Аудит основных средств

Следующим этапом проверки стала проверка правильности отнесения объектов к основным средствам.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», к основным средствам относятся объекты, удовлетворяющие четырем условиям:

• объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
• объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Также в учетной политике ЗАО «Житница» прописано, что объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу учитываются в составе МПЗ.

Для объектов, удовлетворяющих требованиям ПБУ 6/01 «Учет основных средств», однако стоящих менее 10000 рублей, в ЗАО «Житница» на счете 10 «Материалы» открыт специальный субсчет «Малоценные фонды».

При изучении состава объектов, относимых в ЗАО «Житница» к основным средствам были обнаружены ошибки в учете, приведенные в таблице 3.3.1.

 

Таблица 3.3.1 Ведомость ошибок отнесения объектов к основным средствам.

Описание ошибки в учете	Использованные для проверки источники информации	Способ исправления	Нарушенные нормативные акты
В качестве основных средств организации учитываются объекты стоимостью менее 10000 рублей, чья стоимость полностью перенесена на затраты предприятия	инвентарные карточки основных средств, отчет по основным средствам, инвентарная книга основных средств	Дт01.ВыбытиеКт01 – первоначальная стоимость объектов Дт02Кт01.Выбытие – сумма начисленной амортизации Дт10Кт91.1 –остаточная стоимость объектов	Учетная политика организации
Пожарная сигнализация отнесена к передаточным устройствам	инвентарные карточки основных средств, отчет по основным средствам	Дт01.2Кт01.3 – первоначальная стоимость сигнализации Дт02.3Кт02.2 – сумма начисленной амортизации	План счетов бухгалтерского учета

 

При проверке правильности оценки основных средств были изучены регистры аналитического и синтетического учета. Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» первоначальной стоимостью основного средства признаются:

• затраты на его приобретение или сооружение – при покупке или сооружении собственными силами предприятия;
• согласованная стоимость – при внесении учредителем в качестве вклада в уставный капитал;
• текущая рыночная стоимость –при безвозмездном поступлении или выявлении излишка при проведении инвентаризации.

Согласно рассмотренным документам, на данном этапе учета были обнаружены ошибки, приведенные в таблице 3.3.2:

 

Таблица 3.3.2 Ведомость ошибок оценки основных средств

По данным предприятия	По данным проверки	Содержание ошибки
Первоначальная стоимость склада ГСМ (инв.№1018) составила 516,0 рублей	Первоначальная стоимость склада исходя из затрат предприятия на его сооружение составляет 208000 рублей	Затраты предприятия на сооружение здания склада для горюче-смазочных материалов были отнесены на затраты предприятия в текущем периоде.

 

За проверяемый период в ЗАО «Житница» было зафиксировано одно поступление основных средств. Его проверка отражена в таблице 3.3.3:

 

Таблица 3.3.3 Ведомость ошибок и нарушений при учете поступления основных средств.

Содержание операции	Бухгалтерские записи по данным предприятия		Бухгалтерские записи по данным проверки		Корректирующие записи
	Проводка	Сумма, руб.	Проводка	Сумма, руб.	Проводка	Сумма, руб.
1	2	3	4	5	6	7
Приобретение основного средства	Дт08Кт60 Дт19Кт60	10243 1844	Дт08Кт60 Дт19Кт60	10243 1844	-	-
Доставка основного средства	Дт08Кт60 Дт19Кт60	297 53	Дт08Кт60 Дт19Кт60	297 53	-	-
Введение в эксплуатацию основного средства	Дт01Кт08	10540	Дт01Кт08	10540	-	-

 

Поступление основного средства было оформлено актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) форма ОС-1. Внутренние перемещения основных средств оформляются накладными на внутреннее перемещение (форма ОС-2).

После проведения проверки поступления основных средств, была произведена проверка правильности оформления операций по ремонту и модернизации основных средств.

Поскольку ремонт и модернизация отражаются в бухгалтерском учете по различным методикам, аудит их осуществления на предприятии был проведен по отдельности.

Для осуществления ремонта основных средств на предприятии создано отдельное подразделение «Механический цех», затраты по которому отражаются на счете 23 «Вспомогательные производства».

Поскольку заработная плата и связанные с ней отчисления в социальные фонды являются коммерческой тайной предприятия, данные по ним не были предоставлены для проверки.

Списание материалов оформлены требованиями-накладными в соответствии с требованиями методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.

 

Таблица 3.3.4 Ведомость проверки правильности отражения в учете ремонта основных средств.

Содержание операции	Бухгалтерские записи по данным предприятия		Бухгалтерские записи по данным проверки		Корректирующие записи
	Проводка	Сумма, руб.	Проводка	Сумма, руб	Проводка	Сумма, руб.
Списание материалов	Дт23Кт10	156,40	Дт23Кт10	156,40	-	-
Списание материалов	Дт23Кт10	1318,00	Дт23Кт10	1318,00	-	-
Услуги по ремонту принтера	Дт26Кт60 Дт19Кт60	1017 183	Дт26Кт60 Дт19Кт60	1017 183	-	-

 

По итогам проверки ошибок в учете ремонта основных средств обнаружено не было.

