Аудит расчетов с подотчетными лицами на примере ООО "Ростопливо"

 

 

Первый (верхний) уровень  включает Федеральный закон «Об  аудиторской деятельности» [7]. Этот основной законодательный акт определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента. Для Российской Федерации это особенно важно, поскольку исторически государственный финансовый контроль преобладал над другими видами контроля. Именно принятие этого закона позволяет считать, что становление аудита в Российской Федерации состоялось. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»[7], регулирует вопросы проведения аудиторской проверки на предприятии, устанавливает основные понятия, касающиеся аудита, участников аудиторской проверки, методы проведения аудита, порядок и правила составления аудиторского заключения, и другие основные моменты, на которых основывается проведение аудиторской проверки.

Прямо регламентирующим постановку бухгалтерского учета, является Федеральный Закон «О бухгалтерском учете»[4], который регламентирует, что бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях, в частности учет расчетов с подотчетными лицами выданных на командировочные и хозяйственные нужды предприятия.

К данному уровню системы  относится и Гражданский кодекс Российской Федерации[3], прямо и косвенно влияющий на организацию учета. В части первой Кодекса законодательно закреплены важнейшие нормы ведения учета в организациях, в том числе: наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица; обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета; обязательные случаи составления аудиторского заключения; порядок регистрации, реорганизации и ликвидации юридического лица; раскрываются понятия чистых активов, дочерних и зависимых обществ. В части второй Кодекса представлены основные сделки и отдельные виды обязательств; нормы, содержащиеся в ней, оказывают влияние на оправдательную и регистрирующую функции бухгалтерского учета (виды договоров, обязательные условия договоров и т.п.).

В соответствии со статей 137 Трудового Кодекса Российской Федерации[4] работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работников сумм в погашение неизрасходованных и своевременно не возвращенных подотчетных сумм.

К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в Российской Федерации, относятся федеральные правила (стандарты). Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка.

Однако во многих случаях  нельзя сказать, что российские стандарты  полностью соответствуют международным  стандартам. Это вызвано рядом  причин, главной из которых является невозможность отрыва международно-признанных правил от законодательства Российской Федерации. Отставание многих отраслей права от рыночных реалий не способствует полному раскрытию новых правил.

Федеральные стандарты аудиторской  деятельности определяют требования к  порядку осуществления аудиторской  деятельности, а также регулируют иные вопросы указанные в  Федеральном законе «Об аудиторской деятельности»[7]. Стандарты разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита. Проекты стандартов разрабатываются саморегулируемыми организациями аудиторов.

Основная цель стандартов заключается в выработке единого  содержания основных принципов и  понятий бухгалтерского учета, в  достижении единообразного содержания терминологии бухгалтерского учета, едином подходе к построению форм и толкованию показателей финансовой отчетности. Положения по бухгалтерскому учету (документы второго уровня), также  как и документы первого уровня носят строго обязательный характер.

Третий уровень включает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также  нормативные акты министерств и  ведомств, устанавливающие правила  организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно  к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

Четвертый уровень включает внутрифирменные стандарты аудиторской  деятельности, которые разрабатывают  аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов являются прерогативой аудиторских фирм, их ноу-хау. Они определяют качество и  престиж аудиторских фирм.

Среди документов четвертого уровня в области аудита выделяют утвержденную руководителем программу  проведения проверки на предприятии, а  именно порядок внутреннего контроля, основные положения об участии лиц  в данной проверке, частота проверок, объекты аудиторских проверок и  иные моменты в зависимости от предприятия.

Формы внутренней отчетности, утверждаемые руководителем, разрабатываются  организацией самостоятельно, исходя из особенностей ее функционирования и требований управления производством  и реализацией продукции. Следует  отметить, что во многих организациях ограничиваются разработкой приказа  по учетной политике. Остальные рабочие  документы или отсутствуют (графики  документооборота, формы внутренней отчетности), или не утверждены руководителем (формы первичных учетных документов, план счетов).

В указанных документах отражены нормативные положения по организации  бухгалтерского учета и аудиторской деятельности в Российской Федерации.

В настоящее время подготовлены и обсуждаются несколько проектов Федерального закона Российской Федерации «Об аудиторской деятельности»[7]. Большинство специалистов склоняются к мнению, что в этом законе должны быть сформулированы понятие и основные принципы аудита, порядок осуществления аудиторской деятельности, объекты и субъекты аудиторской проверки, порядок государственного регулирования, аттестации, лицензирования и стандартизации аудиторской деятельности, права, обязанности и ответственность аудиторов и их клиентов. Принятие закона будет способствовать росту общественной значимости и эффективности отечественного аудита.

 

1.3. Источники информации для проверки расчетов с подотчетными лицами.

 

Цель аудита расчетов с подотчетными лицами - установление правильности и достоверности данных операций и определение их влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения по этим операциям нормативным документам, действующим в Российской Федерации.[33]

Достижение поставленной цели обуславливает решение следующих  задач:

- рассмотрение порядка учета, состава первичных и учетных регистров расчетов с подотчетными лицами в соответствие с действующими правилами бухгалтерского учета и нормативными документами;

- подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов по подотчетным суммам;

- проверка порядка проведения инвентаризации расчетов;

- на основании полученных знаний провести аудиторскую проверку расчетов с подотчетными лицами и сделать выводы по ведению учета и осуществлению контроля над расчетами с подотчетными лицами.[27]

Раскрытие информации в рамках поставленных задач опирается на соответствующие источники, с помощью  которых аудитор получает ответ о предмете проверки.

