Аудит оплаты труда на предприятии

     Документы требования, к оформлению которых  альбомами унифицированных форм установлено, также принимается  к учету, но они должны содержать  следующие обязательные реквизиты, предусмотренные

     статьей 9 ФЗ от 21 ноября 1996г. №129 ФЗ «О бух. учете»:

       наименование ;

       дату составления документа;

       наименование организации от имени которой составлен документ;

       код хоз. операции

       измерители хоз. операций в  натуральном и денежном выражении;

       наименование должностных лиц,  ответственных за совершение  хоз. операции и правильность  ее оформления;

       личные подписи указанных лиц.

     Предприятия могут самостоятельно корректировать унифицированные формы (за исключением  форм по учеты хоз. операций). Это  право им предоставлено Постановлением Госкомитета России от 24 марта 1999г. №2 «Об утверждении порядка применения унифицированных форм первичной  учетной документации», но при этом остаются в силе требования о наличии  обязательных реквизитов.

     Все вносимые изменения организация  должна отразить в приказе по учетной политике учетной политикой организации. Учетные документы, какой формы использовать, предоставляется тем, какая система оплаты труда принята на предприятии для тех или иных категорий работников. Так если используется повременная оплата труда, то заработная плата засчитывается на основе данных об отработанном времени ( об исполнении рабочего времени). При сдельной и бестарифной оплате труда з\п исчисляется по данным выработке работника.

     Цель  аудита расчетов с персоналом –  проверка соблюдений действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из неё, документальное оформление и отражение в учет всех видов расчетов с персоналом.

     Задачами  данного вида аудита является:

1. подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам и отражения их в учете;
2. установление законности и полноты удержаний из заработной платы в пользу предприятия, бюджета др. юридических и физических лиц;
3. проверка организации аналитического учета расчетов с персоналом и взаимосвязи аналитического и синтетического учета;
4. оценка мер, принимаемых администрацией по своевременному взысканию с работников организации;
5. проверка соблюдения налогового законодательства по операциям связанным с расчетами по оплате труда;
6. проверка соблюдения законодательства по расчетам по социальному и пенсионному страхованию.

     При проведении операций бухгалтер производит следующие бухгалтерские записи:

     1.Рабочий изготовил за месяц 300 изделий , расценка за единицу продукции 15 руб.

     15*300=4500руб. з/п за месяц

     Дт 70 Кт 50 – 4500

     2. Рабочий изготовил за месяц  300 изделий норме 270, сдельная расценка  за 1 продукцию в пределах в  пределах нормы 15 рублей , продукция изготовлено сверх норм в пределах 10% норматива оплачивается по 20 рублей за  1 единицу свыше 10% по 25 рублей.

     4050 рублей выплачено за норму  произведённых деталей

     (270/100)*(300/X)

     270*10%

     3.Рабочий получает з/п количество собранных сотовых изделий , изделия состоят из 5 деталей которое также изготавливает данный рабочий. В отчетном месяце изготовлено 450 деталей и собрано 80 изделий расценка за 1 готовое изделие - 100 рублей.

     80*100=8000 рублей

     4. Бригада из трех человек выполнила  работу на сумму 4500 рублей члены  бригады имеют следующие разряды : Иванов - 6 разряд, Петров – 5 разряд, Сидоров – 2 разряд, Иванов отработал 10 часов тарифная ставка 6 разряд – 25 рублей за час, Петров отработал 15 часов тарифная ставка 5 разряд – 22 рубля за час, Сидоров отработал 12 часов тарифная ставка 2 разряда – 17 рублей за час.

     Иванов 250, Петров 330, Сидоров 204.

     4500-(204+250+330)

     4500-784=3716

     5.  Оклад рабочего 5000 рублей в месяц, в феврале отработал 20 дней, отпуск без сохранения содержания 2 дня по итогам работы за февраль начислена премия 20 % от факт. заработка 22 дня

     22 дня- 5000 в день -227,27 

     20 дней -  4454,45р + 1000 премия 5454

     6.  Рабочий повременщик 5 разряда отработал в отчетном месяце 168 часов , часовые тарифная ставка 20 рублей

     168*20 = 3360 рублей

     Источниками информирования являются: штатное расписание, положение по оплате труда, приказы, распоряжение, договоры гражданско-правового  характера, Т-2, Т-13, Т-53, Т-49, Т-54, наряды, путевые листы, больничные, исполнительные листы, налоговые карточки работников, ЖО и ведомость по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69, 70, 73, 76, 84, 90, 91.....гл. книга, отчетность и др. источники. Приступая к проверке расчетов с персоналом по оплате труда аудитор должен выяснять, какие формы и системы оплаты труда применяют на предприятии, имеются ли положения по оплате труда и коллективный договор; списочный и среднесписочный состав работников; как организован учет расчетов по б/ , состав и квалификация бухгалтеров; обеспеченность нормативными материалами, кто осуществляет контроль за их работой, автоматизирован ли данный участок учета, осуществляли на предприятие выдачи ссуд, продажа товаров в кредит, как оформляются эти операции. При проведении расчетов с персоналом по оплате труда аудитору необходимо  установить нет ли повторного начисления сумм по раннее оплаченным первичным документам. При проверке аудитор обращает особое внимание на расчеты с работниками, которые приняты на работу по трудовым соглашениям или договорам, часто такие договоры оформляется задним числом, поэтому необходимо установить, за что или за какую работу начислена заработная плата; какими документами подтверждает объем выполненной работы и размеры начисления оплаты труда.

