Аудит основных средств

При проверке порядка  начисления амортизации нужно использовать результаты аудита документального оформления и оценки основных средств. Работа осуществляется по двум направлениям: проверка данных бухгалтерского учета и проверка информации налогового учета.

При проверке амортизации, начисленной в бухгалтерском  учете, нужно  руководствоваться  ПБУ 6/01, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, учетной  политикой организации для решения следующих задач:

• анализ объектов амортизации;
• контроль за правильностью расчета норм амортизационных отчислений;
• проверка отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений.

В первую очередь анализируется  состав основных средств, по которым  начисляется амортизация. Затем проверяется правильность определения норм амортизации основных средств. Проверка заключается в пересчете норм, установленных при вводе объекта в эксплуатацию. Нужно убедиться в том, что методика расчета норм амортизации соответствует требованиям ПБУ 6/01 и учетной политике организации.

При проверке начисления амортизации в налоговом учете  необходимо руководствоваться  нормами  главы 25 НК РФ, в соответствии с которыми можно выделить два принципиальных аспекта методики:

• проверка формирования состава амортизируемого имущества;
• проверка расчета сумм амортизационных отчислений.

Необходимо убедиться, что из состава амортизируемого  имущества исключены основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Нужно проверить, соблюдены  ли все условия для начисления амортизации в налоговом учете и обеспечивает ли этот учет по каждому объекту амортизируемого имущества верное отражение в регистре следующих показателей:

• амортизационная группа объекта;
• срок полезного использования;
• первоначальная или остаточная стоимость;
• выбранный метод амортизации;
• норма амортизации;
• сумма начисленной амортизации.

Результаты проверки начисления амортизации в налоговом  учете влияют на мнение в отношении достоверности формирования налоговой базы по налогу на прибыль, так как суммы начисленной амортизации формируют расходы, связанные с производством и реализацией.

Таким образом, нужно  убедиться в том, что все отраженные в отчетности основные средства действительно существуют, основные средства отвечают критериям, оговоренным в положениях по бухгалтерскому учету, оценены и отражены в отчетности в соответствии с учетной политикой, приобретенные основные средства отражены в учете и отчетности в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

 

Глава 2. Аудит учета основных средств ООО «Автолайн»

2.1. Технико-экономическая характеристика  ООО  «Автолайн»

ООО «Автолайн» зарегистрировано постановлением Главы города Челябинска № 637-П от 2 июня 1997 года. Общество создано путем преобразования товарищества с ограниченной ответственностью «Автолайн»; является юридическим лицом и действует на основании устава и законодательства Российской Федерации.

Юридический адрес: г. Челябинска ул. Энгельса 77.

Целью общества является извлечение прибыли. Для достижения своей цели ООО «Автолайн» осуществляет свою деятельность в сфере услуг, торговле, промышленности, строительстве и в других отраслях Российской Федерации.

Основными видами деятельности в соответствии с Уставом  ООО «Автолайн»:

• эксплуатация подвижного состава;
• контроль за  работой подвижного состава на линии, ремонт и хранение       
• подвижного состава.
• ремонт, реконструкция и модернизация промышленных дымовых и вентиляционных труб, газоходов, градирен;
• защита строительных конструкций и оборудования от коррозии;
• проектирование, поставка котельного и вспомогательного оборудования, монтаж котельных «под ключ»;
• изоляционные, футеровочные, кровельные, теплоизоляционные и огнезащитные работы;
• экспертиза промышленной безопасности, обследование и выдача технических решений на сложные виды ремонта.

Помимо оказания ремонтных  услуг, предприятие является изготовителем  готовой продукции. Основной продукцией предприятия являются детали и блоки  самонесущих дымовых труб из листового металла, монтажные узлы и детали из стальных и чугунных труб, самотечные металлические газопроводы для котельных установок межрайонных теплоэнергоцентралей,  нестандартизированные фланцы и средства крепления приборов и трубопроводов, несложные монтажные приспособления, а также строительные металлические конструкции для промышленных объектов.

ООО «Автолайн» имеет собственную производственно-техническую базу, расположенную на двух площадках по адресам: цех № 1 – г. Челябинск, ул. Героев Танкограда, 1-А и цех № 2 – г. Челябинск, 2-ой Северный проезд. Цех № 1 и цех № 2 содержат основную производственно-техническую базу предприятия, вспомогательные производственные базы предприятия расположены на территориях его структурных подразделений.

