Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Пример. Листок нетрудоспособности по беременности и родам выдан работающей женщине на 126 дней с 15 января по 20 мая 2005 года. Женщина работает по графику пятидневной рабочей недели. Средний дневной заработок ее составляет 2 310 тенге.

Определим сумму пособия по временной нетрудоспособности. По графику пятидневной рабочей недели число рабочих дней, пропущенных в связи с беременностью и родами, составляет: январь – 11 дней, февраль – 20 дней, март – 21 день, апрель – 22 дня, май – 14 дней. Определяем сумму пособия по месяцам:

Январь – 2 310 х 11 = 25 410 тенге;

Февраль – 2 310 х 20 = 46 200 тенге;

Март 2 310 х 21 = 48 510 тенге;

Апрель 2 310 х 22 = 50 820 тенге;

Май 2 310 х 14 = 32 340 тенге.

Общая сумма пособия по беременности и родам составит 203 280 тенге. Пособия по беременности и родам женщинам, родившим в период нахождения в отпуске без сохранения заработной платы по уходу за ребенком до достижения им полутора лет и не приступившим за этот период к работе, не выплачивается.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.5. Зарубежный опыт организации  труда.

      Значительную часть расходов  большинства фирм составляет  заработная плата. В некоторых  отраслях, таких, как банковское  дело, авиаперевозки, стоимость рабочей  силы достигает более половины издержек. Значение учета заработной платы состоит в том, что работодатель обязан вести отчетность, подтверждающую обязательства по начислению заработной платы и удержаний из нее.

 Система учета заработной  платы часто является объектом жалоб и возможных преступлений. Каждый работник должен получать заработную плату в срок  и иметь обоснование по начисленной сумме. Система учета заработной платы нуждается в строгом контроле и эффективной обработке данных, а также в регулярном формировании соответствующих финансовых органов.

В США существует три вида обязательств, связанных с учетом заработной платы:

1. Задолженность по выплате заработной платы;
2. Задолженность по налогам, взимаемым с заработной платы;
3. Задолженность по прочим удержаниям из заработной платы.

Важно различать постоянных (штатных) сотрудников и работников, выполняющих работу по договору – подряду, - совместителей. Правил учета заработной платы относятся к работникам фирмы. Совместители не являются работниками данной фирмы и поэтому система учета заработной платы на них не распространяется. Они предлагают услуги фирме за вознаграждение, но не находятся под ее прямым наблюдением или контролем.

       Обязательства  по заработной плате (Iiabilities far employee compensataion).

       Предприниматель является ответственным за выплату заработной платы рабочим и служащим. Заработная плата рабочих рассчитывается исходя из почасовой ставки или сдельной выработки.

Для служащих устанавливаются месячные или годовые оклады. Как правило, к этой категории относят управленческий аппарат. Помимо определения минимального уровня заработной платы федеральный закон о справедливых условиях труда (иногда его называют Законом о заработной плате и рабочем времени) упорядочивает выплаты за сверхурочные работы. Владелец промышленного, торгового или транспортного предприятия, деятельность которого выходит за пределы одного штата, согласно федеральному законодательству оплачивает каждый час сверхурочных работ. При этом отработанные часы, свыше 40 в неделю и 8 в день, считаются сверхурочными. Сверхурочные работы должны оплачиваться по крайней мере в полуторном размере регулярной ставки. Работы в выходные и праздничные дни могут быть также оплачены как сверхурочные в соответствии со специальными соглашениями по оплате труда. В выплатах за сверхурочное время, отработанное по коллективному договору (по соглашению с профсоюзами) или по другим контрактам о работе по найму, установленный минимум может быть превышен.

Федеральный подоходный налог (federal income tax).

На федеральный подоходный налог приходится большая часть удержаний из заработной платы рабочих и служащих. Федеральный подоходный налог взимается пропорционально сумме заработной платы. Удержанный  из заработка налог перечисляется предпринимателем в Налоговое управление. Сумма налога зависит от заработка и наличия у работника льгот по уплате того или иного налога.

В соответствии с действующим законодательством все рабочие и служащие заполняют специальный бланк (форма 3 4), где они указывают все случаи освобождения от уплаты какого-либо одного взноса от своего имени и от каждого лица, находящегося на его иждивении. Налоговое управление предоставляет каждому предпринимателю специальные таблицы расчета сумм удержаний.

FICA  налог.  Размер налога, выплачиваемого предпринимателем, равен сумме соответствующего налога, удерживаемого из заработной платы его работников. По расчетной ведомости, предприниматель уплатит FICA  налог в размере  130,38 дол., равный удержанному из заработка рабочих и служащих.

Налог на страхование по безработице, взимаемый в бюджет штата. В каждом штате принята программа помощи безработным, которая предусматривает выплату пособий. Суммы, удерживаемые в размере 5,4% с первых 7 000 долл.,  заработанных каждым работником, формирует специальный фонд, из которого выплачивают пособия по безработице. В некоторых штатах тем предпринимателем, которые идут на увеличение численности работников на своем предприятии, ставку налога понижают.

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

3.1. Цели, задачи, программа аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда.