Модернизация основного средства существенно отличается от ремонта тем, что затраты на её проведение относятся на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и увеличивают первоначальную стоимость модернизируемого основного средства.

За проверяемый период была произведена модернизация автомобильных весов М 8200-60 (инв.№9340). Были полностью заменена вышедшая из строя рычажная система. Её замена увеличила грузоподъемность весов с 60 до 80 тонн, значительно изменив качественные характеристики основного средства. Соблюдение этого условия позволило отнести замену к модернизации основного средства, а не к его ремонту.

 

Таблица 3.3.5 Ведомость проверки правильности отражения в учете модернизации основных средств

Содержание операции	Бухгалтерские записи по данным предприятия		Бухгалтерские записи по данным проверки		Корректирующие записи
	Проводка	Сумма, руб.	Проводка	Сумма, руб.	Проводка	Сумма, руб.
Списание запасных частей	Дт08Кт10	29178,81	Дт08Кт10	29178,81	-	-
Отнесение расходов на модернизацию на увеличение первоначальной стоимости основного средства	Дт01Кт08	29178,81	Дт01Кт08	29178,81	-	-

 

 

По итогам проверки ошибок в учете модернизации основных средств обнаружено не было.

При проверке правильности начисления амортизации основных средств было выявлено, что амортизация начисляется в программе 1С автоматически в конце каждого месяца линейным методом в соответствии с учетной политикой предприятия.

Поскольку основные средства, занятые в основном производстве, как правило,используются для производства нескольких видов продукции и услуг, то амортизация по ним учитывает на счете 25 «Общехозяйственные расходы».

Проверка правильности начисления амортизации приведена в Приложении 6.

Поскольку при проверке правильности оценки основных средств было обнаружено неправильное определение первоначальной стоимости основного средства, то это повлекло за собой неверное начисление амортизации по данному основному средству. Поскольку, исходя из Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», здание относится к 8 амортизационной группе, то срок его полезного использования равен 25 годам.

Исходя из срока полезного использования, можно определить ежемесячную норму амортизационных отчислений данного основного средства:

 

Первоначальная стоимость основного средства/Срок полезного использования в месяцах = 208000/300 = 693,33 руб.

 

За проверяемый период в ЗАО «Житница» произошло только одно списание основного средства. Его проверка отражена в таблице 3.3.6:

 

Таблица 3.3.6 Ведомость проверки правильности отражения в учете операций по выбытию основных средств.

Наименование основного средства	Содержание операции	Бухгалтерские записи по данным предприятия		Бухгалтерские записи по данным проверки		Корректирующие записи
		Проводка	Сумма, руб.	Проводка	Сумма, руб.	Проводка	Сумма, руб.
Компьютер (системный блок, монитор 17”)	Выбытие в связи с физическим износом	Дт01.ВыбытиеКт01 Дт02Кт01.Выбытие	12669,50   12669,50	Дт01.ВыбытиеКт01 Дт02Кт01.Выбытие	12669,50   12669,50	-	-

 

Списание основного средства в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета было оформлено Актом о списании объекта основных средств согласно унифицированной форме ОС-4.

Ошибок при проверке правильности отражения данных при списании основного средства обнаружено не было.

Информация об основных средствах предприятия при составлении отчетности отражается в Бухгалтерском балансе и Приложении к бухгалтерскому балансу. Также в случае возникновения при списании основного средства прочих доходов и расходов, результаты данных операций отражаются в Отчете о прибыли и убытках.

Аудит проводится по данным трех первых месяцев 2012 года, поэтому проверке подлежит отчетность, составленная по результатам первого квартала 2012 года, состоящая из Бухгалтерского баланса и Отчета о прибыли и убытках.

Поскольку при учете основных средств в течение аудируемого периода не было зафиксировано возникновения прочих доходов и расходов, то Отчет о прибыли и убытках не попадает в перечень проверяемой отчетности.

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются в строке 1130 исходя из остаточной стоимости, которая равна разности между первоначальной стоимостью основных средств и начисленной по ним амортизации:

Строка 1130 Бухгалтерского баланса = сальдо (формула 3.3.1)

конечное по счету 01 «Основные средства» -

сальдо конечное по счету 02 «Амортизация

основных средств»

 

Проверка правильности отражения данных об основных средствах предприятия отражена в таблице 3.3.7.

 

Таблица 3.3.7 Ведомость проверки правильности отражения информации об основных средствах предприятия в отчетности.

Конечный остаток по счету 01 «Основные средства», тыс.руб.	Конечный остаток по счету 02 «Амортизация основных средств», тыс.руб.	Остаточная стоимость основных средств
		По данным отчетности предприятия, тыс.руб	По расчетам проверки, тыс.руб.
14020	1411	12609	12609

 

В результате проверки данных отчетности по формуле 3.3.1 не было обнаружено расхождений между данными учета и отчетностью.

 

3.4 Подготовка письменной информации  по результатам проверки

 

После проведения аудита различных участков учета основных средств необходимо обобщить собранную информацию в единый документ, который позволит руководству предприятия ознакомиться с результатами проверки. Исходя из них, руководитель может сделать вывод о качестве ведения учета основных средств на предприятии и компетентности бухгалтера, отвечающего за данный участок учета.