Аудит расчетов с заказчиками на примере ООО «Столица»

 

Обычно тестирование контрольной среды осуществляется еще на этапе планирования. Если аудитор намерен полагаться на систему контроля предприятия, то определенные процедуры по оценке эффективности системы внутреннего контроля могут проводиться и на основном этапе аудита. Это часто позволяет сократить объем других аудиторских процедур. В ООО уровень внутреннего контроля можно оценить как средний.

При проверке расчетов с  покупателями и заказчиками в  число аудиторских процедур обычно включаются как минимум следующие:

• Сверки с контрагентами
• Анализ дебиторской задолженности по срокам возникновения с целью выявления просроченных балансов по контрагентам
• Анализ соответствия аналитического учета синтетическому
• Проверку тождественности данных оборотно-сальдовой ведомости цифрам в отчетности
• Проверка соответствия данных первичным документам записям в бухгалтерской системе
• Проверка полноты раскрытия информации в отчетности и пояснительной записке

Результаты всех аудиторских  процедур в обязательном порядке  документируются и оформляются  соответствующими рабочими документами.

В качестве методов проверки целесообразно использовать прослеживание, инспектирование документов, аналитические  методы, запросы информации у контрагентов.

С учетом аудиторских  рисков, уровня существенности, количества операций, отсутствия истории прежних проверок для ООО «Столица» была разработана следующая программа аудита.

Данная программа сформирована, исходя из специфики ООО «Столица», и содержит только те аудиторские процедуры, которые применимы к предприятию. Так, например, в программу не включены процедуры проверки расчетов с покупателями и заказчиками по аккредитивам, поскольку таковых у ООО не было. Проверку первичных документов можно осуществлять тремя основными способами в зависимости от количества операций: с применением выборки, сплошным методом, методом проверки крупнейших балансов до тех пор, пока непроверенная сумма не станет меньше уровня существенности.

Таблица 7 - Программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками

Проверяемая организация: ООО «Столица» Отчетный период: 2011 год Секция: расчеты с покупателями и заказчиками Трудоемкость проверки, всего 630 часов Трудоемкость проверки секции 20 часов Состав аудиторской  группы: Кравченко С.В., Радомлин Р.А., Лавров К.А. Руководитель проверки: Кравченко С.В. Планируемый аудиторский риск: средний Планируемый уровень  существенности: 2 028 тыс. руб.
№	Перечень проверяемых  вопросов	Аудиторские процедуры	Рабочие документы аудитора
1	Аудит тождественности  показателей бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета	Сравнение суммы по стр. 230, 240 формы 1, суммы по стр. 610, 620 формы 5 и сальдо по счетам 62, 60 (в  части авансов). Проверка соответствия данных формы 1 на 31.12.2011 с остатками по счетам 62,60 на 01.01.2011.	Лист контроля № 1
2	Проверка актов сверки расчетов с контрагентами, по наиболее крупным балансам - запросы контрагентам с просьбой подтвердить остатки	Инспектирование актов  сверки, подготовка писем-запросов контрагентам. Письма-запросы подписывает клиент и рассылает от своего имени.	Проверочный лист №1
3	Аудит оформления первичных учетных документов	Проверка актов приемки-передачи, накладных на отгрузку по выборке	РД №1
4	Анализ дебиторской  задолженности по срокам возникновения	Анализ выгрузок по счетам 62,60, изучение условий договоров, выявление  просроченных балансов	Проверочный лист №2
5	Анализ учетной политики на соответствие требованиям законодательства	Анализ учетной политики	РД №2
6	Проверка корректности оформления векселей, принятых в обеспечение  дебиторской задолженности	Сплошная проверка векселей на соответствие требованиям законодательства по их оформлению	Проверочный лист №3
7	Проверка полноты отражения  дебиторской задолженности на конец  периода	Проверка первичных  документов, проведенных за декабрь 2009 и январь 2010 на предмет их отражения  в правильном периоде	РД №3

 

В ООО «Столица» для проверки векселей применялся сплошной метод, для проверки оформления первичных учетных документов - выборка, для выбора контрагентов, которым будут направлены письма-подтверждения - третий метод.