Основной целью аудита задолженности предприятия своему персоналу по оплате труда является проверка соблюдения действующего порядка ведения учета труда и заработной платы, организации и состояния бухгалтерского учета, а также правильности проводимых расчетов по оплате труда.

Аудиторская проверка правильности расчетов с персоналом по оплате труда носит комплексный характер и включает: контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда и выплат социального характера.

Источниками информации являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации. Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства. Так, по учету личного состава используются следующие формы о приеме на работу (ф.№ Т-1), личная карточка (ф.№ Т-2), учетная карточка научного работника (ф. № Т -4) и т.д.

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся следующие:

- соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

- учет и контроль выработки  и начисления заработной платы  рабочим-сдельщикам;

- учет и начисление повременных  и прочих видов оплат;

- расчеты удержаний из заработной  платы физических лиц;

- аналитический  учет по работающим;

- сводные расчеты по заработной  плате;

- расчеты по депонированной  заработной плате.

Задачами аудита расчетов с персоналом являются:

- подтверждение достоверности  производимых начислений и выплат  работникам по всем основаниям и отражения их в учета;

- установление законности и  полноты удержаний из заработной  платы и из других выплат  сотрудникам в пользу предприятия, бюджета, Пенсионного фонда;

-проверка организации аналитического  учета расчетов с персоналом и взаимосвязи аналитического и синтетического учета;

- оценка мер, принимаемых администрацией  по своевременному взысканию  задолженности с работников.

Приступая к проверке расчетов с персоналом по оплате труда и по другим операциям, аудитор должен выяснить, какие формы и системы оплаты труда применяются на предприятии; имеется ли внутреннее положение об оплате труда работников и коллективный трудовой договор; списочный и среднесписочный состав работников; как организован учет расчетов по оплате труда; ограничен ли состав сотрудников, получающих наличные деньги на хозяйственные и другие расходы; осуществляется ли на предприятии выдача ссуд, продажа товаров в кредит, как оформляются эти операции.

Аудитор подготавливает программу проверки (таблица), в соответствии с которой осуществляет детальное изучение операций по каждому виду расчетов с персоналом.

 

Таблица.

Программа аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда

№	Перечень процедур	Источники информации
1. Расчеты по оплате  труда
1.	Оценка правильности оформления и начисления выплат сотрудникам по всем основаниям	Расчетно-платежные ведомости, наряды, табели учета рабочего времени, штатное расписание
2.	Проверка правильности удержания из заработной платы и других выплат подоходного налога, взносов в Пенсионный фонд.	Расчетно-платежные ведомости, журналы-ордера, машинограммы, приказы на материальную помощь
3.	Проверка данных регистров учета расчетов с персоналом по оплате труда и сверка их со счетами главной книги.	Ведомости, журналы-ордера, машинограммы, Главная книга
4.	Проверка правильности корреспонденции счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда	Ведомости, журналы-ордера, машинограммы
2. Расчеты с персоналом  по прочим операциям
5.	Оценка правильности документального оформления расчетов по прочим операциям	Договоры, расчетно-платежнгые ведомости, приказы
6.	Проверка правильности налогообложения прочих операций	Договоры, приказы
7.	Проверка данных регистров учета расчетов по прочим операциям и сверка их с данными главной книги	Журналы-ордера, машинограммы, Главная книга
8.	Проверка правильности корреспонденции счетов по учету прочих операций	Ведомости, журналы-ордера

 

С целью получения ответов на эти и другие вопросы целесообразно провести дополнительное тестирование системы внутреннего контроля и учета по данному разделу проверки.

Достоверность произведенных работникам начислений заработной платы и других выплат (премий, материальной помощи, подарков) проверяется обычно выборочно. Для этого в выборку включаются данные по различным категориям работающих или уволенных сотрудников (руководителей, специалистов, рабочих), по основным видам начислений и по разным временным периодам (обычно, за один месяц каждого квартала).

3.2. Порядок проведения  аудита расчетов с персоналом по оплате труда.

Рассмотрим методику проверки основных комплексов работ.

Проверка соблюдения положений законодательства о труде, состояния внутреннего учета и контроля по трудовым отношениям.

Прежде всего целесообразно проконтролировать, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства. В этой связи аудитор может проверить, как ведется оформление сотрудников при приеме и увольнении, учет рабочего времени сотрудников, построение системы оплаты труда.

Аудитор проверяет, как оформлены первичные документы, правильность применения форм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов, обращает внимание на имеющиеся исправления. Особое внимание уделяется расчетам сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда, правильности переноса итоговых сумм по работающим.

При проверке применяются такие методы сбора аудиторских доказательств, как проверка документов, подготовленных на предприятии, контроль арифметических расчетов.

Проверка расчетов по начислению повременных и прочих видов оплат. В этом комплексе аудитор проверяет, как производились начисление повременной оплаты, расчеты по среднему заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий.

           

 

3.3. Проверка состояния внутреннего  контроля

          Проверяя состояние расчетов  по оплате труда, аудитор проверяет  состояние внутреннего контроля  оплаты труда, оценивает его достоверность  и составляет программу аудита.

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда можно представить в виде следующей схемы.

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

 

Первичных проверка лицевых счетов проверка расчетов 

документов и расчетно-платежных по социальному

ведомостей страхованию