Аудит собственного капитала

3) вычисляются значения  показателей для расчета уровня  существенности, для этого значение показателей бухгалтерской отчетности умножается на уровень их существенности

Пic = Пi * Li

Например, значение показателя валовой прибыли для расчета  существенности составит:  741 5% = 37 тыс. руб.

Аналогично расчет производится по всем другим показателям.

4) вычисляется среднее  арифметическое значение показателей

(Пic)ср = ∑ Пic / n

(Пiс)ср = (37+237+102+416+224) / 5 = 203, 2 тыс. руб.

Значения показателей Пic которые отклоняются от полученной средней более чем на 30%, как правило, отбрасываются. В данном примере это  прибыль до налогообложения и валюта баланса.

5) вычисляется новая  средняя

(Пiс)ср = (237 + 416 + 224)/3 = 292 тыс.  руб.

6) средняя округляется таким образом, чтобы отклонения между ней и принятым округленным значением не превышало 20%, в приведенном примере эта величина составит 290 тыс. руб. – это уровень существенности по бухгалтерской отчетности в целом.

Для определения уровня существенности искажений информации о собственном капитале, найдём удельный вес соответствующего  показателя в валюте баланса и умножим его на уровень существенности по бухгалтерской отчётности в целом, то есть на 290 тыс. руб. Например, уровень существенности для уставного капитала составил: 41%*290 000 = 118 900 тыс. руб.

Таблица 2.2

Расчет уровня существенности

Показатель	Значение показателей	Удельный вес, %	Уровень существенности
Уставный капитал	2 103 000	41	118 900
Добавочный капитал	826 000	16	46 400
Резервный капитал	638 000	12	34 800
Нераспределенная прибыль	593 000	11,5	33 350
Валюта баланса	5 120 000	-	-

 

Таким образом, уровень  существенности в части уставного капитала равен 118 тыс. руб., добавочного капитала - 46 тыс. руб., резервного капитала - 34 , нераспределенной прибыли - 33 . Это означает, что если искажение информации по отражению финансовых результатов не превышает уровня существенности, то такое искажение считается несущественным.

Невозможно добиться получения прибыли без качественной организации внутреннего контроля. Система внутреннего контроля (СВК) – это система мер направленных на обнаружение существенных ошибок и искажений показателей бухгалтерского учета и отчетности.

В СВК аудируемых лиц  выделяются три части:

• контрольная среда;
• система бухгалтерского учета (СБУ);
• средства внутреннего контроля.

Контрольная среда характеризует условия, в которых осуществляется внутренний контроль, отношение, осведомленность и практические действия руководства и (или) собственников проверяемого экономического субъекта, направленные на установление и поддержание СВК (2.1).

В рабочем документе  № 1  приведён тест СВК операций, связанных с аудитом собственного капитала, по контрольной среде.

Р. Д. № 1

 

Тест системы внутреннего контроля операций, связанных с аудитом собственного капитала, по контрольной среде

Аудиторская организация                      ООО "Аудит PRO"

Проверяемая организация                      ЗАО «Спецстроймеханизация»

Период аудита                                         с 01.01.10 по 31.12.10 гг.

Руководитель аудируемой группы        Шимаева  Е. Н.

Состав аудируемой группы:                   аудитор Маслова Т. Б.

                                                                   аудитор Симонов Н. С.

                                                                   аудитор Ширяева А. П.

                                                                   помощник аудитора Жуков С.  Н.

Количество чел./час.                                120

Срок проведения аудита                          с 16.09.11 по 30.09.11 гг.

№ п/п	Вопросы	Да	Нет	Не характерно
1.	Контрольная среда  (КС):
1.1.	Стиль и основные принципы управления:
1.1.1.	Имеются ли на предприятии стратегические цели развития?	+
1.1.2.	Имеется ли на предприятии связь стратегических целей и текущей деятельности?	+
1.1.3.	Уделяется ли  на предприятии внимание  руководства к бухгалтерскому учету  и отчетности?	+
1.1.4.	Используется ли на предприятии  услуги аудиторов и консультантов?	+

 