3.3 Итог проведения  аудита расчетов с заказчиками и предоставление аудиторского заключения

По результатам проверки тождественности показателей бухгалтерской  отчетности и бухгалтерского учета  расхождений выявлено не было.

По результатам проверки актов сверки расчетов с контрагентами расхождений выявлено не было.

Аудит оформления первичных  учетных документов выявил неправильно  оформленные акты (на актах отсутствовали  необходимые печати). Суммы по первичным  документам были сопоставлены с суммами, проведенными в учете. Для этого  были сделаны выгрузки из системы (журнал проводок) и суммы по проводкам были проверены на соответствие первичным документам.

В ООО «Столица» в основном применяются унифицированные формы первичных документов. К неунифицированным формам можно отнести акт приемки-передачи услуг.

Анализ дебиторской  задолженности по срокам возникновения  показал наличие просроченных балансов по нескольким контрагентам. Такая  задолженность не списана, резерв на нее не сформирован ни в бухгалтерском  ни в налоговом учете.

Анализ учетной политики на соответствие требованиям законодательства показал, что учетная политика ООО «Столица» не вполне соответствует требованиям законодательства.

Проверка корректности оформления векселей, принятых в обеспечение  дебиторской задолженности, не выявила никаких нарушений.

Проверка полноты отражения  дебиторской задолженности на конец  периода выявила несколько документов, которые были проведены в январе 2012 года, хотя на самом деле они относились к 2011г.

Все выявленные нарушения  в суммарном выражении нематериальны  и не привели к существенному искажению отчетности. Вместе с тем, при повторении в будущем существующих методологических ошибок сумма искажений может уже оказаться существенной.

Поскольку существенные искажения в отчетности отсутствуют, в части расчетов с покупателями и заказчиками ничто не препятствует выпуску чистого аудиторского заключения.

Аудиторское заключение представляет собой официальный  документ, предназначенный для пользователей  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Форма, состав, обязательные реквизиты и порядок представления  аудиторского заключения установлены  российскими правилами аудиторской  деятельности, в частности Стандартом №6. Данным стандартом также устанавливаются основные виды аудиторских заключений.

В зависимости от мнения аудиторов о достоверности отчетности различают следующие типы аудиторских  заключений:

• безоговорочно-положительные
• модифицированные

Безоговорочно-положительное заключение не содержит каких-либо замечаний или оговорок и выдается в случае, когда аудитор согласен с тем, что отчетность формирует у пользователей достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица.

Аудиторское заключение является модифицированным, если имеют  место:

• факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечь внимание к какой-либо информации, раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности
• факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или выражению отрицательного мнения.

Заключение может быть модифицировано, если нарушен принцип  непрерывности деятельности аудируемого лица.

Аудитор может оказаться  не в состоянии выразить безоговорочно-положительное  мнение, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:

• ограничен объем работы аудитора
• имеется разногласие с руководством компании относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения, правильности раскрытия информации в отчетности.

В этом случае может быть выражено мнение с оговоркой или  дан отказ от выражения мнения. Также может быть выражено отрицательное  мнение.

Отрицательное мнение выражается только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством весьма существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности.

При выдаче модифицированного  заключения, аудитор должен четко  обосновать причины этого, а также  дать количественную оценку возможного влияния на таких причин на отчетность.

При отсутствии существенных искажений в статьях отчетности ООО «Столица» может претендовать на безоговорочно-положительное аудиторское заключение.

3.4 Выводы и  рекомендации по устранению нарушений

Аудитор обязан довести информацию, полученную по результатам аудита, до сведения руководства и собственников аудируемого лица. К такой информации могут быть отнесены любые сведения, факторы и т.п., привлекшие внимание аудитора и способные повлиять на учет и отчетность.

Все выявленные в процессе аудита ООО «Столица» ошибки не превышают уровня существенности, но тем не менее они отражены в отчетном документе.

