Аудит основных средств на примере ЗАО «Дашковка», Московская область, Серпуховский район, п. Большевик

В результате сверки остатков по счету 01 за период с с 01.01.2012 по 31.03.2012 на счете 01 главной книги оборотно - сальдовой ведомости за аналогичный период учет основных средств в количественном и стоимостном выражении ведется правильно. При сверке остатков по счету 01 расхождений не выявлено. Список основных средств является полным, т.е. все основные средства записаны в картотеку и учитываются на соответствующем счете 01.

2. Проверка  порядка ведения картотеки ОС  и инвентарных списков по материально  ответственным лицам

Отсутствуют договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств.

3. Проверка  физического наличия основных  средств

Для выполнения процедуры был применен метод выборочного наблюдения. В результате проверки никаких отклонений выявлено не было. Все проверяемые объекты имели соответствующие им инвентарные номера и находились на должном им по документам месте.

4. Проверка правильности отнесения предметов к основным средствам

В ходе проверки просматривалась Учетная политика предприятия ЗАО «Дашковка», в части следующих пунктов:

- первоначальная стоимость объектов для их отнесения к основным средствам и средствам в обороте;

- установленный перечень  объектов, относимых к основным  средствам.

Не соответствий учетной политике отнесения ОС обнаружено не было.

5. Проверка правильности отражения в учете результатов переоценки основных средств

В отчетном году не производилась.

6. Проверка обеспечения сохранности основных средств, проверка результатов инвентаризации

В ходе проверки проверялись приказ руководителя № 64 от 01.10.2012 «О проведении инвентаризации имущества и финансовых обязательств» на основании статьи 11 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Данным приказом также была утверждена рабочая комиссия для проведения инвентаризации ОС.

По данным инвентаризационной описи №00000036 от 01.11.2012 объектов ОС расхождений между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета обнаружено не было.

Сопоставление данных инвентаризационной описи №№00000036 от 01.11.2012 с данными инвентарных карточек учета объектов ОС, с соответствующей технической и первичной документацией, а также с данными бухгалтерских регистров в ходе аудиторской проверки свидетельствует о тождестве данных аналитического и синтетического учета.

 

Таблица 29

№ п/п	Документальное оформление инвентаризации основных средств
	Наименование форм первичных учетных документов по инвентаризации	Наличие (+), отсутствие (-), заполнение форм с нарушениями	Замечания по заполнению форм
			Содержание замечания
11	Приказы (распоряжения) руководителя организации о проведении инвентаризации	+
22	Приказ о составе комиссии	+
33	Книга контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации	+
44	Акт контрольной проверки правильности проведения инвентаризации основных средств	+
55	Ведомость результатов, выявленных инвентаризацией	+
66	Инвентарные карточки учета основных средств	+

Таким образом, в результате аудиторской проверки наличия и сохранности основных средств в организации ЗАО «Дашковка» установлено:

- стоимость основных средств  предприятия по данным инвентарной описи №00000036 от 01.11.2012 совпадает с данными картотеки ОС.

- своевременность и надлежащее оформление проведения инвентаризации;

- последняя инвентаризация  не вызывает сомнений в полноте и достоверности результатов;

- физическое наличие объектов  ОС неучтенных объектов ОС  не обнаружено;

- все проверенные объекты  ОС правильно отнесены к ОС  и классифицированы в соответствии  с Общероссийским классификатором  основных фондов;

- наличие и правильность  оформления первичной учетной  документации на проверенные  объекты ОС;

- переоценке основные  средства не подвергались;

- не отражен контроль  за сохранностью ОС.

- отсутствуют договоры  о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств.

 

4.2.2. Аудит поступления основных средств

1. Проверка правильности оформления первичных документов

Данная процедура проводилась путем последовательного просмотра всех первичных учетных документов на предмет наличия, заполнения реквизитов, непредусмотренных исправлений и подчисток.

В результате проверки никаких отклонений обнаружено не было все первичные документы заполнены шариковой ручкой с наличием всех обязательных к заполнению реквизитов, на документах отсутствуют помарки, исправления и подчистки.

2. Проверка  документов по поступлению основных  средств

Целью является подтверждение того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в учете и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных в эксплуатацию.

Организацией ЗАО «Дашковка» с ООО «НИКА» был заключен договор поставки оборудования за номером № 79 от 15.10.2012 года. Оборудование было поставлено 16.10.2012 года. В состав стоимости по договору входила стоимость работ по установке купленного оборудования. Поставка оборудования была оформлена следующими документами, указанными в таблице 24.

Таблица 30

Наименование проверяемого документа	Дата (период) составления документа	Номер документа	сумма с учетом НДС, руб.
Договор	15.10.2012	№ 79	114325,6
товарная накладная	16.10.2012	№98	114325,6
счет-фактура	16.10.2012	№000000089	114325,6
платежное поручение	16.10.2012	№103	114325,6
Акт приема-передачи	15.10.2012	№05	114325,6

 

При проверке совпадения дат и сумм отклонений выявлено не было. А это означает, что приобретенное оборудование было правильно отражено в учете и представляет собой стоимость реального объекта, введенного в эксплуатацию.

3. Проверка правильности формирования первоначальной стоимости основных средств на счетах синтетического учета

На объект, поступивших основных средств комиссия, назначаемая директором, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в т.ч. главный бухгалтер, составлялся акт приемки-передачи основных средств    № 08 от 15.10.2012. К акту прилагается вся техническая документация, относящаяся к данному объекту ОС. В акте указывается: время поступления ОС в эксплуатацию, первоначальная стоимость, срок полезного использования и сумма износа в части полного восстановления.

