Аудит розрахунків з постачальниками і підрядниками

 

Кредиторська заборгованість на відміну від дебіторської свідчить про наявність грошових коштів, тимчасово залучених підприємством, що підлягають поверненню. Якщо термін погашення кредиторської заборгованості перевищує термін погашення дебіторської заборгованості, необхідно з’ясувати причини такого стану, так як випереджаючий ріст кредиторської заборгованості у порівнянні з дебіторською свідчить про погіршення фінансового стану підприємства.

За розрахунками, наведеними у табл. 2.3, умови, на яких підприємство отримує продукцію та послуги від постачальників менш вигідні у порівнянні з умовами, на яких підприємство обслуговує своїх клієнтів, про що свідчить перевищення показників оборотності кредиторської заборгованості над показниками оборотності дебіторської заборгованості протягом періоду, що аналізується.

Рентабельність продукції визначається відношенням величини прибутку від реалізації до собівартості реалізованої продукції:

Таблиця 2.4 - Показники рентабельності ТОВ "Міськжитлобуд"

Показники	2010 р.	2011 р.	2012 р.
Прибутковість власного капіталу	- 0,01	0,06	0,03
Прибутковість активів	- 0,002	0,01	0,006
Рентабельність продукції	- 0,01	0,03	0,02

 

 

Таким чином, ТОВ "Міськжитлобуд" намагається втримати власні ринкові позиції, проводячи певну роботу щодо підвищення ефективності його діяльності.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2.  Програма  та план проведення аудиту  з постачальниками та підрядниками

 

 

Проведення аудиту повинно бути регламентовано системою внутрішнього контролю якості , а також документуватися згідно стандартам , які являють собою сукупність принципів, методів, прийомів і способів, що використовуються аудиторською фірмою для надання аудиторських послуг, складання та надання їх результатів, виходячи з установлених міжнародними принципами і національним законодавством правил і особливостей діяльності аудиторської фірми.

У процесі перевірки для збору аудиторських доказів використовуються різні аудиторські процедури:

- інвентаризація;

- перевірка  дотримання правил обліку окремих  господарських операцій;

- контроль  від первинних документів до  регістрів обліку;

- підтвердження;

- перерахунок;

- перевірка  документів: за формальними ознаками, арифметична перевірка, зіставлення  документів, підготовка товарного  Балансу (за видами продукції) аналітичні  процедури. Використання даних процедур  описано в МСА 520 «Аналітичні Процедури».

При підготовці програми аудиту оцінюється система внутрішнього контролю економічного суб'єкта з точки зору надійності, якості та ступеня довіри з використанням процедури тестування, що здійснюється на підставі МСА 500 «Аудиторські докази» та МСА 610 «Розгляд роботи внутрішнього аудиту».

Для успішного функціонування будь-якого підприємства обов’язковою умовою його діяльності є планування. Це стосується роботи не тільки аудиторських фірм, а й окремих аудиторів, котрі зареєстровані у державних органах влади та в податковій службі, як підприємці без статусу юридичної особи.

Відповідно до МСА – 300 «Планування» аудиторська організація, що здійснює аудит, повинна планувати аудит. Планування полягає у розробці аудиторської організацією загального плану аудиту із зазначенням очікуваного обсягу, графіків і термінів проведення аудиту, соціальній та розробці аудиторської програми, визначальною обсяг, види й послідовність здійснення аудиторських процедур.

Підсумки тестування організації бухгалтерського обліку циклу випуску готової продукції контрольованого економічного суб'єкта визначають критерії формування стратегії і плану ( табл 2.1 ), при складанні яких слід керуватися МСА 310, МСА 300, та МСА 315.