Ошибки, допущенные в учете расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Агма-М», относятся к разряду методологических. Порядок исправления ошибок в учете и отчетности изложен в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Методы исправления ошибок зависят от того, когда они были обнаружены по отношению к моменту формирования отчетности.

Ошибки, допущенные и  обнаруженные в одном и том  же отчетном периоде, исправляются последним  числом этого отчетного периода. В зависимости от характера ошибки исправления можно внести методом  сторно, дополнительной или обратной записью в бухгалтерском учете.

Ошибки, обнаруженные после  утверждения бухгалтерской отчетности правятся уже в отчетности, составляемой за тот отчетный период, в котором  были обнаружены эти ошибки. Изменения  в утвержденную и представленную пользователям бухгалтерскую отчетность не вносятся. Методы исправления таких ошибок также могут включать сторнировочные записи, дополнительные проводки и т.д.

Ошибки, которые привели  к искажению финансовых результатов  прошлых лет, подлежат обособленному  отражению на счете 91 в составе внереализационных доходов (расходов) как прибыль (убыток), выявленная в отчетном году, но относящаяся к операциям прошлых лет.

В налоговом учете  ошибки, допущенные при исчислении налоговой базы, исправляются путем  подачи уточняющей налоговой декларации.

Ошибки, допущенные и  обнаруженные в одном и том  же отчетном периоде до утверждения  отчетности, могут быть исправлены, в частности, методом сторно.

Предприятию рекомендуется  усилить контроль за соблюдением  предпосылки временной определенности фактов хозяйственной деятельности. С этой целью рекомендуется утвердить формальный график документооборота с тем, чтобы все первичные документы поступали в бухгалтерию без задержек.

Кроме того, руководству  ООО «Столица» необходимо усилить контроль над правильностью оформления первичных документов. В противном случае могут возникнуть разногласия с налоговыми органами в случае камеральной, выездной или встречной проверки.

Рекомендуется также  рассмотреть вопрос прохождения  повышения квалификации персоналом бухгалтерской службы с целью ознакомить работников с порядком применения последних изменений в законодательстве.

Наконец, как уже было отмечено ранее, учетная политика ООО «Столица» не вполне соответствует требованиям нормативных актов. Следовательно, рекомендуется привести ее в соответствие с требованиями нового ПБУ 1/2008.

 

Заключение.

В данной работе были проанализированы теоретические и практические аспекты  бухгалтерского учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками  в ООО «Столица».

В ходе аудита расчетов с покупателями и заказчиками ООО были проанализированы регистры бухгалтерского учета, отчетность, первичная документация, а также система внутреннего контроля предприятия.

В процессе аудита расчетов с покупателями и заказчиками  были выделены этапы планирования, анализа контрольной среды, выполнения процедур по существу, подготовки списка нарушений и рекомендаций по их устранению. Важными аспектами, влияющими на состав и объем аудиторских процедур явились уровень аудиторского риска и расчет показателя существенности.

Эти факторы, равно как  количество операций по расчетам с  покупателями и заказчиками, автоматизированная форма бухгалтерского учета, особенности  документооборота, состояние контрольной  среды определили трудоемкость проверки. В аудиторских фирмах на основании предварительного расчета обычно трудоемкости проверки формируются бюджеты проектов.

В результате аудита расчетов с покупателями и заказчиками  было составлено обоснованное мнение относительно достоверности и полноты  информации о расчетах с покупателями и заказчиками, отраженных в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней. Балансы дебиторской задолженности предприятия не имеют существенных искажений.

В ходе проверки были выявлены нарушения, нематериальные по отдельности, но в целом свидетельствующие о недостатках системы внутреннего контроля. Несмотря на небольшие суммы ошибок, их наличие и характер необходимо донести до руководства предприятия с тем, чтобы оно могло принять меры по устранению предпосылок для такого рода нарушений в дальнейшем. При более крупных суммах аналогичных ошибок компания могла бы понести потери из-за реализации возросших налоговых рисков.

Следовательно, руководству  предприятия следует более серьезно относится к контролю за правильностью учета расчетов с покупателями и заказчиками.