Аудит основных средств

Аудитор на основании первичных документов по поступлению основных средств, технических  паспортов, записей характеристик  объектов в карточках по учету  основных средств должен определить:

-правильность  классификации основных средств, так как неправильное разделение может привести к неправильному начислению износа, и как конечный результат, и неправильному отражению затрат на себестоимость продукции (работ, услуг)

-правильность  разделения основных средств  по принадлежности;

-правильность  разделения основных средств  по характеру участия в производстве, так как на основные средства  находящиеся в запасах или  на консервации износ не начисляется;

-правильность  разделения основных средств  по назначению, так как на активную часть производственных основных средств может начисляться ускоренная амортизация. Кроме того, неправильная классификация основных средств разделение их по назначению и классам может привести и к неправильному отражению в учете результатов переоценки.

Особое  внимание следует обратить на правильность отнесения предметов основных средств.

Проверка  правильности оценки основных средств  аудитор должен уделить самое  пристальное внимание, так как  от этого зависит:

-правильность  отражения финансовых результатов;

-правильность  расчетов с бюджетом по налогу  на имущество;

-правильность  составления бухгалтерской отчетности  по основным средствам.

Правильность  оценки основных средств проверяется  на основании первичных документов по приходу основных средств. Первоначальная стоимость определяется:

-при  приобретении за плату по фактическим  затратам;

-при внесении  учредителями по договоренности  сторон;

-при безвозмездном  поступлении экспертным путем  или по данным документов приемки-передачи;

-при приобретении  в кредит включается уплаченная сумма процентов;

-при приобретении  по импорту включается уплаченные  тарифы, таможенные сборы, НДС. 

Далее необходимо проверить:

-создана ли  комиссия по приемки основных  средств и оформлению результатов  приемки;

-оформлены ли  протоколы договорной цены при  внесении основных средств учредителями  в качестве вклада в Уставный  фонд;

-правильно ли  указа на первоначальная стоимость  в Ф. № ОС-1;

-правильно ли  произведена переоценка основных  средств;

-правильно ли  отражена первоначальная стоимость после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

Учет движения основных средств на предприятии  оформляется документами Унифицированных  форм, Утвержденных в Республике Казахстан.

Порядок оформления изложен в Положении  по бухгалтерскому учету основных средств.

При проверке следует обратить внимание на следующее:

-при  передаче основных средств в  качестве взноса в Уставный  капитал должен быть приведен  их перечень, где указывается  первоначальная стоимость, износ и цена согласования, по которым их относят в счет взноса в Уставный капитал. Одновременно должна быть передана вся техническая документация на эти объекты основных средств;

-при  приобретении основных средств  у физического лица должен быть оформлен договор купли продажи с Указанием первоначальной стоимости и цены приобретения;

-при  приобретении объектов основных  средств в комплектах в инвентарных  карточках учета основных средств  должна быть расшифровка предметов,  входящих в комплект;

-при  приобретении объектов основных  средств за иностранную валюту  первоначальная стоимость объекта  должна учитываться по пересчитанному  курсу в тенге на момент  приобретения;

-объекты  как строительства, находящиеся  во временной эксплуатации до  ввода их в постоянную эксплуатацию не включается в состав основных средств, а учитываются как незавершенные капиталовложения предприятия;

-объекты  основных средств, принятые в  эксплуатацию на условиях текущей  аренды, на балансе предприятия  не учитываются;

-при  продаже основных средств должна быть установлена рыночная стоимость, которая, как правило, не ниже балансовой стоимости;

-при  безвозмездной передаче основных  средств подлежат обложению НДС. 

 

2.3  Разработка программы аудита  основных средств 

 

Аудиторская программа проверки основных средств направлена на установление правильности ведения бухгалтерского учета, соответствия его действующим нормативно-правовым актам, а также подтверждение достоверности данных финансовой отчетности. Для достижения этой цели в самом начале аудиторской проверки аудитором проводится тестирование менеджеров и специалистов по предстоящей проверке основных средств.