Таблиця 2.5

 

Критерії формування плану аудиту продаж та надання послуг

 

№ п.п.	Етап перевірки	Процедури
1	Аналіз облікової політики в частині закріпленого способу обліку готової продукції	Вивчення положень облікової політики відповідними положенням бухгалтерського обліку
2	Вибіркова перевірка наявності и правильності оформлення договорів постачання	Перевірка договорів за формальними признаками і по суті відображених положень
3	Перевірка правильності організації обліку продажу готової продукції і надання послуг	Перевірка облікових записів, арифметичний контроль сум
4	Перевірка своєчасності і повноти списання собівартості реалізованої продукції і витрат на продаж	Перерахунок, контроль документів, облікових записів
5	Вибіркова перевірка правильності оформлення відвантажувальних документів і їх відображення в обліку	Перевірка документації за формальними признаками, арифметична перевірки сум, контроль документів
6	Вибіркова перевірка відповідності цін, вказаних у відвантажувальних документах, цінам в прейскуранті	Перевірка документації по суті, контроль документів
7	Перевірка регістрів обліку відвантаження готової продукції і продажу, звірка їх з рахунками в Головній книзі	Перерахунок, перевірка облікових записів
8	Перевірка повноти і дійсності сум дебіторської заборгованості	Підтвердження, контроль, вибіркова інвентаризація
9	Аналіз динаміки фінансового результату від продажу готової продукції і факторів які мають вплив на нього	Методи економічного аналізу: трендовий аналіз, детермінований і стохастичний факторний аналіз, горизонтальний і вертикальний аналіз та інші аналітичні процедури

 

За допомогою ефективного планування вирішують наступні завдання:

- ознайомлення з бізнесом клієнта і його обліковою системою;

- оцінка ризику, пов’язаного з бізнесом, обліковою системою і внутрішнім контролем;

- визначення стратегії аудиту в відповідно до оцінки ступеня аудиторського ризику;

- координація роботи аудитора таким чином, щоб вона була виконана на високому професійному рівні й у визначений термін;

- розподіл бюджету часу, виділеного на аудиторську перевірку;

- визначення матеріально-технічного забезпечення аудиту тощо.

Аудитор розробляє і документально оформляє аудиторську програму. У цій програмі види аудиту, зміст і час проведення запланованих аудиторських процедур повинні збігатися з загальним планом проведення аудиту. Ця програма допомагає здійснювати загальне керівництво з боку фірми проведенням аудиту та контролювати роботу аудиторів.

 В  аудиторську програму включається  перелік об'єктів аудиту за  його напрямами, а також визначається  час, який необхідно витратити  на кожен напрямок. У програмі  оцінюється рівень ризику контролю  та ризику аудиту, визначається  термін проведення аудиторських  тестів і незалежних процедур, координується робота всіх працівників, які беруть участь в аудиті. Під час розроблення аудиторської  програми слід упорядкувати аудиторські  процедури, установити методи їх  виконання, уточнити і деталізувати  масштаб роботи, яку необхідно  виконати. Записи і висновки аудитора  за кожним розділом програми  фіксуються в робочій документації  і є тим фактичним матеріалом, котрий використовується аудитором  у процесі підготовки й обґрунтування  аудиторського звіту. Події чи  мотиви, які примусили аудитора  внести значні зміни до аудиторської  програми, документуються. Під час  розроблення аудиторської програми  необхідно дотримуватися вимог  параграфів 9-10 Національного нормативу України №9.

 З  метою правильного розподілу  обов'язків між аудиторами, якщо  аудит проводиться кількома спеціалістами, розробляється програма перевірки. У ній вказуються: мета аудиту; основні ділянки роботи підприємства  і розділи обліку, які будуть  перевірені; характер перевірки (суцільна  чи вибіркова); закріплення обов'язків за членами бригади; терміни початку і закінчення аудиту. Формулювання мети аудиту має важливе значення. Вона чітко визначає для чого аудитор з'явився на підприємстві і яку користь може принести ця перевірка. Програма аудиторської перевірки передається керівникові підприємства для ознайомлення і узгодження об'єктів та стадій перевірки. На прохання керівника підприємства у програму можуть бути внесені зміни.

