Аудит операций по поступлению основных средств

      2) разделения соответствующих обязанностей (по хранению активов и их  учету, по совершению сделок, по  учету)

      3) соблюдения необходимых процедур  при совершении операции.

      4) контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время  совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность);

      5) фактического контроля над активами  и документацией (фактическая  проверка материально-ответственным  лицом);

      6) независимой проверки выполнения  обязанностей (внутренний аудит).

      Для контроля документирования затрат на оплату труда используют вопросы и блок-схемы (табл.2).

     Таблица 2.

Тесты внутреннего контроля операций по оплате труда. 

№ п/п	Содержание		Ответы
	Условия
1	Все ли работники  предприятия получают оплату труда  через кассу?		нет
2	Проверяется ли свод по начислению и удержанию оплаты труда главным бухгалтером?		нет
3	Во время  отпуска бухгалтера по начисления оплаты труда производится ли его подмена?		да
4	Сверяет ли бухгалтер объем выполненных  работ с начислением оплаты труда?		нет
5	Разработаны ли должностные обязанности работников, осуществляющих начисление оплаты труда?		нет
	Реальность
6	Подаются  ли списки уволенных работников в  бухгалтерию?		да
7	Сопоставляются  ли периодически ведомости на выплату заработной платы со сведениями из личных дел служащих?		нет
8	Выписывают  ли выдомости на выплату заработной платы лица, не занимающиеся ее начислением?		да
9	Перечисляется на получателя в срок заработная плата на счет "Депонированная оплата труда"?		нет
10	Сверяет ли бухгалтер список депонентов с графой "Депонированная оплата труда" в Своде по начислению и удержанию оплаты труда?		да
№ п/п	Содержание		Ответы
	Полнота
11	Подаются  ли кадрами в бухгалтерию списки вновь нанятых работников?		да
12	Нумеруются  ли расчетно-платежные ведомости?		да
	Полномочия
13	Все ли ставки по оплате труда определяются приказом руководителя?		да
14	Сохраняются ли распоряжения об удержании с оплаты труда?		да
15	Подписывают ли ведомости лица, составившие их?		да
		Точность
16		Проверяют ли периодически начисления по оплате труда внутренние контролеры?		нет
17		Сопоставляются  ли данные хронометража, объема выполненых работ с данными учета затрат времени и начисленной оплатой  труда?		нет
		Классификация
18		Разработаны ли инструкции по учету затрат и  удержаний с оплаты труда?		нет
		Учет
19		Сопоставляются  ли начисленияна оплату труда с данными  отчетов по социальному страхованию, пенсионному фонду, отчислениями во внебюджетные фонды?		да
		Периодизация
20		Проверяет ли ответственный бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях оплаты труда?		да

      Выявить сильные стороны контроля можно  используя следующие вопросы:

      1. Учет заработной платы ведется  отдельно от учета кадров и  учета рабочего времени. (НЕТ).

      2. Табеля учета рабочего времени  подписывает определенный круг лиц. (ДА).

      3. Жалобы работников по поводу  оплаты труда рассматриваются  периодически и по ним принимаются решения. На все жалобы имеются заявления. (ДА).

      4. Списки вновь поступивших и  уволенных работников отдел кадров  своевременно передает в бухгалтерию. (ДА).

      5. Ставки по оплате труда устанавливаются  приказом руководителя. (ДА).

      6. Расчеты по оплате труда проверяют  лица, не имеющие отношения к  их осуществлению. (НЕТ).

      7. Итоговые данные в ведомости  сверяют с итоговыми данными  о выплате оплаты труда, отраженными в Главной книге. (НЕТ).

      8. Периодически определяется правильность  распределения оплаты труда по объектам затрат (центрам возникновения). (НЕТ).

      9. Расходы на оплату труда сопоставляются  с себестоимостью продукции, работ и услуг. (НЕТ).

      10. Все начисления и удержания  проверяет в конце месяца внутренний  аудитор. (НЕТ).

      11. Оплата труда начисляется (ДА), выплачивается (НЕТ) и в учете  отражается ежемесячно (ДА).

      Таким образом определяем, что система  СВК работает слабо и риск контроля можно оставить на прежнем уровне.

      Если бухгалтерский учет в предприятии ведется с помощью ЭВМ, необходимо рассмотреть следующие вопросы:

      1) концентрация функций и знаний: имеет ли персонал, занятый обработкой данных, детальные знания о взаимосвязи источников данных, процесса их получения, распределения и использования, недостатках СВК? (смутное).

      2) концентрация программ и данных: существует ли возможность доступа посторонних лиц к компьютерным программам и угроза изменения самих программ или данных? (нет).

      3) отсутствие ввода документов: выдается  ли письменное подтверждение на ввод данных? (да).

 

 

ГЛАВА 2. АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ. 

2.1. Проверка  расчетов по начислению заработной  платы. 

