Аудит основных средств

2. Аудит оценки основных средств в бухгалтерском учете

Проверка правильности оценки инвентарных  объектов основных средств занимает в аудиторской проверке особое место, так как от правильности оценки основных средств в конечном итоге зависит: достоверность отражения финансовых результатов; правильность расчетов с бюджетом по налогу на имущество (стоимость основных средств является одним из источников начисления налога на имущество); достоверность составления бухгалтерской отчетности по основным средствам.На основании первичных бухгалтерских документов по приходу инвентарных объектов основных средств аудитору необходимо проверить правильность оценки основных средств.

При аудите оценки основных средств  аудитору необходимо особое внимание обратить на: наличие на предприятии  комиссии по приемке объектов основных средств и оформлению соответствующих  результатов; наличие договоров  на поступление объектов основных средств  с указанием стоимости объекта; наличие протоколов договорной цены, как неотъемлемой части соответствующих  договоров, позволяющих передавать право собственности на объект основных средств; соответствие первоначальной стоимости объектов основных средств в актах приемки-передачи основных средств стоимости, указанной в соответствующих договорах; правильность и целесообразность произведенной переоценки основных средств; правильность отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, модернизации и реконструкции или частичной ликвидации объектов.

Особое внимание в ходе проверки аудитору следует обратить на наличие  раздельного учета затрат, формирующих  инвентарную стоимость основных средств и увеличивающих таковую  в случае осуществления капитального ремонта.

3. Аудит учета операций по  движению объектов основных средств

Учет движения основных средств  на предприятии должен оформляться  документами унифицированных форм. Порядок оформления этих документов подробно изложен в Положении  по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ1/2001). В ходе аудиторской проверки особое внимание необходимо обратить на источники поступления инвентарных объектов основных средств. При приобретении основных средств у физического лица должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения. При приобретении объектов основных средств в комплекте (например, набор офисной мебели или вычислительная техника) в инвентарной карточке учета основных средств должна быть обязательно приведена расшифровка предметов, входящих в комплект.

При приобретении объектов основных средств за иностранную валюту аудитор  должен пересчитать первоначальную стоимость объекта по соответствующему курсу в рублях на момент перехода права собственности.

Особое внимание при аудите поступления  объектов основных средств аудитор  вынужден уделять объектам, принятым в эксплуатацию на условиях текущей  и долгосрочной аренды.

При выбытии объектов основных средств  аудитор должен тщательно проанализировать формы выбытия, так как в зависимости  от этого приемы и методы аудиторской  проверки строго дифференцируются. Например, при продаже объектов основных средств  должна быть установлена рыночная стоимость, которая (как правило) не должна быть ниже балансовой стоимости. В случае реализации основных средств ниже рыночной стоимости соответственно увеличивается  налогооблагаемая прибыль.

Особое внимание аудитор должен уделить правильности списания и  Оприходование в бухгалтерском  учете на счете 10 «Материалы» деталей, узлов и агрегатов разобранного и демонтированного оборудования, годных для ремонта других машин, а также  других материалов, полученных от ликвидации объектов основных средств. При этом следует помнить, что детали и  узлы, изготовленные с применением  драгоценных металлов, подлежат учету  и сдаче в государственный  фонд.

4. Аудит учета арендованных основных  средств

В ходе аудиторской проверки арендованного  имущества аудитору необходимо обратить внимание на форму и вид аренды. Известно, что в зависимости от сроков аренды имущества выделяют долгосрочную аренду (лизинг) - на срок более трех лет, среднесрочную аренду (кабринг) - на срок от одного года до трех лет, краткосрочную (рейтинг, чартер) -- на срок до одного года. А в зависимости от условий предоставления различают текущую и долгосрочную аренду.

Аудитор должен тщательно проверить  наличие договоров аренды и правильность оформления условий договоров в  зависимости от формы и вида аренды. Особое внимание уделяется порядку  расчетов и структуре арендных платежей, а также распределению обязанностей сторон по поддержанию имущества  в состоянии, соответствующем условиям договора. Как правило, в период аренды права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения имуществом. При текущей аренде имущество  подлежит возврату арендодателю.

Аудитор проверяет, ведется ли учет арендованных основных средств при  текущей аренде на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды.В ходе аудита арендованных основных средств также проверяется наличие приемосдаточных актов. Если договором аренды предусмотрено осуществление капиталовложений в арендованные основные средства за счет средств арендатора, то по окончании срока аренды они безвозмездно передаются арендодателю. Аудитор проверяет правильность оформления соответствующих бухгалтерских записей на безвозмездную передачу объектов основных средств.

5. Аудит начисления амортизации  основных средств

Амортизация по основным средствам  для целей бухгалтерского учета  начисляется по нормам, утвержденным постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. № 1072.

Предприятиям разрешено выбирать один из четырех методов амортизации, установленных в ПБУ 1/01.

Методы амортизации для целей  налогообложения (линейная, ускоренная с коэффициентом 2, ускоренная с коэффициентом 3 при использовании в агрессивной  среде или при получении средств  по лизингу) определены в гл. 25 НК РФ.

В настоящее время аудитор должен оценить целесообразность и законность применения выбранного метода начисления амортизации и правильность ее применения. Аудитору необходимо проверить правильность применения норм амортизации к конкретным объектам основных средств.