Аудиторська фірма «Аудит Консалтин Груп»

Підприємство ТОВ "Міськжитлобуд"

Період, що перевіряється 01.01.2011-31.12.2011

 

№	Перелік аудиторських процедур	Виконавець	Період перевірки	Примітки
1	2	3	4	5
1.	Перевірка відповідності облікової політики щодо розрахунків з постачальниками і підрядниками нормам діючого законодавства	Макаренко В. Ю.	01 лютого 2011 р.
2.	Перевірка правильності класифікації і оцінки даного виду заборгованості	Степанов К. Д.	01 лютого 2011 р.
3.	Звірка залишків по рахунку 63 за даними головної книги з залишками в облікових регістрах	Макаренко В. Ю.	02 лютого 2011 р.
4.	Перевірка наявності і дійсності договорів купівлі-продажу	Степанов К. Д.	02 лютого 2011 р.
5.	Перевірка дотримання строків, порядку, документального оформлення та відображення в обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками	Макаренко В. Ю.	03 лютого 2010 р.
6.	Зустрічна перевірка даних договору, документів на оплату, та інших супровідних документів з даними відображеними у аналітичному та синтетичному обліку	Макаренко В. Ю.	04 лютого 2011 р.
7.	Перевірка правильності проведення взаємозаліку заборгованості	Степанов К. Д.	04 лютого 2011 р.
8.	Формулювання висновків за результатами аудиту	Макаренко В. Ю.	05 лютого 2011 р.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Під час аудиту вказаних операцій аудитором можуть застосовуватись прийоми:

- правова оцінка укладання  договорів на постачання продукції; - письмове підтвердження третіх  осіб:

- перевірка документів, отриманих  суб'єктами підприємницької діяльності  від третіх осіб;

- застосування прийому  інспекції та аналітичних процедур.

Аудит розрахунків з постачальниками та підрядниками доцільно здійснювати у такій послідовності. Спочатку з'ясовують стан бухгалтерського обліку, фінансової звітності та внутрішнього контролю. Це дає змогу визначити напрями подальшої перевірки та ті ділянки обліку, яким потрібно приділити більше уваги у зв'язку з виявленими порушеннями. Оцінивши стан внутрішнього контролю, аудитор робить висновок щодо ступеня довіри його даним і можливості їх використання для цілей аудиту. Після цього встановлює відповідність даних аналітичного та синтетичного обліку, відповідності первинного обліку даним балансу.

Незалежно від отриманих результатів аудитор проводить вибіркову перевірку найбільших сум кредиторської заборгованості, досліджує договори купівлі-продажу та первинні документи.

Після цього здійснює інвентаризацію розрахунків з метою подальшої звірки її даних з фактичними даними, відображеними у Головній книзі, балансі підприємства, аналітичними даними розрахункових рахунків (звіряє залишки на початок звітного періоду, відображені в регістрах бухгалтерського обліку, із залишками за попередній звітний період). На свій розсуд, аудитор може покластись на дані інвентаризації проведеної працівниками підприємства або має право вимагати її проведення. Все це здійснюється з метою уточнення реальності даного виду кредиторської заборгованості.

Важливим аспектом аудиту є перевірка правильності відображення зобов'язань в обліку. Для цього необхідно встановити правильність кореспонденції рахунків за здійсненими операціями; перевірити облікові регістри, призначені для обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками, та первинні документи, що були основою для їх складання. Так аудитор має встановити достовірність рахунків-фактур постачальників і повноту оприбуткування матеріальних запасів шляхом звірки рахунків з доданими до них прибутковими документами, даними складського та бухгалтерського обліку (РД 21). Ефективним також є застосування зустрічних перевірок.

Аудиторська фірма «Аудит Консалтинг Груп » Код робочого документа_21

Підприємство ТОВ «Міськжитлбуд»   РД склав Марченко Т.Б.