бремени организации и к искажению при формировании финансового результата.

№ п/п	Налоговая база, согласно первичным документам	Налоговая база, согласно аудиторским данным	Отклонение	Комментарий аудитора
(1)	(2)	(3)	(4)=(2)-(3)	(5)
1	500 000	614 280	-114 280	Транспортное средство подпадает под налог, т.к. задействуется при реализации оптовой торговли

 

Допущенная ошибка повлекла за собой ошибочное формирование значений финансовой отчетности по строке «Кредиторская задолженность» раздела «Краткосрочные обязательства» формы «Бухгалтерский баланс» и формы «Отчет о прибылях и убытках»  по строке «Прочие расходы».

Существенность с количественной точки зрения оценить невозможно, т.к. не рассчитан уровень существенности. С качественной точки зрения нарушение существенно, т.к. допущение данной ошибки повлекло за собой неправильное исчисление налога на имущество, что повлечет за собой взимание штрафов и пеней. 

Письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 сентября 2011 г. N 03-02-07/1-343 «О привлечении к ответственности при выявлении налоговым органом факта неуплаты или неполной уплаты суммы налога (сбора) в результате любых неправомерных действий (бездействия) налогоплательщика» неуплата (неполная уплата) налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) карается штрафом. Его размер – 20% от невнесенной суммы.

Предприятию предложено:

1) сделать следующие исправительные  записи в бухгалтерском учете:

 Д 91 К 68 2 514 руб. (13 514 – 11 000)

 2) подать уточненную декларацию по налогу имущество организации за 1 квартал 2013 года, написать письмо в налоговую инспекцию с просьбой о зачислении налога на прибыль в сумме 2 514 руб.

 

Задача 2

Торговая организация приобрела 10 холодильников. Стоимость приобретения 141 600 руб. (в т.ч. НДС).  8 холодильников были проданы коммерческому предприятию, а 2 – переданы детскому дому в качестве спонсорской помощи.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

1. Д 41 К 60 141 600 руб. – Приобретены 10 холодильников
2. Д 19 К 60 21 600 руб. – Начислен НДС
3. Д 68 К 19 21 600 руб. – НДС предъявлен к вычету
4. Д 90.2 К41 96 000 руб. – Списана себестоимость проданных холодильников
5. Д 90.2 К 41 24 000 руб. – Переданы детскому дому 2 холодильника

Аудиторский отчет

В результате аудиторской проверки налога на добавленную стоимость было выявлено следующее нарушение: сумма НДС, предъявленного к вычету, была определена неверно. Согласно статье 146 п.2 пп.2 НК РФ передача на безвозмездной основе в безвозмездное пользование объектов основных средств государственным и муниципальным учреждениям не является реализацией. Следовательно, к вычету необходимо предъявить НДС только за 8 реализованных холодильников.