При разработке аудиторской программы  проверки основных средств необходимо учитывать принципы отражения на счетах.

1. Основные средства, отраженные на счетах действительно существуют и используются в производств:

- размещение  активов зарегистрировано; - увеличение  активов зарегистрировано.

2. В  перечень включено все имущество,  свое и арендованное с последующим  выкупом: 

- средства на содержание и ремонт основных средств, а также издержки капитализированы правильно;

- на  стоимость капитализируемых активов  затраты .на ремонт и содержание  не относятся 

3. Оценка  активов включает в себя стоимость  сооружений, установки, капитализацию аренды и проценты и другие элементы в соответствии с принципами учета

4. Амортизация  рассчитана правильно при помощи  принятого метода и разумных  оценок, времени использования основных  средств и других факторов.

5. Основные  средства верно классифицированы в балансе по соответствующим расшифрованы статьям

6. Налоги  платятся или испытываются на  все налогооблагаемое имущество 

7. Имущество  не застраховано 

8. Активы, заложенные в качестве обеспечения  кредита (Иртышбизнес) были верно  описаны 

9. Адекватно раскрыты база оценки, метод начисления амортизации, виды активов, капитализированный процент

Для поиска данных подтверждающих или оправдывающих  данную программу аудитор выбирает наиболее эффективные процедуры  для сбора данных. Методы, используемые  для  разработки  проверок  операций, ориентированы на  задачи внутрихозяйственного  контроля. Если планируется низкий  уровень риска контроля,  то  используют  следующий метод, в соответствии  с которыми  аудитор должен  сделать четыре  действия:

а) применить  конкретные  цели  внутрихозяйственного  контроля  к  операциям  по  движению  и  использованию  основных  фондов;

б) выявить  конкретные  контрольные  мероприятия  и  процедуры, которые    должны  снизить  риск  контроля;

в) разработать  соответствующие  тесты  контрольных  моментов  для  каждого  из  мероприятий и  процедур  системы внутреннего контроля (СВК), связываемых  с  понижением  риска  контроля (т.е. для  каждого  из  ключевых  моментов);

г) разработать  проверки  операций  по  существу для  каждого  типа  потенциальных ошибок, принимая  во внимание слабые стороны  СВК  и  ожидаемые  результаты  тестирования  контрольных  моментов.

В таблице 3 приведен пример программы аудиторской проверки основных средств. Эта программа направлена на установление правильности ведения бухгалтерского учета, соответствия его действующим нормативно правовым актом, а также на подтверждение достоверности данных финансовой отчетности.

 

Таблица 3 - Программа аудиторской проверки основных средств

 

Процедура аудита	Источник информации	Сроки проверки
1	2	3
Проверка соответствия показателей баланса данным  Главной  книги	Бухгалтерский баланс, Главной  книги	2 дня
Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета основных средств	Главная книга, Ж-О №10 и №12, разработанные таблицы по расчету суммы износа и переоценки основных средств, первичные документы.	3 дня
Проверка обеспечения  за наличием и сохранностью основных средств в метах хранения эксплуатации	Приказы руководителя предприятия  на назначение постоянно действующей инвентаризационной комиссии и материально- ответственных лиц, договора с материально ответственными лицами, инвентаризационные описи и сличительные ведомости, акты инвентаризации, акты приемки – передачи, инвентарные карточки учета основных средств, инвентарный список основных средств.	1 день
Проверка правильности  осуществления классификации основных средств	Техническая документация, ОС-1, ОС-2, ОС-4, ОС-6, ОС-13.	1 день
Проверка правильности  оформления первичных документов по движению основных средств.	Акт приемки – передачи (ОС-1) ,акт приемки – сдачи отремонтированных, реконструированных и  модернизированных  объектов (ОС-2) акт на списание основных средств (ОС-3) , акт на списание автотранспортных средств (ОС-4) ,инвентарная карточка учета основных средств (ОС-6) , опись инвентарных карточек по учету основных средств (ОС-10) , карточка учета движения основных средств (ОС-12) .	2 дня

 

 