     Путем пересчетов и прослеживания аудитор определяет; нет ли в первичных документах  и лицевых счетах арифметических ошибок, начислена ли заработная плата административному персоналу согласно штатному расписанию и контрактам; правильность применения тарифных ставок, расценок, разрядов; имеются ли факты включения в затраты производства; расходов по оплате труда работников, занятых в других видах деятельности. Также следует проверить правильность обобщения и группировки данных по учету труда:

1. по каждому работнику предприятия;
2. по объектам учета затрат.

     При проведение аудита соблюдение трудового законодательства аудиторы осуществляют проверку по следующим направлениям: проверка штатного расписания, коллективного договора; проверка правильности заключения трудовых отношений (приказы и договоры); проверка правильности установления оплаты труда; проверка правильности предоставления ежегодных трудовых отпусков; проверка максимального продолжения рабочего времени; проверки МРОТ и др.

     Типичными ошибками является:

1. отсутствие документов, подтверждающих законность выплаченных работникам ДС (положение, приказ, распоряжение, договор подряда); 
2. не применение унифицированных форм первичных документов по оплате труда;
3. не включают в совокупный доход работающих премий и выданных подарков;
4. неверное начисление НДФЛ;
5. неверный расчет сумм по прочим видам оплат;
6. ошибки при начисление выплат отпускных или больничных листов;
7. ненадлежащее ведение счетов, расхождений между аналитическим и синтетическим учетами...   

 
 

 

  Глава II. Аудит оплаты труда. 

2.1. Плату использования трудовых ресурсов предприятия. 

       Проверка  носит комплексный характер и  включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных  видов оплата и удержания, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисление налогов и платежей с фонда оплаты труда и выплат социального характера.

       В качестве основной нормативно-правовой базы используется Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс и Налоговый  кодекс Российской Федерации.

       Источниками информации служат документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документы преимущественно  используется унифицированные формы  первичной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России № 1 от 5 января 2004 г.

       Ведение первичного учета по унифицированным  формам распространяется на юридических  лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного  хозяйства. Так, по учету личного состава используется: приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1),  личная карточка  (ф. № Т-2), учетная карточка научного работника   (ф. № Т-4), приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. Т-5) приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6), приказ (распоряжение) о прекращение трудового договора (контракта) (ф. № Т-8).

       По  учету использованию рабочего времени  и расчетов с персоналом по оплате труда ведутся: табель учета использования  рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12), табель учета рабочего времени (ф. № Т-13); расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49), расчетная ведомость (ф. № Т-53), лицевой счет (ф. № Т-54).

       Кроме того, применяются первичные документы  по учету выработки и сдельной заработной платы: наряды, рапорты, маршрутные листы другие документы.

       К регистрам, которые подлежат проверка, относятся сводные ведомости  распределение заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 в части расчетов по исполнительными листам и депонированной заработной плате, журнал-ордер ф. № 8 и 10 (при журнал-ордерной форме учета),главная книга, баланс (ф. № 1).

       Предоставленные комплексные задачи охватывают типовые  учетные задачи, а также общие  принципы организации расчетов по соблюдению трудового обязательства. Для составления  программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств  целесообразны составить вопросник аудитора по всем выделенным комплексным задач. 

№ п/п	Содержание  вопроса	Варианты  ответа			Примечание
		Да	Нет	Нет ответа
1  1.1 1.2  1.3 1.4	I. Соблюдение положение законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям Применяется ли типовые формы документов по учету  личного состава: личные карточки на работающих (ф. № Т-2) приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6) приказ о переводе на другую работу (ф. № Т-5) приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф.№ Т-8)
2	Ведутся ли на работающих трудовые книжки
3	Проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых  окладов и разрядов рабочих, установленных  в штатном расписании
4	Ведутся ли в  цехах (отделах) табели учета рабочего времени

 

1	2	3	4	5	6
5	II. Учета и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам Применяется ли на предприятии утвержденные отделом  труда нормы и расценки по видам  работ
6	Используется  ли типовые формы первичных документов
7	Организовано  ли гашение (проставление отметки об оплате) первичных документов
8	Применяются ли ПК для выполнение расчетов по сдельной оплате труда
9	Применяются ли наряды на бригаду
10	III. Учет и начисление повременных и других видов оплат Ведутся ли расчеты  по начислению повременных видов  оплат согласно табелю учета рабочего времени
11	Проверяется ли отдел труда или внутренний аудитор  правильность расчетов по начислениям  различных видов оплат
12	Применяется ли ПК для выполнение расчетов по начислению заработной плате
13	IV. Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц Проставлены ли в расчетных ведомостях (лицевых  счетах ) данные для правильного исчисление удержаний
14	Налога на доходы физических лиц
15	Удержание по исполнительным листам
16	Прочих удержаний
17	Применяются ли ПК для расчета удержаний
18	Проверяли ли органы фондов социального страхования  и налоговых служб расчеты  по налогу на доходы физических лиц
19 20	V. Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний ) Какие ведутся  документы по аналитическому учету  Расчетно-платежные  ведомости
21	Расчетно-платежные  ведомости и лицевые счета  на работающих
22	Применяются ли ПК для ведения аналитического учета
23	Организовано  ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими
24	VI, VII. Сводные расчеты по заработной плате, расчеты налогооблагаемые базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ Имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости
25	Сопоставляются  ли начисления на оплату труда с  данными по единому социальному  налогу (социальному страхованию, медицинскому страхованию, пенсионному фонду)