     В процессе решения первой задачи аудитор  определяет основные категории работающих, виды начисления и порядок их оформления. Подтверждение достоверности произведенных начислений осуществляется выборочно. В объем выборки включаются различные категории работающих или уволенных (руководители, специалисты, рабочие, служащие и др.), разные временные периоды (обычно один месяц квартала) и основные виды начислений (удельный вес в структуре начисленной заработной платы должен превышать 5%). Если учетная информация обрабатывается вручную, то аудитор по данным книги  начислений или по данным расчетных ведомостей  подтверждает достоверность произведенных расчетов и используемых в расчетах показателей. При этом изучаются первичные документы, которые являются основанием для начисления заработной платы. Особое внимание обращается на правильность их заполнения, соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы.

       При проверке первичных документов устанавливается  наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, неоговоренных исправлений. Анализируя наряды на сдельную работу по датам их выдачи, сопоставляя фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава, аудитор определяет, нет ли случаев включения в них вымышленных лиц, повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам. Методом арифметического контроля определяются неточности в подсчетах в первичных документах или расчетных ведомостях.

     Как известно, различают основную и дополнительную оплату труда. К основной относится  оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты  в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.

     К дополнительной заработной плате относятся  выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

     При проверке начисления заработной платы аудитору необходимо знать, что основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые две формы оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная; прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.

     При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. В этом случае заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. При использовании повременно премиальной системы оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или другому измерителю.

     Первичными  документами по учету  труда работников при повременной оплате труда являются табели.

     При прямой сдельной системе оплата труда  рабочих осуществляется за число  единиц изготовленной ими продукции  и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.). При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы. При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.

     Аккордная форма оплаты труда предусматривает  определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.

     Расчет  заработка при сдельной форме  оплаты труда осуществляется по документам о выработке.

     Для правильного начисления оплаты труда  рабочим большое значение имеет  учет отступлений от нормальных условия  труда, которые оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу. Доплаты оформляют следующими документами:

• дополнительные операции, не предусмотренные технологией производства, нарядом на сдельную работу, который обычно содержит какой-либо отличительный знак (например, яркая черта по диагонали);
• отклонения от нормальных условий работы – листком на доплату, который выписывают на бригаду или отдельного рабочего. В нем указывают номер основного документа (наряда, ведомости и др.), к которому производится доплата, содержание дополнительной операции, причину и виновника доплат и расценку.

     Таким образом, аудитор проверяет наличие вышеуказанных документов и производит аудит доплат, размеры и условия выплаты которых предприятия устанавливают самостоятельно и фиксируют их в коллективном договоре. При этом размеры доплат не могут быть ниже установленных законодательством.

      Простои не по вине рабочего подтверждается листком  о простое с указанием причин и виновников простоя, его продолжительности, тарифной ставки рабочего, размера оплаты и суммы. Согласно ст. 157 Трудового Кодекса РФ (далее ТК РФ),  время простоя не по вине рабочего оплачивается в размере не ниже 2/3 тарифной ставки (оклада) установленного работнику разряда. Время простоя по вине работника не оплачивается.

      На  обнаруженный брак продукции должен быть составлен акт, в котором отражаются затраты на брак и сумма потерь. Браком в производстве считаются изделия, детали и узлы, не отвечающие требованиям стандартов или техническим условиям, которые не могут быть использованы по прямому назначению. На основании ст. 156 ТК РФ брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями, но не ниже 2/3 тарифной ставки (оклада) установленного работнику разряда. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции. Полный брак по вине работника оплате не подлежит.

      Доплата за работу в ночное время осуществляется на основании табеля учета рабочего времени с итоговым количеством  за месяц и регулируется ст. 96 и 154 ТК РФ. Ночным считается время с 22 часов до 6 утра (продолжительность работы (смены) в ночное время сокращается на один час). Оплата такого времени производится:

• рабочим повременщикам – не ниже 7/6 дневного часа при 7-часовом рабочем дне и не ниже 6/5 – при 6-часовом рабочем дне;
• рабочим сдельщикам – сверх сдельной заработной платы доплата за каждый час производится не ниже 1/6 или 1/5 тарифной ставки рабочего.

      Доплата за работу в сверхурочное время также  подтверждается данными табеля. Согласно ст.152 ТК РФ сверхурочная  работа оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы – не менее чем в двойном. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год (ст. 99 ТК РФ). По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

      Оплата  работы в праздничные дни должна подтверждаться приказом на работу в  праздничные дни и табелем  учета рабочего времени. Работа в  выходной и нерабочий праздничный  день оплачивается не менее чем в двойном размере (ст. 153 ТК РФ):

• сдельщикам – не менее чем по двойным сдельным расценкам;
• работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, -- в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;
• работникам, получающим месячный оклад, -- в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.