При проведении аудита поступления основных средств было установлено следующее:

- Принятый к учету объект  основных средств был приобретен  за плату.

- На предприятии были  правильно оформлены все необходимые  первичные документы.

- Приобретенное оборудование  было правильно отражено в учете и представляет собой стоимость реального объекта, введенного в эксплуатацию.

- Первоначальная стоимость  объекта основных средств сформирована  правильно.

Выявлено нарушение: по поступившим ОС отсутствуют приказы о назначении материально ответственных лиц.

Поставщик оборудования ООО «НИКА» освобожден от уплаты и исчисления налога на добавленную стоимость согласно ст.145 НК РФ.

Поскольку ставка НДС в расчетно-платежных документах равняется 0%, то организация ЗАО «Дашковка» не праве предъявлять НДС к возмещению и обязана поставить на учет объект основных средств по полной стоимости, указанной в счет-фактуре.

Таким образом, первоначальная стоимость объекта основных средств сформирована правильно.

 

4.2.3. Аудит выбытия основных средств

1. Проверка списка объектов основных средств, выбывших в течение отчетного периода

При проведении проверки в организации ЗАО «Дашковка» просматривался список основных средств, выбывших в рассматриваемом периоде с 01.06.2012 по 01.12.2012. Сверялись данные списка с данными регистров по журналу-ордеру и ведомости по сч.01, 02, 91, главной книги, оборотно-сальдовой ведомости за указанный период. Просматривались обороты по сч.01, 02, которые должны совпадать с первоначальной стоимостью и суммой износа основных средств, отраженных в списке.

Таким образом, было установлено, что в рассматриваемом периоде выбыл следующий объект основных средств: Сеялка СБ-207, стоимостью 114315р. Данный объект был списан в связи с непригодностью к дальнейшей эксплуатации.

Это было отражено следующими проводками:

Таблица 31

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание хозяйственной операции
01.выб	01.эксп.	114315	списана первоначальная стоимость
02.	01.выб.	91909,26	Списана начисленная амортизация
91	01.выб.	22405,74	Списана остаточная стоимость

 

2. Проверка правильности списания основных средств в первичных учетных документах

Для списания основного средства была создана комиссия по списанию объектов ОС (приказ № 69 от 08.11.2012г.). В состав комиссии вошли следующие специалисты:

Зам. Генерального директора – Шубенков Е.В.

Зам. главного бухгалтера – Кулова Н.Н.

Начальник хозяйственного отдела – Люшненко С.Г.

Имеется акт о списании объекта основных средств № 69 от 08.11.2012 г.

В результате проверки выбытия основных средств было установлено следующее:

- Имеется приказ о создании  комиссии по списанию объектов  основных средств 

- Сумма первоначальной  стоимости по полученному списку  ОС, выбывших в отчетном периоде  совпадает с оборотами по кредиту  счета 01 в Главной книге и ведомости  по счету 01 за аналогичный период

- Сумма первоначальной  стоимости и износа при списании  определены верно.

3. Проверка правильности отнесения амортизационных отчислений на соответствующие счета затрат

Цель: Установить, соответствует ли учетной политике, действующему законодательству нормы, сроки начала и окончания износа.

Таблица 32

Проверка начисления амортизации и отнесения ее на себестоимость услуг

Объект	Наименование, дата, номер документа	По документу		По методологии		сумма	Расхождения
		Дт	Кт	Дт	Кт
Ленточный конвейер КЗ-47	Журнал-ордер (Ведомость) по сч. 02 Журнал-ордер (Ведомость) по сч.02	25	02	25	02	4333,32	Расхождений нет

В ходе проверки начисления амортизации установлено:

- метод ускоренной амортизации на предприятии ЗАО «Дашковка» не применяется;

- применение методов начисления амортизационных отчислений правильно, соответствует учетной политике предприятия и требованиям законодательства;

- основные средства правильно  отнесены к соответствующей группе  АО, правильно определены нормы  амортизации;

- совпадают суммы, принимаемые  для расчета износа и суммы  первоначальной стоимости, указанные  в инвентарных карточках; нормы  амортизации, дата поступления ОС;

- правильность арифметических  расчетов сумм амортизационных  отчислений по данным ведомости  износа ОС;

- правильность отражения  в синтетическом учете и ее  соответствие данным расчетным  ведомости, начисления и списания  износа по ОС.

 

4.3. Влияние установленных ошибок при ведении бухгалтерского учёта основных средств на показатели финансовой отчётности

 

ОТЧЕТ АУДИТОРА

Исполнительному органу ЗАО «Дашковка»

 

1. Мною проведен аудит бухгалтерского учета в части касающейся основных средств ЗАО «Дашковка» за период с 01.01.2012г. по 31.12.2012г. в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»                № 307-ФЗ от 13.12.2008.

2. При планировании и проведении аудита мною рассмотрено состояние внутреннего контроля в ЗАО «Дашковка». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ЗАО «Дашковка».

3. В процессе аудита мною не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ЗАО «Дашковка» масштабам и характеру его деятельности.

4. Мое мнение о соответствии бухгалтерского учета в части касающейся основных средств, приведено в следующей части аудиторского заключения. Мною не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, в части, касающейся основных средств, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

1. В ходе работы над аудитом учета основных средств, мною использовались следующие нормативные акты, регулирующих бухгалтерский учет основных средств:

- Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- Положение по бухгалтерскому  учету «Учет основных средств»  ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина  России от 30.03.2001 № 2бн;

- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 20.07.1998 № ЗЗн;