Продолжение Р.Д. № 1

1.2	Организационная структура управления:
1.2.1.	Соответствует ли организационная  структура предприятия размерам и характеру деятельности?	+
1.2.2.	Используется ли на предприятии  способ организации внутреннего  контроля?	+
1.2.3.	Используется ли на предприятии способ организации бухгалтерского учета?	+
1.2.4.	Разрабатывается и соблюдается  ли на предприятии документооборот?	+
1.2.5.	Разрабатывается, корректируется и  соблюдается ли на предприятии должностные  инструкции?	+
1.3.	Распределение ответственности и полномочий (двойной контроль) в процессах:
1.3.1.	Выдаются ли на предприятии разрешения на операции с активами?	+
1.3.2	Распределяется ли ответственность  и полномочия в процессе осуществления хозяйственных операций?	+
1.3.3	Распределяется ли ответственность и полномочия в процессе отражения хозяйственных операций в учете?	+
1.3.4	Распределяется ли ответственность  и полномочия в процессе инициирования сделок?	+
1.3.5	Распределяется ли ответственность  и полномочия в процессе изменения договорной и учетной документации?	+
1.3.6	Распределяется ли ответственность  и полномочия в процессе ведения учета?	+
1.3.7	Распределяется ли ответственность  и полномочия в процессе контроля за осуществлением учета?	+
1.4.	Кадровая политика:
1.4.1.	Проводится ли аттестация персонала?		+
1.4.2.	Имеется ли на предприятии система  подготовки и повышения квалификации кадров?		+
1.4.3.	Имеется ли на предприятии и соблюдается  ли график отпусков?	+
1.4.4.	Характерна ли для предприятия  текучесть кадров?		+
1.4.5.	Существует ли на предприятии система  подбора кадров?		+
1.4.6.	Существует ли на предприятии система  стимулирования труда?	+
1.4.7.	Проводятся ли инструктажи по выполнению работниками  функциональных обязанностей?	+
1.4.8.	Осуществляется ли периодическая  ротация кадров?		+

 

Руководитель аудиторской организации	Сухарев А. В.                  (подпись)
Руководитель аудиторской проверки	Шимаева Е. Н. (подпись)
Аудитор	Маслова Т. Б. (подпись)
Аудитор	Симонов Н. С. (подпись)
Аудитор	Ширяева А. П.
	(подпись)
Помощник аудитора	Жуков С. Н.

(подпись)

Контрольная среда обусловлена  стилем и основными принципами управления, организационной структурой, распределением ответственности и полномочий, кадровой политикой.

Систему бухгалтерского учета характеризуют не только названные в Р. Д. № 1 способы организации выполнения учетных функций, документооборота, распределения обязанностей и полномочий между учетным персоналом, но и элементы  учетной  политики, принципы бухгалтерского учета и требования к нему (Р. Д. № 2).

Р. Д. № 2

Тест системы внутреннего контроля операций, связанных с аудитом собственного капитала, по элементам системы бухгалтерского учета

 

Аудиторская организация                      ООО "Аудит PRO"

Проверяемая организация                      ЗАО «Спецстроймеханизация»

Период аудита                                         с 01.01.10 по 31.12.10 гг.

Руководитель аудируемой группы        Шимаева Е. Н.

Состав аудируемой группы:                   аудитор Маслова Т. Б.

                                                                   аудитор Симонов Н. С.

                                                                  аудитор Ширяева А. П.

                                                                   помощник аудитора Жуков С.  Н.

Количество чел./час.                                120

Срок проведения аудита                          с 16.09.11 по 30.09.11 гг.

№ п/п	Вопросы	Да	Нет	Не характерно
1.	Элементы системы бухгалтерского учета (СБУ):
1.1.	Учетная политика и ее соблюдение:
1.1.1.	Соблюдается ли на предприятии рабочий  план счетов?	+
1.1.2.	Соблюдается ли на предприятии технология ведения учета и формирования внутренней и внешней отчетности?	+
1.1.3.	Используются ли нетиповые формы  первичных учетных документов при  отсутствии типовых?		+
1.1.4.	Соблюдаются ли на предприятии формы внутренней отчетности?	+
1.1.5.	Существует ли обоснование применяемых  способов учета, отличных от предусмотренных  нормативными документами?		+
1.1.6.	Существует ли обоснование применяемых  способов учета при отсутствии нормативных  документов?		+
1.2.	Принципы бухгалтерского учета  и требования к нему:
1.2.1.	Правильно ли применяется валюта бухгалтерского учета?	+
1.2.2.	Ведётся ли раздельный учет  имущества  собственного и других организаций?	+
1.2.3.	Соблюдается ли принцип непрерывности, сплошного характера (полноты)  учета?	+
1.2.4.	Соблюдается ли принцип документальности учета?	+
1.2.5.	Соблюдается ли принцип своевременности  учета?	+
1.2.6.	Соблюдается ли принцип сопоставимости учетной и отчетной информации (соответствия данных первичного, аналитического, синтетического, сводного учета и отчетности)?	+

 

Руководитель аудиторской организации	Сухарев А. В.                  (подпись)
Руководитель аудиторской проверки	Шимаева Е. Н. (подпись)
Аудитор	Маслова Т. Б. (подпись)
Аудитор	Симонов Н. С. (подпись)
Аудитор	Ширяева А. П.
	(подпись)
Помощник аудитора	Жуков С. Н.