Проверка правильности ведения  учета расчетов с подотчетными лицами производится выборочным образом, так как в расчетах данного вида задействована денежная наличность. Источники информации для аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами делятся на виды (схема 1.1.):

                                     Источники информации

 

Внешние источники

Внутренние  источники

Схема 1.1. Источники информации для аудиторской проверки.

 

Источниками информации для  аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами могут быть как внешними, к ним относят сообщения третьих лиц о проведении расчетов с аудируемым предприятием, информация о курсах иностранных валют, установленных Центральным банком Российской Федерации, так и внутренние.

К внутренним источникам относится:

· перечень подотчетных лиц, утвержденный приказом руководителя предприятия  на текущий год;

· заявления на имя руководителя организации от подотчетных лиц  о выдаче необходимых сумм под  отчет;

· приказы руководителя о  разрешении выдачи подотчетным лицам  необходимых сумм под отчет;

· приказы руководителя предприятия  о направлении работников в командировки;

· командировочные удостоверения  работников предприятия;

· расходные кассовые ордера (по выданным подотчетным суммам);

· авансовые отчеты и приложенные  к ним оправдательные документы (билеты, проездные документы, товарные чеки, счета за гостиницу, кассовые чеки, бланки строгой отчетности и  др.);

· отчеты о командировках, предоставляемые работниками по возвращении из командировок;

· акты на списание в производство материалов, купленных за счет подотчетных  сумм;

· журнал-ордер №7 или  другие аналитические регистры, если же на предприятии автоматизированный учет, то используются аналитические  карточки счета 71;

· Бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс организации; отчет о движении денежных средств строка «Средства, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов» и т.д

Состав  первичных документов по расчетам с  подотчетными лицами чрезвычайно широк  и разнообразен, так как расчеты  с подотчетными лицами связаны со многими другими разделами учета, например, операциями по кассе, расчетами  с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей  и т. д. и, следовательно, при проверке необходимо сопоставить авансовые  отчеты с документами по другим разделам учета.

Всю полученную в ходе проверки информацию аудитор заносит в  свои рабочие документы, сопоставляет фактически выявленные ошибки с предварительно рассчитанными, делает выводы и при  необходимости корректирует план проверки.

 

1.4 Организационно-экономическая характеристика предприятия.

 

Общество с ограниченной ответственностью «Ростопливо» создано 01 декабря 2011 года, с целью получения прибыли. Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации. 
Полное официальное наименование Общества на русском языке:  
Общество с ограниченной ответственностью «Ростопливо». Сокращенное наименование на русском языке: ООО «Ростопливо». Общество является коммерческой организацией. Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на его место нахождения. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации. 
          Общество является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом. Участники имеют предусмотренные законом и учредительными документами Общества обязательственные права по отношению к Обществу. 
Целями деятельности Общества являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.

Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные  законом. Предметом деятельности Общества является: оптовая и розничная торговля топливом, транспортная обработка грузов.

Во главе ООО «Ростопливо» стоит генеральный директор, который осуществляет общее руководство деятельностью предприятия, организует и контролирует его работу. Структура предприятия представлена на схеме 2.1.

 

 

 

 

Схема 2.1. Организационная  структура предприятия.

 

Для проверки и подтверждения  правильности годовых отчетов и  бухгалтерских балансов Общество вправе по решению Общего собрания участников привлекать профессионального аудитора (аудиторскую фирму), не связанного имущественными интересами с Обществом, лицом, осуществляющим функции Генерального директора, и участниками Общества. 
         Аудиторская проверка может быть проведена также по требованию любого участника. В случае проведения такой проверки оплата услуг аудитора осуществляется за счет участника Общества, по требованию которого она проводится. 
         Привлечение аудитора для проверки и подтверждения правильности годовых отчетов и бухгалтерских балансов Общества обязательно в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Аудитор проводит проверку годовых отчетов и бухгалтерских  балансов Общества до их утверждения  Общим собранием участников Общества. Общее собрание участников не вправе утверждать годовые отчеты и бухгалтерские  балансы Общества при отсутствии заключений аудитора.

Аудитор вправе привлекать к своей работе экспертов и  консультантов, работа которых оплачивается за счет Общества. Аудитор обязан потребовать созыва внеочередного Общего собрания участников, если возникла серьезная угроза интересам Общества.

Организацией бухгалтерского учета в обществе занимается главный бухгалтер.

Общество утверждает учетную  политику для целей бухгалтерского учета и налогообложения на очередной  год.

Основные положения учтенной политики предприятия:

- Вести бухгалтерский учет с использованием компьютерной программы. 
- Регистры бухгалтерского учета в течение года хранить в электронном виде на магнитных носителях. Печать регистров на бумажные носители осуществлять после сдачи бухгалтерской отчетности за 2012 год.

- Бухгалтерский учет основных средств, амортизации основных средств, товаров и другого имущества организован с учетом положений главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации[2] с тем, чтобы обеспечить тождество бухгалтерского и налогового учета.