Производственные помещения основной производственно-технической базы предприятия занимают площадь в 14000 кв. м. капитального типа,  которые выполнены в каркасном варианте из сборных железобетонных конструкций и панелей, оснащены необходимым технологическим оборудованием для раскроя, вальцовки листового металла, установками для полуавтоматической сварки металла, необходимыми стендами для сборки отдельных элементов и их контрольных проверок. Производство оснащено также необходимыми токарно-винторезными, фрезерными, сверлильными станками и другими техническими средствами. Помещения оборудованы вытяжной и приточной вентиляцией, в пролетах установлены 9 мостовых кранов г/п 5–10 тн. Помещения оборудованы потолочным и местным освещением, стационарной системой теплоснабжения, водоснабжения и канализацией.

Предприятие имеет лицензии Челябинского округа Госгортехнадзора РФ: на эксплуатацию грузоподъемных кранов, эксплуатацию сосудов, работающих под давлением, на изготовление съемных грузозахватных приспособлений и тары.

На предприятии действует комплексная система по контролю качества выпускаемой продукции, регулируемая производственной лабораторией.

Предприятие имеет все  необходимые лицензии для своей работы, а так же является сертифицированным поставщиком услуг для объектов электроэнергетики.

На рис.2 представлена схема организационной структуры  общества с ограниченной ответственностью «Автолайн».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис.2 Организационная структура ООО «Автолайн»

Во главе предприятия  ООО «Автолайн» стоит Генеральный директор, которому подчиняются: технический директор (заместитель);    коммерческий директор (заместитель); главный бухгалтер. Непосредственно  Генеральному директору подчиняются также базовый автоцентр. В подчинении заместителей находятся соответствующие отделы и подразделения. Технический директор (заместитель) отвечает за предпродажную подготовку и сервисное обслуживание автомобилей, в подчинении технического директора находится отдел сервиса. Коммерческий директор отвечает за своевременное и полное обеспечение организации необходимыми материалами для производства продукции, реализацию выпускаемой продукции. Непосредственно в подчинении заместителя директора находится отдел закупок, отдел продаж, отдел маркетинга, кладовщик, который несет ответственность за сохранность и отпуск необходимых материально-производственных запасов для этого производства. Для ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в ООО «Автолайн» создан отдел бухгалтерии во главе с главным бухгалтером. Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в ООО «Автолайн», своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности общества, представляемых акционерам, кредиторам и в средства массовой информации, несет исполнительный орган общества.

2.2. Планирование аудиторской проверки учета основных средств в ООО «Автолайн»

 

На стадии планирования аудитор должен предварительно оценить  систему бухгалтерского учета и  внутреннего контроля на предприятии  ООО «Автолайн». Для этого аудитор должен провести процедуры тестирования.

В таблице 1 приведен тест оценки системы внутреннего контроля основных  средств ООО «Автолайн». При этом аудитор использовал четыре уровня оценки надежности контроля: низкий уровень, уровень ниже среднего, средний уровень и высокий уровень.

 

Таблица 1. Оценка  системы внутреннего контроля основных средств ООО «Автолайн»