Аудитор проверяет правильность начисления износа основных средств в течение нормативного срока службы (эксплуатации) объектов или срока, за который балансовая стоимость основных средств полностью включается в издержки производства (себестоимость), после чего начисления прекращаются. Аудитор проверяет правильность и целесообразность применения аудируемым предприятием ускоренного метода начисления износа активной части основных средств. При этом следует помнить, что годовая норма амортизационных отчислений может быть увеличена не более чем в два раза. Исключение составляют машины, оборудование и транспортные средства сроком службы до трех лет.Амортизационные отчисления, начисленные ускоренным методом, используются строго по целевому назначению. В случае их нецелевого использования дополнительная сумма амортизации включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению.

Начисление износа по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим -- прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

По полностью амортизированным основным средствам начисление износа прекращается с первого числа  месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих средств была полностью перенесена на стоимость продукции (работ, услуг).

Износ по объектам основных средств, не оконченным строительством (не оформленным  актами приемки), но фактически эксплуатируемым, начисляется в общем порядке. Основанием для начисления износа является справка о стоимости этих объектов (их частей) по данным учета капитальных  вложений (на счете 08). При оформлений актами о вводе в действие этих объектов и зачислении их в состав основных средств ранее начисленную сумму уточняют.

6. Аудит учета затрат на ремонт  основных средств

При аудите целесообразности и законности отражения в учете затрат на ремонт объектов основных средств аудитор  должен проверить наличие следующих  первичных документов, подтверждающих достоверность ремонта: дефектная  ведомость; акты технического осмотра; план ремонтных работ; плановая и  фактическая сметы; акты приема-сдачи  работ; договоры подряда.

В тех случаях, когда объемы затрат на капитальный ремонт значительны, аудитору целесообразно проводить  встречные проверки с получением письменных разъяснений от ответственных  лиц, подрядчиков и субподрядчиков.

При аудите затрат на ремонт объектов основных средств большое внимание уделяется источникам финансирования затрат. При проверке необходимо обратить внимание на методологию учета затрат на ремонт основных средств, принятую и нашедшую отражение в приказе  руководителя «Учетная политика».

 

 

 

 

Заключение 

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношение различных  субъектов предпринимательской  деятельности, среди которых достойное  место должен занять институт аудиторства. Его главная цель - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности. За последние годы в бухгалтерском учете произошли существенные изменения, обусловленные сближением российских форм и методов учета с международным и разработкой собственных учетных стандартов, отвечающих международным требованиям. Для многих бухгалтеров эти изменения непонятны и поэтому нежеланны. Адаптация к новым условиям могла бы протекать намного легче при участии и поддержке аудиторов.

Среди проблем, выдвинутых практикой  перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретают оценка основных средств и их отражение в бухгалтерском  балансе, а также методы алгоритмизации.

Точность показателей  объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и  точность их качественной характеристики во многом зависит от того, на сколько  правильно и достоверно проведена  их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и  вызвать: неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных  цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли; искажение сумм причитающегося налога как с имущества, так и с прибыли; неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения основных и оборотных средств; неверное исчисление ряда технико-экономических показателей, характеризующих использование основных средств: износ, коэффициенты выбытия и поступления, широко применяемые показатели эффективности: фондоотдача, фондоемкость и фондовооруженность, неверно будет исчисляться и эффективность капитальных вложений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список используемой литературы

1.Гражданский  Кодекс Части 1 и 2.

2. Федеральный закон «Об аудиторской  деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г.; РФ.

3.Маркарьян  Э. А., Маркарьян С. Э., Герасименко Г. П. Управленческий анализ в отраслях : учебное пособие. – М. : ИКЦ МарТ, 2004.

4.Басовский  Л. Е., Басовская Е. Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности : учебное пособие. – М.: ИНФРА-М,2004.

5.Учебник  для вузов/ В.И. Подольский, А.А.  Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003 г., - 583 с.

6.Сотникова  Л.В. Оценка состояния внутреннего  аудита, Практическое пособие/ Под  ред. проф. В.И, Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 143 с.

7. www.audit-it.ru

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Практическая  часть

ЗАДАЧА

 

Вашу фирму пригласили  провести аудиторскую проверку. Вы как ответственное лицо должны решить, следует ли принимать приглашение.

Требуется:

• Определить  круг вопросов, которые необходимо выяснить перед принятием окончательного   решения.
• Выделить направления, которые потребуют особого внимания при первичном аудите клиента.
• Составить письмо о проведении аудита.

 

Решение:

Перед принятием окончательного решения о проведении аудиторской проверки необходимо: информация об экономике в целом, а также информация о той области,  в которой работает аудируемое лицо; сведения о том, каким образом функционирует аудируемое лицо; получить предварительные сведения об отрасли, структуре, собственности, руководстве и работе аудируемого лица и определить может ли аудиторская фирма получить необходимый объем информации о деятельности аудируемого лица для проведения аудита

Выделяют следующие основные направления при проведении аудита.

Преддоговорная работа.

До заключения договора о проведении аудита аудиторская организация должна согласовать с клиентом основные вопросы, связанные с проведением проверки. 

Назначение руководителя проверки.

Назначение руководителя проверки производится из состава сотрудников  аудиторской организации, включая  руководителя департамента аудита, после  проверки на независимость, что оформляется  приказом руководителя аудиторской  организации.