Продолжение таблицы 3

1	2	3
Проверка правильности оценки и переоценки основных средств.	Протоколы договорной цены, договоры купли- продажи, аренды, разработочные  таблицы переоценок основных средств, ОС-1,ОС-2,ОС-6	3 дня
Проверка правильности оприходования основных средств	Техническая  документация, ОС-1, ОС-2, ОС-6,  др. журналы ордера № 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8,  Главная книга.	3 дня
Проверка правильности начисления и отражения в учете  износа основных средств	Приказ по учетной  политике, разработочные таблицы  по учету износа основных средств, нормативные  документы, журнал – ордер №10 , Главная книга .	2 дня
Проверка обоснованности  затрат на ремонт основных средств  и правильности отражения на счетах бухгалтерского  учета.	Приказ по учетной  политике, проектно- сметная документация , прием но – сдаточные акты выполнения работ, договоры с подрядчиками.	1 день
Проверка правильности расчетов и отражения на счетах арендной платы,      операций по аренде основных средств.	Договоры аренды, карточка учета арендованных основных средств (ОС-12а)	3 дня
Проверка правильности отражения в учете  выбытия основных средств.	ОС-3, ОС-1, ОС-4, ОС-6, договоры, результаты текущей инвентаризации, журнал ордер №12, Главная книга.	4 дня
Проверка правильности учета и начисления налогов, касающихся основных средств.	Расчетные ведомости, расчеты  по налогам, журналы – ордера № 5 , № 8,Главная книга по счетам 331,633.	2 дня
Анализ технического состояния и эффективности использования  основных средств.	Аналитические расчеты.	1 день

 

Для достижения этой цели необходимы тесты пол проверки организации внутреннего контроля учета основных средств, которые должны быть составлены грамотно и понятно, чтобы получить от руководителей, финансовых менеджеров экономистов и бухгалтеров четкие и ясные ответы на поставленные вопросы.

Из программы  аудиторской проверки основных средств следует,  что, прежде всего, необходимо проверить правильность отражения их в балансе, для чего необходимо сопоставить данные по балансу со счетами учета основных средств и их износа, отраженных   в  Главной книги, затем с учетными регистрами и данными аналитического учета основных средств. Они должны  совпадать со всеми позициями: сальдо на начало и конец месяца, обороты за месяц, если установлены расхождения, нужно выяснить причины и рекомендовать предприятию провести инвентаризацию основных средств.

Затем аудитор должен проанализировать ответы, полученные при тестировании, и, согласно процедурам аудита приведенным в программе аудиторской проверки и контрольном листе, последовательно определить их трудоемкость, установить достоверность данных учета и отчетности.

Задачи аудитора является проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств, приняты ли меры для этого.

Приступая к  проверке наличия и сохранности  основных средств аудитор должен установить, ведется ли аналитический  учет основных средств, то есть проверить наличие и правильность оформления инвентарных карточек или книг, открываемых на каждый объект основных средств, на которых фиксируется: техническая и экономическая характеристика объекта, его местонахождение, первоначальная оценка и все переоценки.     Поэтому всегда можно проверить соответствие учетных данных фактическому наличию и состоянию основных средств. Аудитору необходимо следить, как ведутся карточки или книги, нет ли объектов основных средств, по которым ведется инвентарные карточки, и предложить восстановить на такие объекты инвентарные карточки. Источниками информации об основных средствах служат первичные документы: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутреннее перемещение.

 

2.4 Сбор аудиторских доказательств

 

Аудитором проводилась  проверка основных средств на предприятии АО «Алюминий Казахстана».

Отметим, что  учет основных средств производится в подразделе 2400 «Основные средства» предназначен для учета основных средств и включает следующие группы счетов:

2410 — «Основные  средства», 

2420 — «Амортизация  и обесценение основных средств». Основные средства — это материальные  активы, которые удерживаются организацией  для использования в производстве  или поставке товаров или услуг,  для сдачи в аренду другим лицам или для административных целей, и предполагается использовать в течение более чем одного периода.