№ п/п	Содержание вопроса	Содержание ответа	Уровень	Примечание
1	2	3	4	5
1	Имеется ли служба внутреннего  аудита или ревизионная комиссия	Имеется постоянно действующая  реви-зионная комиссия	3	Ознакомиться с составом комиссии
2	Имеются ли долж-ностные инструкции	Должностные инст-рукции имеются на каждого работника	3	Ознакомиться с содержанием  инструкций
3	Кто осуществляет функции  контроля за сохранностью и эксплуатацией  основных средств	Инвентаризационная комиссия, созданная по приказу руково-дителя	2	Проверить пе-риодичность  проведения ин-вентаризаций
4	Защищены ли основные средства от доступа посторонних  лиц	На предприятии введена  пропускная система	3	Проверить защищенность от посторонних лиц
5	Имеется ли охрана, пожарная сигнали-зация	Работники охраны состоят в штате организации, с пожа-рной организацией заключен договор	2	Надежнее зак-лючить договор  с охранной ор-ганизацией
6	Проводится ли инве-нтаризация основных средств, имеется ли постоянно  действу-ющая комиссия	Инвентаризация про-водится перед соста-влением годовой от-четности и при смене материально-ответс-твенных лиц	1	В целях Конт-роля необхо-димо провести внеплановую инвентаризацию
7	Имеются ли приказы о  назначении лиц, отве-тственных за сохран-ность  основных сре-дств	Приказы отсутствуют	0	Необходимо, чтобы эти  при-казы были до-оформлены
8	Имеются ли договора о  полной материаль-ной ответственности  с лицами, ответствен-ными за сохранность  объектов основных средств	Договора заключены	3	Проверить на-личие всех до-говоров
9	Оформляются ли результаты инвента-ризации соответст-вующими докумен-тами	Составляются инвентаризационные ведомости	3	Проверить, нет ли исправлений  в документах инвентаризаций
10	Составляются ли на дату проведения инве-нтаризаций отчеты материально- ответс-твенных лиц	Отчеты составляются	3	Проверить сос-тавление отче-тов при внепла-новой инвента-ризации
11	Привлекаются ли к  ответственности лица, виновные в  хищениях, причинении ущерба	Случаев хищений не установлено	2
Примечание: 0 – низкий уровень  внутреннего контроля; 1 – уровень ниже  среднего; 2 – средний уровень; 3 – высокий уровень.

О высоком уровне контроля свидетельствуют такие факты, как  наличие постоянно действующей  ревизионной комиссии, действующая  на предприятии пропускная система, наличие охраны и пожарной сигнализации, отсутствие фактов хищений и порчи основных средств и др. В то же время о неудовлетворительном контроле говорит отсутствие приказов о назначении лиц, ответственных за сохранность основных средств и отсутствие внеплановых инвентаризаций.    Аудитор должен оценить состояние бухгалтерского учета основных средств ООО «Автолайн». Для этого был проведен опрос главного бухгалтера по заранее определенному плану (таблица 2) применительно к данному участку учета, проанализированы полученные ответы, данные из Главной книги, положения учетной политики.

Таблица 2. Оценка состояния бухгалтерского учета основных средств ООО «Автолайн»

№ п/п	Содержание вопроса	Содержание ответа	Уровень	Примечание
1	Утверждена ли учетная  политика в области учета основных средств	Да	3	Проанализировать по-ложения  учетной поли-тики
2	Утвержден ли рабочий  план сче-тов	Да	3	Изучить рабочий план счетов
3	Разработан ли график докумен-тооборота по учету основных средств и их амортизации	Да	3	Имеются случаи задер-жки  сдачи первичных документов в бухгал-терию
4	Применяются ли унифицированные  формы первичной учетной докумен-тации	Да	3	Проверить правиль-ность  использования этих документов и  своевременность их оформления
5	Документы соста-вляются  в день совершения опера-ции? Заполняются все обязательные реквизиты?	В день соверше-ния операции, но некоторые рек-визиты отсутс-твуют	2	Ужесточить контроль за правильностью оформления докуме-нтов
6	Фиксируются ли первичные  доку-менты в журналах регистрации	Да	3	Изучить содержание журнала регистрации хозяйственных операций
7	Произведена ли классификация  ос-новных средств на  соответствующие  группы	Все основные средства делятся  на 6 групп в разрезе подраз-делений	3	Мала вероятность ошибок в организации аналитического учета
8	Выбраны ли мето-ды начисления амо-ртизации в учетной политике	Да	3	Учетной политикой установлен линейный метод начисления амо-ртизации
9	Обеспечен ли бух-галтер, ведущий учет основных средств, необходимыми нор-мативными доку-ментами	Не в полном объеме	1	Порекомендовать внед-рение информационной системы «Гарант»
10	Организован ли эффективный  анна-литический учет  основных средств, ведутся ли инвен-тарные карточки	Аналитический учет основных средств ведется в карточках  по группам осно-вных средств и  местам их испо-льзования	3	Мала вероятность ошибок в организации аналитического учета
11	Применяются ли программы  авто-матизации бухга-лтерского  учета  основных средств	Нет	0	Велика вероятность  арифметических оши-бок. Определить причины  ведения неавтомати-зированного  учета
Примечание: 0 – неудовлетворительое  состояние учета; 1 – уровень ниже  среднего; 2 – средний уровень; 3 – хорошее состояние  учета.